蔡紅亞

（河南省三門峽市審計局 河南 三門峽 472000）

自1983年審計部門成立以來，一直在有條不紊地展開審計工作。對于國有企業(yè)的改革有很大的推動作用，國有企業(yè)的審計也經(jīng)歷了幾個重點(diǎn)的轉(zhuǎn)變，由一開始的以財經(jīng)法紀(jì)為重點(diǎn)到資產(chǎn)負(fù)債審計以及資產(chǎn)安全。有關(guān)審計的法律法規(guī)不僅僅是賦予相關(guān)審計部門的職責(zé)，同時對于國有企業(yè)的改革以及管理和發(fā)展來說都有一定的積極意義。能夠讓國有企業(yè)的內(nèi)部管理變得更為高效，而且自身的經(jīng)濟(jì)價值也會不斷提高，自然對于市場經(jīng)濟(jì)也會帶來積極影響。如果能夠持續(xù)不斷地對國有企業(yè)的審計工作進(jìn)行監(jiān)督，那么對于國有企業(yè)的資產(chǎn)的運(yùn)用來說是極具價值的。

一、加強(qiáng)國有企業(yè)審計是審計機(jī)關(guān)的基本職責(zé)

審計的監(jiān)督制度還應(yīng)當(dāng)不斷地進(jìn)行完善，不僅僅是對相關(guān)的資源、資金還有對相關(guān)干部的經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況進(jìn)行有序的監(jiān)督，要做到應(yīng)審盡審、凡審必嚴(yán)、嚴(yán)肅問責(zé)。首先就是審計工作展開的全覆蓋，不留死角，這樣審計工作才會更為高效。其次對于審計監(jiān)督的機(jī)制要進(jìn)行不斷的完善，對其中的審計方法進(jìn)行適當(dāng)?shù)恼{(diào)整和創(chuàng)新，對于其中出現(xiàn)的其他問題同樣也要進(jìn)行及時高效的整改。這樣對于國有企業(yè)的管理及健康發(fā)展非常重要。

國有企業(yè)的審計工作明顯沒有減弱的趨勢，反而會持續(xù)地加強(qiáng)。我國和很多的西方國家是存在差異的，所以不能夠完全照搬西方國家的審計體制，可以進(jìn)行適當(dāng)?shù)膮⒖?，同時要制定和完善適合我國國情的審計體制，這樣對于國有企業(yè)審計工作的展開才會有幫助。

二、審計機(jī)關(guān)對國有企業(yè)審計的內(nèi)容和重點(diǎn)

前文也有提到自我國審計機(jī)關(guān)成立后，就一直堅持對國有企業(yè)開展審計工作，自然在不同的時期審計的工作內(nèi)容以及重點(diǎn)是不同的。首先，以嚴(yán)肅財經(jīng)紀(jì)法為重點(diǎn)的階段，主要是對于財務(wù)收支等方面進(jìn)行著重的審計，對于企業(yè)來說能夠促進(jìn)它們的經(jīng)濟(jì)發(fā)展來說十分有益。其次，以資產(chǎn)負(fù)債損益審計為內(nèi)容和重點(diǎn)，尤其是對于損益這一方面格外重視，對于國有資產(chǎn)的保值以及增值等方面作用較大。最后，審計的重點(diǎn)轉(zhuǎn)向了以維護(hù)國有資產(chǎn)安全、改善經(jīng)營管理為內(nèi)容和重點(diǎn)。我國的審計機(jī)關(guān)前后經(jīng)歷了這樣三段的發(fā)展歷程。因此要尤其注意遵守與審計相關(guān)的法律法規(guī)，無論是在企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略制定的階段還是其他經(jīng)濟(jì)決策的過程當(dāng)中，都需要考慮到相關(guān)的紀(jì)律法規(guī)等，要合法且真實(shí)，這樣對于國有資產(chǎn)的保值和增值以及其他方面工作的效率提高等才會更有意義。在審計的過程當(dāng)中如果發(fā)現(xiàn)了一些問題要及時地進(jìn)行整改，以免對企業(yè)甚至是社會產(chǎn)生不良影響。這樣進(jìn)行的高效審計工作，對于國有企業(yè)的改革以及廉政建設(shè)等各個方面都會產(chǎn)生積極影響。

1.貫徹執(zhí)行有關(guān)經(jīng)濟(jì)方針政策和決策部署情況

落實(shí)《國務(wù)院關(guān)于投資體制改革的決定》（國發(fā)〔2004〕20號）情況，以深化國有企業(yè)改革為主線，堅決打好三大攻堅戰(zhàn)，全面做好“六穩(wěn)”“六?！惫ぷ鳎y(tǒng)籌推進(jìn)穩(wěn)增長、促改革、調(diào)結(jié)構(gòu)、惠民生、防風(fēng)險、保穩(wěn)定，落實(shí)國有企業(yè)功能性定位情況等方面的內(nèi)容。

涉及企業(yè)重大政策措施落實(shí)情況。重點(diǎn)審計企業(yè)制定出臺的貫徹落實(shí)重大政策措施的具體措施，是否與黨和國家經(jīng)濟(jì)方針政策、省市決策部署以及有關(guān)主管部門部署安排一致，是否取得預(yù)期目標(biāo)和效果，是否存在突出問題和風(fēng)險隱患。

建立現(xiàn)代企業(yè)制度情況。檢查根據(jù)企業(yè)功能定位，加大現(xiàn)代企業(yè)制度改革力度，引入戰(zhàn)略、財務(wù)投資者，推進(jìn)股權(quán)多元化改革、員工持股試點(diǎn)等工作的落實(shí)情況。核查企業(yè)是否按照相關(guān)要求，形成股權(quán)結(jié)構(gòu)合理、股東行為規(guī)范、內(nèi)部約束有效、運(yùn)行高效靈活的經(jīng)營管理機(jī)制。

轉(zhuǎn)換經(jīng)營機(jī)制、改革薪酬分配制度情況。檢查企業(yè)建立健全企業(yè)市場化經(jīng)營機(jī)制，建立企業(yè)管理人員市場化選聘、契約化管理等企業(yè)市場化用工制度，健全收入與業(yè)績相掛鉤的工資總額管理制度、薪酬管理制度，優(yōu)化設(shè)計企業(yè)各級單位經(jīng)營業(yè)績考核評價機(jī)制等深化改革工作的推進(jìn)和落實(shí)情況。

關(guān)注清理拖欠民營企業(yè)中小企業(yè)賬款等專項(xiàng)工作的推進(jìn)情況。主要調(diào)查審計企業(yè)是否采取措施，安排落實(shí)決策部署，相關(guān)工作推進(jìn)是否順利，是否達(dá)到預(yù)期效果，關(guān)注和揭示企業(yè)在執(zhí)行系列改革政策和決策部署事項(xiàng)中出現(xiàn)的新情況、新問題。

統(tǒng)籌抓好新冠疫情防控和經(jīng)濟(jì)運(yùn)行工作情況。重點(diǎn)關(guān)注新冠疫情防控期間企業(yè)是否嚴(yán)格落實(shí)關(guān)于疫情防控的有關(guān)政策措施，突出強(qiáng)化疫情監(jiān)控、全力做好日常防護(hù)、保障員工健康安全的情況。關(guān)注企業(yè)肩負(fù)起復(fù)工復(fù)產(chǎn)生力軍、主力軍職責(zé)的情況。重點(diǎn)關(guān)注企業(yè)推進(jìn)復(fù)工復(fù)產(chǎn)、全力達(dá)產(chǎn)擴(kuò)能，保障企業(yè)回歸正常生產(chǎn)經(jīng)營、穩(wěn)健發(fā)展，加大新開工項(xiàng)目投資，引領(lǐng)帶動產(chǎn)業(yè)鏈上下游其他企業(yè)盡快復(fù)工復(fù)產(chǎn)情況。關(guān)注企業(yè)穩(wěn)就業(yè)，承擔(dān)政治責(zé)任和社會責(zé)任，確保職工隊伍穩(wěn)定的情況。

2.企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略規(guī)劃的制定、執(zhí)行和效果以及有關(guān)目標(biāo)責(zé)任制完成情況

重點(diǎn)審計企業(yè)是否制定明晰的戰(zhàn)略方向、定位和規(guī)劃目標(biāo)，審查相關(guān)規(guī)劃是否符合本企業(yè)實(shí)際，是否符合國家、省、市有關(guān)經(jīng)濟(jì)工作的方針政策、產(chǎn)業(yè)政策導(dǎo)向。檢查企業(yè)圍繞國家戰(zhàn)略需求和產(chǎn)業(yè)發(fā)展規(guī)劃，以供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革為主線，有效推進(jìn)企業(yè)戰(zhàn)略性重組和專業(yè)化整合，推動國有資本向關(guān)鍵領(lǐng)域、重要行業(yè)、基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)和前瞻性戰(zhàn)略性產(chǎn)業(yè)集中，實(shí)施智能化、綠色化和技術(shù)改造情況。關(guān)注企業(yè)與市政府和有關(guān)主管部門簽訂的有關(guān)收入、利潤等生產(chǎn)經(jīng)營指標(biāo)、節(jié)能減排指標(biāo)、淘汰落后產(chǎn)能指標(biāo)、安全生產(chǎn)等責(zé)任目標(biāo)完成情況。

3.重大經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的決策、執(zhí)行和效果情況

關(guān)注企業(yè)主要領(lǐng)導(dǎo)任職期間企業(yè)工作規(guī)則、議事規(guī)則建立，以及重大經(jīng)濟(jì)決策事項(xiàng)確立、執(zhí)行、效果等情況，關(guān)注資源分配、項(xiàng)目審批、資金分配等重大經(jīng)濟(jì)決策事項(xiàng)中存在的突出問題，分析問題產(chǎn)生的具體原因，推動決策機(jī)制健全、決策事項(xiàng)合理合法，促進(jìn)權(quán)力規(guī)范運(yùn)行。

（1）重點(diǎn)審計重大經(jīng)濟(jì)決策管理制度建立健全情況、重大經(jīng)濟(jì)決策事項(xiàng)的總體情況以及具體決策事項(xiàng)情況。對于國有企業(yè)相關(guān)的工作規(guī)則的制定以及議事規(guī)則等一些重大決策的制度是否有符合相關(guān)法律、是否健全進(jìn)行監(jiān)督，并對于重大決策事項(xiàng)的監(jiān)督檢查和責(zé)任追究等保障制度進(jìn)行監(jiān)督，查看國有企業(yè)是否存在制度不完善或者是缺失的問題等。另外也要對國有企業(yè)當(dāng)中有關(guān)集體和民主的討論或者是決策的程序是否恰當(dāng)進(jìn)行監(jiān)督。當(dāng)然一些較為重要的決策在執(zhí)行時是否及時高效也是監(jiān)督的一項(xiàng)內(nèi)容之一。

（2）重點(diǎn)審計有關(guān)生產(chǎn)經(jīng)營重大事項(xiàng)、資本運(yùn)作、經(jīng)濟(jì)擔(dān)保、資產(chǎn)處置、大宗原材料采購、股權(quán)投資、大額度資金使用、重要建設(shè)項(xiàng)目、中長期激勵事項(xiàng)等經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)決策情況，是否符合企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略、國家產(chǎn)業(yè)政策和經(jīng)濟(jì)法律法規(guī)的規(guī)定和要求。按照決策制定、執(zhí)行、效果的順序，決策實(shí)施到哪里就延伸審計到哪里，查清查實(shí)整個決策事項(xiàng)的程序和效果，看決策事項(xiàng)是否實(shí)現(xiàn)預(yù)期目標(biāo)和效益，是否存在重大失職瀆職、重大決策失誤、重大損失浪費(fèi)和重大管理漏洞等問題。

4.企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)的建立、健全和運(yùn)行情況，內(nèi)部控制制度的制定和執(zhí)行情況

重點(diǎn)審計企業(yè)優(yōu)化和健全公司法人治理結(jié)構(gòu)情況。檢查企業(yè)黨委會、董事會、經(jīng)理層、紀(jì)委和監(jiān)事會等法人治理結(jié)構(gòu)的健全、運(yùn)轉(zhuǎn)情況。核實(shí)企業(yè)是否充分發(fā)揮董事會的決策作用、監(jiān)事會的監(jiān)督作用、經(jīng)理層的經(jīng)營管理作用。

重點(diǎn)審計企業(yè)強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督情況。檢查企業(yè)完善企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督體系，強(qiáng)化對權(quán)力集中、資金密集、資源富集、資產(chǎn)聚集的部門、崗位和所屬企業(yè)的監(jiān)督情況。關(guān)注企業(yè)內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)設(shè)置、人員配置、領(lǐng)導(dǎo)體制、職責(zé)履行、工作開展等情況，揭示內(nèi)部審計預(yù)警和保障功能缺失致使違紀(jì)違法和盲目決策頻發(fā)的情形，嚴(yán)格跟蹤整改，推動企業(yè)監(jiān)督控制機(jī)制有效發(fā)揮作用。

5企業(yè)財務(wù)收支的真實(shí)合法效益情況，重大投資、重點(diǎn)建設(shè)項(xiàng)目和境外資產(chǎn)管理情況

重點(diǎn)審計企業(yè)實(shí)現(xiàn)國有資產(chǎn)保值增值目標(biāo)情況。審查企業(yè)細(xì)化責(zé)任目標(biāo)的分解落實(shí)、建立健全目標(biāo)考核考評體系、落實(shí)責(zé)任追究制等改革制度的落實(shí)情況。關(guān)注企業(yè)會計報表是否真實(shí)、全面地反映了企業(yè)的經(jīng)營狀況和成果，企業(yè)各項(xiàng)財務(wù)收支活動是否真實(shí)、合規(guī)，是否遵守了有關(guān)財經(jīng)法律法規(guī)，國有資本收益是否及時上繳。

重點(diǎn)審計企業(yè)資產(chǎn)是否真實(shí)、完整，是否存在重大潛虧或損失風(fēng)險，關(guān)注流動資產(chǎn)是否真實(shí)，大額的應(yīng)收、預(yù)付業(yè)務(wù)的合規(guī)性。關(guān)注企業(yè)成本和大額費(fèi)用以及職工工資、獎金發(fā)放是否真實(shí)、合規(guī)，是否存在多轉(zhuǎn)或少轉(zhuǎn)成本、違規(guī)列支費(fèi)用問題，企業(yè)職工福利的兌現(xiàn)是否符合相關(guān)政策規(guī)定，收入是否真實(shí)完整，是否存在“融資性貿(mào)易”“走單”“空轉(zhuǎn)”等虛假貿(mào)易業(yè)務(wù)、收入不入賬或?qū)⑹杖霋焱鶃碣~項(xiàng)問題。

重點(diǎn)審計重大投資項(xiàng)目、重點(diǎn)建設(shè)項(xiàng)目的管理情況，揭示項(xiàng)目立項(xiàng)、基建程序、招標(biāo)投標(biāo)、合同簽訂與執(zhí)行、竣工驗(yàn)收、使用維護(hù)等環(huán)節(jié)中存在的問題。

重點(diǎn)審計境外資產(chǎn)的安全性，緊扣“投向、程序、風(fēng)險、回報”四個方面，檢查境外投資調(diào)查論證和風(fēng)險分析是否充分，決策審核程序是否合規(guī)，投資項(xiàng)目效益與預(yù)期目標(biāo)是否相符，境外資金、資產(chǎn)、業(yè)務(wù)和人員管控是否到位，關(guān)注因管理混亂、失控造成的閑置、損失和浪費(fèi)。

6.重點(diǎn)審計企業(yè)在經(jīng)營、投資、環(huán)保、安全、穩(wěn)定等方面風(fēng)險防范化解落實(shí)情況

審查企業(yè)存在的風(fēng)險和防范措施是否適當(dāng)，針對重點(diǎn)項(xiàng)目、重大合同、內(nèi)外擔(dān)保、重大罰沒、賠償、事故和敗訴損失事項(xiàng)，檢查企業(yè)內(nèi)控漏洞和有關(guān)經(jīng)辦、責(zé)任人員履職盡責(zé)情況。重點(diǎn)關(guān)注國有企業(yè)債務(wù)和債務(wù)風(fēng)險，了解企業(yè)資產(chǎn)情況、舉債程序、債務(wù)規(guī)模和債務(wù)結(jié)構(gòu)，審查企業(yè)舉債用途，審查企業(yè)償債能力和資金鏈安全，抽查與企業(yè)債務(wù)相關(guān)的投資項(xiàng)目、大額購銷業(yè)務(wù)和重大資金支出等事項(xiàng)，分析企業(yè)運(yùn)營風(fēng)險以及防范化解體制和措施是否充分適當(dāng)。

7.在經(jīng)濟(jì)活動中落實(shí)有關(guān)黨風(fēng)廉政建設(shè)責(zé)任和遵守廉潔從業(yè)規(guī)定情況

對于審計的一些領(lǐng)導(dǎo)人員是否有按照相關(guān)的規(guī)定履行自身的義務(wù)以及是否有執(zhí)行國務(wù)院 “約法三章”等情況進(jìn)行重點(diǎn)關(guān)注。另外，對于企業(yè)的廉政規(guī)章制度必須進(jìn)行監(jiān)督，是否在不斷完善以及相關(guān)的風(fēng)險防控機(jī)制是否存在，這樣對于監(jiān)督企業(yè)的違紀(jì)或是腐敗案件等會非常方便，也有利于上報。

重點(diǎn)關(guān)注被審計領(lǐng)導(dǎo)人員本人遵守廉潔從政有關(guān)規(guī)定情況。比如相關(guān)的領(lǐng)導(dǎo)人員的公務(wù)用車、用房等是否是按照相關(guān)的規(guī)定來配備的，是否有利用其他時間進(jìn)行兼職獲取報酬，再比如其是否有將本應(yīng)當(dāng)由自身承擔(dān)的費(fèi)用進(jìn)行了報銷處理或者是對于國產(chǎn)資源其進(jìn)行了違規(guī)的占用等等違法違紀(jì)的現(xiàn)象。在審計的全過程當(dāng)中，這些相關(guān)的規(guī)定領(lǐng)導(dǎo)人員是否有遵守會被一直監(jiān)督。當(dāng)然相關(guān)的審計人員要堅持依法審計、文明審計，不能因?yàn)槟承┤饲殛P(guān)系而影響最終的審計內(nèi)容和結(jié)果，同時在審計工作進(jìn)行的過程當(dāng)中也要采取適當(dāng)?shù)姆绞胶头椒ǎ瑴p少因?yàn)榉椒ú划?dāng)而造成一些不良的影響。

三、加強(qiáng)和改進(jìn)國有企業(yè)審計的若干體會

為了加強(qiáng)和改進(jìn)對國有企業(yè)的審計，形成對國有企業(yè)審計全覆蓋，審計機(jī)關(guān)應(yīng)及時轉(zhuǎn)變和創(chuàng)新審計理念，充分利用各種審計資源，采用先進(jìn)的審計方法，提高審計人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)。

1.發(fā)揮內(nèi)部審計和社會審計作用，形成審計合力

審計的任務(wù)目前呈現(xiàn)上升的趨勢，很多基層的審計力量不足這一問題開始逐漸地暴露出來。審計機(jī)關(guān)要能夠及時有效地對審計工作作出一定的指導(dǎo)和監(jiān)督，并充分地嘗試去調(diào)動社會和內(nèi)部審計的力量，減少基層審計工作的壓力，同時提高審計的效果。另外對于國有企業(yè)內(nèi)部的審計工作，要定期進(jìn)行一定的指導(dǎo)和評價，這對于企業(yè)內(nèi)部的審計管理工作極有幫助。對于社會審計工作，也同樣需要進(jìn)行一定的監(jiān)督，利用其國有企業(yè)年度財務(wù)報表審計成果，或者委托其承擔(dān)部分審計業(yè)務(wù)。

2.協(xié)調(diào)多方監(jiān)督力量，加快建成國有企業(yè)審計協(xié)同監(jiān)督機(jī)制

在國有企業(yè)審計過程中以堅持國有資產(chǎn)不流失為底線，加強(qiáng)國有審計監(jiān)督。建立全面覆蓋的審計協(xié)同監(jiān)督體系，確保審計協(xié)同監(jiān)督。一是加強(qiáng)審計資源整合。統(tǒng)籌企業(yè)內(nèi)部審計的力量，充分發(fā)揮國有企業(yè)審計過程中內(nèi)外部監(jiān)督力量協(xié)同效應(yīng)，對重點(diǎn)環(huán)節(jié)加強(qiáng)監(jiān)督。二是加強(qiáng)與出資人等其他監(jiān)管主體聯(lián)系。充分利用出資人等其他監(jiān)管主體深入核查移交的線索，運(yùn)用各部門監(jiān)管成果，完善監(jiān)管成果共享機(jī)制建設(shè)，強(qiáng)化違規(guī)經(jīng)營投資責(zé)任追究，進(jìn)一步夯實(shí)審計問題整改成效，實(shí)現(xiàn)審計監(jiān)督與國資監(jiān)管良性互動，構(gòu)建全面覆蓋的國有資產(chǎn)監(jiān)督網(wǎng)。三是加強(qiáng)與紀(jì)檢監(jiān)察、巡察協(xié)同監(jiān)督。通過堅強(qiáng)與紀(jì)檢監(jiān)察、巡察聯(lián)系，確保黨的路線方針政策和黨中央重大決策部署在混改過程中得到全面落實(shí)。

3.強(qiáng)化現(xiàn)代科學(xué)技術(shù)和方法運(yùn)用，提高審計效率

積極利用新技術(shù)、新方法，更好、更有效率地加強(qiáng)國有企業(yè)審計監(jiān)督。一是充分利用信息化手段，及時是否存在不合規(guī)、不合法問題。二是以大數(shù)據(jù)技術(shù)方法，及時發(fā)現(xiàn)國有資產(chǎn)保值增值情況，加強(qiáng)國有資產(chǎn)的全過程追蹤。三是綜合應(yīng)用這些新技術(shù)、新方法，真正提高審計效率，加強(qiáng)審計監(jiān)督。減少審計時間，有效控制審計風(fēng)險。

4.進(jìn)一步加強(qiáng)審計干部隊伍建設(shè)，確保審計質(zhì)量

審計機(jī)關(guān)對于審計隊伍的建設(shè)也需要格外注意，可以通過一定的方式來對審計隊伍進(jìn)行鍛煉，可以從多層次、多方式、多渠道等方面來鍛煉新人，當(dāng)然老同志的 “傳幫帶”作用也不可忽視。通過這些措施相信對于提高審計工作者的綜合素食以及業(yè)務(wù)能力來說很有幫助，也有助于提高整體的審計質(zhì)量，促進(jìn)審計工作的發(fā)展。首先在制度建設(shè)這一方面要足夠完善，利用制度對人員進(jìn)行有效的管理。另外，要加強(qiáng)對于審計隊伍的建設(shè)，提高他們在學(xué)習(xí)研究以及分析能力等各方面的能力，培養(yǎng)他們專業(yè)認(rèn)真、清正廉潔的素質(zhì)。同時也需要進(jìn)行一定的培訓(xùn)工作，讓相關(guān)的審計人員能夠不斷學(xué)習(xí)新知識提高自身的技能，向復(fù)合型人才轉(zhuǎn)變。除此以外，審計老員工的幫助作用也不可忽視，可以讓老員工帶領(lǐng)新員工，傳授他們工作的經(jīng)驗(yàn)技巧等，這對于新審計人員的能力提升是非?？焖偾矣行У摹?/p>

5.發(fā)布國有企業(yè)的審計結(jié)果公告，發(fā)揮審計效能

這一結(jié)果報告在很多方面都有巨大作用，比如對于審計機(jī)關(guān)監(jiān)督職能的發(fā)揮或者是國有企業(yè)財務(wù)核算以及廉政建設(shè)等多方面都會有一定影響。國有企業(yè)目前對于審計的整個過程以及審計的評價和結(jié)果等都非常重視，正是因此結(jié)果公告的發(fā)布對它們來說是非常有必要的。這對于國有企業(yè)調(diào)整自身的發(fā)展節(jié)奏來說有一定影響，并對國有企業(yè)的持續(xù)健康發(fā)展有推動作用。