任莉萍

（南京蘇通路橋工程有限公司，江蘇 南京 211200）

一、“營改增”對建筑企業(yè)財務(wù)的影響分析

1.對建筑企業(yè)財務(wù)指標的影響

（1）對償債能力指標的影響

實施“營改增”后，企業(yè)購買的機械設(shè)備等固定資產(chǎn)及原材料等的入賬價格均不含稅，資產(chǎn)入賬價值降低，在負債總額不變的前提下，資產(chǎn)負債率指標可能提高、流動比率指標可能下降，而上述指標恰恰是企業(yè)融資時銀行對企業(yè)考核的主要指標之一，這在一定程度上對企業(yè)的融資能力造成了不利影響。

（2）對營運能力指標的影響

在實施“營改增”之前，建筑企業(yè)以全部工程計量金額為依據(jù)核算營業(yè)收入；實施“營改增”后，由于增值稅是價外稅，應(yīng)當運用價稅分離進行收入核算，利潤表中的收入在同等的核算條件下為：收入=計量金額/（1+增值稅稅率）。同樣，收入降低，一方面會一定程度上影響應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率、總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率等指標，另一方面容易給外界造成財務(wù)指標惡化的錯覺。

2.對建筑企業(yè)現(xiàn)金流的影響

建筑業(yè)的收入確認一般按照完工百分比的方法進行，此時，企業(yè)為了防止納稅申報系統(tǒng)中出現(xiàn)過多的無開票收入，從而被稅務(wù)系統(tǒng)列入預(yù)警企業(yè)，一般會選擇確認收入時開具發(fā)票。而往往由于供應(yīng)商材料款發(fā)票、分包款的發(fā)票取得的滯后性，導(dǎo)致進項稅較少，出現(xiàn)增值稅暫時多繳的現(xiàn)象。

3.對建筑企業(yè)發(fā)票管理的影響

一是對企業(yè)自身發(fā)票管理的影響。營業(yè)稅制下，建筑業(yè)一般是稅務(wù)代開票，企業(yè)自身沒有發(fā)票。而“營改增”后建筑企業(yè)一般都是自行開具發(fā)票，而且使用的是增值稅發(fā)票，稅務(wù)部門對發(fā)票的管控很嚴，特別是專票的管理和稽查更加嚴格。

二是對進項稅發(fā)票管理的影響。從上面的稅負及成本控制的影響分析中得出，進項稅發(fā)票的取得對于建筑企業(yè)的稅負高低起決定性的作用。因此，建筑行業(yè)需要采取一定的措施，對進項稅發(fā)票的取得、認證抵扣等進行管理。實施“營改增”后，建筑企業(yè)所涉及的諸如人工、材料和機械等成本的增值稅專用發(fā)票必須合法，進項稅才能進行抵扣，否則企業(yè)就必須要為稅額買單。在實際工作中，建筑企業(yè)由于諸如采購砂石等原材料等業(yè)務(wù)，很難取得正規(guī)的增值稅發(fā)票，導(dǎo)致企業(yè)利潤下降。

4.對建筑企業(yè)稅負與成本控制帶來的影響

自從2016年5月國家實行全面“營改增”以來，建筑企業(yè)的增值稅稅率又經(jīng)歷了兩次調(diào)整，由開始的11%稅率降為現(xiàn)在9%稅率。建筑企業(yè)稅負的變化及成本控制宜從兩個階段來分析：第一階段是“營改增”前后的變化；第二階段是后期的增值稅稅率變化引起的稅負及成本的變化。

（1）“營改增”前后稅負的變化及成本的相關(guān)控制

測算稅負的變動，宜以項目為單位進行測算，前提是假定采購的成本、費用在“營改增”前后的價格相等。

以公路建筑企業(yè)為例，測算如下：“營改增”前，建筑企業(yè)的營業(yè)稅稅率為3%，且是價內(nèi)稅?！盃I改增”后，營業(yè)稅變?yōu)樵鲋刀?，銷項稅以最初的11%核算，此時最終的稅負主要取決于進項稅的金額，測算出進項稅的平均稅率是關(guān)鍵所在。首先，按照公路建筑業(yè)成本結(jié)構(gòu)的平均水平，假設(shè)施工成本占收入的85%，費用占收入的5%，利潤占收入的10%。而施工成本的組成又細分為人工費占比15%*85%，材料費占比50%*85%，機械費占比15%*85%，分包費占比20%*85%。其中材料費的平均進項稅率一般為6%，機械臺班的平均進項稅率一般12%，分包的進項稅率11%，費用的平均進項稅率一般為12%，利潤率、人工費沒有進項稅，根據(jù)上述計算抵扣的進項稅率=6%*50%*85%+12%*15%*85%+11%*20%*85%+12%*5%=6.55%，從而得出稅負率=11%-6.55%=4.45%?？紤]“營改增”的增值稅為價外稅的因素，統(tǒng)一計算口徑得出的調(diào)整后稅負率=4.45%/1.11=4.01% 。較營業(yè)稅提高了1.01%，從而使得成本費用增加1.01%。

（2）“營改增”后增值稅稅率的變化引起的稅負及成本的控制

實施“營改增”稅改政策后，我國的增值稅率又經(jīng)歷了三次調(diào)整，下調(diào)為現(xiàn)行的9%、6%、3%三檔稅率。今后，增值稅的稅率還有進一步調(diào)整的可能性。稅率調(diào)整后進項稅抵扣率=5.15%*50%*85%+10.3%*15%*85%+9%*20%*85%+10.3%*5%=5.55%，稅負率=9%-5.55%=3.45%，考慮“營改增”的增值稅為價外稅的因素，統(tǒng)一計算口徑得出的調(diào)整后稅負率=3.45%/1.09=3.17%，與營業(yè)稅3%的稅率增長了0.17%，成本基本持平。

當然，上述分析的一個假設(shè)前提是含稅價格相等的情況下，進項稅越低，稅負率越高，成本越高。當價格不等時，稅負的高低與成本的控制就沒有同比的關(guān)系。有時雖然單個項目的稅負率較高，但不代表就是成本控制的不好。分析一個項目稅負率高低的同時，要結(jié)合該項目的實際成本，實際成本越低，無論稅負率高低，項目的利潤越高。

5.稅收政策的多變性對財務(wù)管理的影響

“營改增”后，國家稅務(wù)總局針對“營改增”政策實行情況下發(fā)了一系列補丁，而且陸續(xù)出臺了一系列相關(guān)優(yōu)惠政策。政策的多變性，給企業(yè)的財務(wù)管理帶來不利影響。財務(wù)人員政策的更新不及時、政策的把握不到位，都有可能對企業(yè)造成影響。這就要求財務(wù)人員具有較強的專業(yè)水平，并不斷學(xué)習(xí)稅收政策。

二、“營改增”背景下加強建筑企業(yè)財務(wù)管理的有效措施

1.加強財務(wù)指標的分析工作

企業(yè)在進行財務(wù)指標分析時，要具體分析影響的每個因素，特別是要詳細分析“營改增”對各個指標影響的具體原因?！盃I改增”前后財務(wù)指標變動的原因往往是由于增值稅是價外稅所引起的財務(wù)指標核算的口徑不一致所導(dǎo)致，并非由于企業(yè)的經(jīng)營惡化，從而消除外界對企業(yè)財務(wù)指標產(chǎn)生惡化的錯覺。

2.加強會計核算工作，降低對現(xiàn)金流的不利影響

在實施“營改增“的背景下，建筑企業(yè)要改變一貫的粗放式管理模式，加強會計的核算，及時進行原材料、分包工程的結(jié)算工作，督促供應(yīng)商、分包商及時提供發(fā)票，使得進項稅的抵扣前移，盡量縮小現(xiàn)金流風險敞口。同時企業(yè)要把握好納稅義務(wù)發(fā)生時點，盡可能地使銷項與進項相匹配，保持年度稅負率的平穩(wěn)性，減少現(xiàn)金的流出。

3.加強發(fā)票管理的力度

首先，要嚴格企業(yè)自身發(fā)票的使用及管理?！盃I改增”后稅務(wù)部門對企業(yè)使用的增值稅普票和專票的管控非常嚴格，特別是對專票的管控力度更大。發(fā)票的領(lǐng)取、開具、紅沖、保管、使用都必須嚴格按照規(guī)定進行。

其次，加強進項稅發(fā)票的管理。企業(yè)應(yīng)整體把控進項稅的管理，確保進項稅發(fā)票從取得、認證、抵扣到保管等環(huán)節(jié)嚴格按照規(guī)定執(zhí)行。同時設(shè)立進項稅發(fā)票登記臺賬。對于進項稅發(fā)票的取得，要確保業(yè)務(wù)的真實性，并保證三流一致。要保證發(fā)票的真實、完整、有效。相關(guān)業(yè)務(wù)經(jīng)辦人員應(yīng)及時取得專用發(fā)票，并及時報銷，以便進項稅及時抵扣。

4.加強稅收籌劃，降低稅負

（1）從供應(yīng)商的取票源頭上控制稅負

企業(yè)測算供應(yīng)商的報價時，應(yīng)綜合考慮不含稅報價及進項稅的稅率。同等價格時，應(yīng)盡量選擇進項稅高的價格。價格不等時，則應(yīng)選擇不含稅價格最低的供應(yīng)商。建筑企業(yè)施工過程中需要采購大量的零星材料，由于供貨商的數(shù)量有限，建筑企業(yè)應(yīng)建立供應(yīng)商庫，篩選出優(yōu)質(zhì)供應(yīng)商，確保供應(yīng)質(zhì)量。同時，保證價格的優(yōu)勢，并能獲得合規(guī)的專票進行抵扣，有效地控制企業(yè)的成本。

（2）從稅收政策的提前合理籌劃上控制稅負

“營改增”后，建筑企業(yè)需要充分了解“營改增”的相關(guān)優(yōu)惠政策，統(tǒng)籌兼顧，提前籌劃，做到合理避稅，盡可能降低稅負。例如：①與業(yè)主訂立合同時，應(yīng)充分考慮增值稅的繳納義務(wù)時點問題，訂立合同盡可能規(guī)避將納稅時間前移的情形。②充分利用選擇簡易計稅的兩種情形中的甲供材情況。當甲方是行政事業(yè)單位、小規(guī)模企業(yè)等不需繳納銷項稅的單位時，訂立合同的時候盡可能加入甲方提供部分甲供的條款，使得建筑企業(yè)盡量符合選擇簡易計稅的情形。從而降低稅負，增加利潤。③合同訂立的時候盡量注明不含稅金額，降低印花稅的繳納基數(shù)。

（3）加強對采購人員、財務(wù)人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)

在“營改增”的背景下，市場對人員知識水平等綜合能力的要求不斷提高。企業(yè)需要加強對采購人員、財務(wù)人員相關(guān)“營改增”知識的培訓(xùn)。特別是采購人員，往往他們是最先接觸進項稅發(fā)票的人員，讓他們了解“營改增”的相關(guān)政策，特別是稅率不同對價格的影響情況，從而能從根本上控制采購成本，真正做到降低稅負。同時，企業(yè)應(yīng)完善相關(guān)的考核制度，并建立相應(yīng)的獎懲機制。

5.加強與稅務(wù)部門溝通，提高稅務(wù)政策的學(xué)習(xí)能力

自實施“營改增”以來，相關(guān)政策不斷更新，對企業(yè)來說都是新的要求、新的挑戰(zhàn)。建筑企業(yè)要時刻關(guān)注最新政策，加強與稅務(wù)部門的溝通與學(xué)習(xí)，并根據(jù)企業(yè)自身情況及時調(diào)整策略、采取措施，以適應(yīng)政策的不斷變化。要提早謀劃，通盤考慮，研究對策，提前布局。建筑企業(yè)應(yīng)組織專業(yè)稅收人員，進行專業(yè)培訓(xùn)，努力培養(yǎng)出企業(yè)的稅收籌劃高端人才，提高對稅收改革的敏銳度，解決稅收方面的問題。要精準掌握國家針對“營改增”的稅收優(yōu)惠政策，確保企業(yè)能夠足額享受，并通過企業(yè)重大經(jīng)濟決策，提升稅收籌劃的水平。