趙 磊

（中國(guó)鐵路哈爾濱局集團(tuán)有限公司，黑龍江 哈爾濱 150006）

一、引言

在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境下，合并是企業(yè)擴(kuò)大規(guī)模、發(fā)展生產(chǎn)、獲取競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的重要方式。在企業(yè)合并中編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表則是一項(xiàng)重要且繁雜的工作。合并會(huì)計(jì)報(bào)表是以母公司和子公司組成的企業(yè)集團(tuán)為會(huì)計(jì)主體，以母公司和子公司單獨(dú)編制的個(gè)別會(huì)計(jì)報(bào)表為基礎(chǔ)，由母公司編制的綜合反映企業(yè)集團(tuán)經(jīng)營(yíng)成果、財(cái)務(wù)狀況及其變動(dòng)情況的會(huì)計(jì)報(bào)表。從市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的角度講，合并會(huì)計(jì)報(bào)表有利于會(huì)計(jì)主體掌握企業(yè)集團(tuán)的整體財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，其中不僅包括母公司的信息也包含子公司的信息。這樣可以有效避免一些企業(yè)集團(tuán)利用內(nèi)部控股關(guān)系，人為操縱財(cái)務(wù)報(bào)表，制造虛假會(huì)計(jì)信息；可以讓投資者看見(jiàn)母公司和子公司的盈虧情況，便于作出理性的投資決策；可以提高財(cái)務(wù)信息的利用價(jià)值，統(tǒng)籌規(guī)劃企業(yè)內(nèi)部管理，提高內(nèi)部控制效果。隨著我國(guó)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的落實(shí)，企業(yè)合并會(huì)計(jì)報(bào)表的編制也逐漸受到重視，但是由于種種因素的限制，企業(yè)合并會(huì)計(jì)報(bào)表的編制依然面臨一定的問(wèn)題，而通過(guò)剖析其中的問(wèn)題探究相應(yīng)的解決對(duì)策，則是提高合并會(huì)計(jì)報(bào)表編制效果的必然選擇。

二、合并會(huì)計(jì)報(bào)表中存在的問(wèn)題

1.合并方法的問(wèn)題

根據(jù)企業(yè)合并業(yè)務(wù)中采用的購(gòu)買(mǎi)法和權(quán)益結(jié)合法來(lái)看，目前合并會(huì)計(jì)報(bào)表中存在的問(wèn)題主要包括兩個(gè)方面。第一，根據(jù)購(gòu)買(mǎi)法來(lái)看，公允價(jià)值的確定與應(yīng)用的問(wèn)題。目前我國(guó)的市場(chǎng)環(huán)境尚不成熟，市場(chǎng)信息在反映資產(chǎn)價(jià)值方面不夠充分，而公允價(jià)值的確定需要近乎完美的市場(chǎng)，它要求交易雙方信息對(duì)稱(chēng)，這樣才能保證交易的價(jià)格與公平價(jià)格保持的一致性，而實(shí)際上由于政府宏觀調(diào)控的存在，一些交易存在外部市場(chǎng)或者外部市場(chǎng)不夠活躍，這導(dǎo)致公允價(jià)值的獲取受到限制，難以在實(shí)際應(yīng)用中有效推廣。公允價(jià)值計(jì)量的可操作性不強(qiáng)，我國(guó)金融工具市場(chǎng)化程度不高、交易行為不規(guī)范，公允價(jià)值難以獲取，與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所要求的“成熟市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)”存在一定差距，這就導(dǎo)致一項(xiàng)資產(chǎn)或負(fù)債在交易市場(chǎng)中無(wú)法根據(jù)實(shí)際交易情況形成定價(jià)基礎(chǔ)，而是需要專(zhuān)業(yè)人士作出預(yù)測(cè)和判斷，而這其中出現(xiàn)了人為操縱的空間，導(dǎo)致公允價(jià)值的計(jì)量存在偏差。第二，根據(jù)權(quán)益結(jié)合法來(lái)看，企業(yè)在合并中存在通過(guò)出售增值資產(chǎn)來(lái)操縱利潤(rùn)的情況。權(quán)益結(jié)合法在會(huì)計(jì)處理中以賬面價(jià)值為計(jì)量依據(jù)，對(duì)被合并企業(yè)的資產(chǎn)、負(fù)債進(jìn)行計(jì)量，而當(dāng)合并企業(yè)的公允價(jià)值超過(guò)賬面價(jià)值的資產(chǎn)時(shí)，資產(chǎn)增值得不到有效反映，這就使得一些企業(yè)利用資產(chǎn)增值了操控利潤(rùn)。企業(yè)存在通過(guò)調(diào)整合并成本操縱利潤(rùn)的情況，合并中的成本需要以購(gòu)買(mǎi)方支付的現(xiàn)金、發(fā)行的股票或債券等形成的公允價(jià)值為計(jì)量基礎(chǔ)，在會(huì)計(jì)處理中，一些企業(yè)在公允價(jià)值超出其賬面價(jià)值時(shí)，會(huì)將差額計(jì)入當(dāng)期損益，進(jìn)而操縱利潤(rùn)。企業(yè)通過(guò)商譽(yù)減值測(cè)試來(lái)操縱利潤(rùn)，例如在每個(gè)會(huì)計(jì)期末進(jìn)行商譽(yù)的減值測(cè)試，將減值變化計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入，利用折舊攤銷(xiāo)費(fèi)用進(jìn)行轉(zhuǎn)化，從而操控利潤(rùn)。這些情況會(huì)影響企業(yè)的財(cái)務(wù)信息的披露質(zhì)量，讓企業(yè)的合并會(huì)計(jì)報(bào)表失去參考價(jià)值，從而影響市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境。

2.合并差價(jià)的問(wèn)題

合并差價(jià)是母公司與子公司在合并過(guò)程中在價(jià)格上所產(chǎn)生的差異，以及企業(yè)內(nèi)部在債券投資方面的數(shù)目和負(fù)債所抵消的數(shù)目。目前，企業(yè)在合并會(huì)計(jì)報(bào)表中，合并價(jià)差的處理存在以下幾點(diǎn)問(wèn)題。第一，合并價(jià)差界定不明確。根據(jù)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定，企業(yè)在合并過(guò)程中債券性的投資和編制權(quán)益投資不能協(xié)調(diào)無(wú)法取得平衡，必須將其作為合并的價(jià)差，由此可見(jiàn)，合并價(jià)差的數(shù)額實(shí)際上是一個(gè)平衡值，這就需要企業(yè)在年度統(tǒng)計(jì)中進(jìn)行攤銷(xiāo)。但是這個(gè)平衡值的價(jià)差界定本身缺乏不明確，同時(shí)回避了合并中許多復(fù)雜的分析核算，從而導(dǎo)致報(bào)表的編制存在隨意性，影響了報(bào)表質(zhì)量。第二，合并差價(jià)攤銷(xiāo)不規(guī)范。根據(jù)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)需要的股權(quán)投資差額進(jìn)行攤銷(xiāo)，但是合并會(huì)計(jì)報(bào)表的攤銷(xiāo)問(wèn)題缺乏詳細(xì)的說(shuō)明指示。在實(shí)際報(bào)表編制中，企業(yè)的合并價(jià)差不斷地減小，這并不是由于攤銷(xiāo)造成的，而是由于股權(quán)投資的差額減少而導(dǎo)致的。這樣，如果從攤銷(xiāo)的角度進(jìn)行分析則無(wú)法反映真實(shí)的資產(chǎn)情況和財(cái)務(wù)狀況，進(jìn)而為企業(yè)后續(xù)的財(cái)務(wù)管理工作帶來(lái)更多的問(wèn)題。第三，公允價(jià)值的確定比較模糊。由于市場(chǎng)因素的影響，以及企業(yè)財(cái)務(wù)管理水平的局限，抑或是一些企業(yè)在合并中存在違規(guī)操作，公允價(jià)值的確定缺乏明確的規(guī)范，導(dǎo)致企業(yè)對(duì)于公允價(jià)值缺乏重視，在合并中難以真實(shí)反映不同主體的資產(chǎn)負(fù)債情況，影響了報(bào)表質(zhì)量。

3.合并范圍的問(wèn)題

合并范圍是指在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)哪些子公司需要納入報(bào)表之內(nèi)，而哪些則需要排除，確定合理的合并范圍是正確編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的基礎(chǔ)和前提條件。目前企業(yè)合并會(huì)計(jì)報(bào)表在合并范圍確定中主要存在以下問(wèn)題。第一，多層控股下合并范圍確定的問(wèn)題。目前根據(jù)我國(guó)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求，合并范圍主要立足企業(yè)內(nèi)部是否擁有過(guò)半數(shù)的表決權(quán)，但是這其中對(duì)于間接持股比例的計(jì)量沒(méi)有形成統(tǒng)一的規(guī)定，在不同的法則下，合并范圍的結(jié)論是不同的。第二，合并范圍的變動(dòng)在會(huì)計(jì)處理中沒(méi)有得到清晰的體現(xiàn)。例如，企業(yè)間持股比例變動(dòng)會(huì)引起母公司合并報(bào)表合并范圍的變化，如果企業(yè)的間持股比例發(fā)生變動(dòng)而合并范圍卻反應(yīng)遲緩，則會(huì)影響企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表真實(shí)性與可比性，甚至一些企業(yè)的報(bào)表編制人員會(huì)鉆空子，進(jìn)行會(huì)計(jì)造假，從而對(duì)企業(yè)集團(tuán)發(fā)展造成負(fù)面影響。

三、完善合并會(huì)計(jì)報(bào)表的相關(guān)對(duì)策

1.區(qū)分不同情況，優(yōu)化合并方法

目前，企業(yè)合并業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)方法主要包括購(gòu)買(mǎi)法和權(quán)益結(jié)合法兩種。由于同一控制下的企業(yè)合并和非同一控制下的企業(yè)合并，在公允價(jià)值確定、信息披露程度、商譽(yù)測(cè)試等方面存在差異，因此，在方法選擇上也有所區(qū)分。

根據(jù)購(gòu)買(mǎi)法的要求，企業(yè)在完善合并會(huì)計(jì)報(bào)表中首先要完善公允價(jià)值體系。通過(guò)對(duì)歐美等發(fā)達(dá)國(guó)家會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的研究和分析發(fā)現(xiàn)，公允價(jià)值的確定是企業(yè)合并業(yè)務(wù)中會(huì)計(jì)處理的關(guān)鍵。根據(jù)我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第39號(hào)——公允價(jià)值計(jì)量》中的要求，企業(yè)在合并業(yè)務(wù)中應(yīng)以公允價(jià)值計(jì)量相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債，采用市場(chǎng)法、收益法和成本法計(jì)量公允價(jià)值。同時(shí)，在多種方法同時(shí)使用時(shí)，應(yīng)考慮各估值結(jié)果的合理性，選取在當(dāng)前情況下最能代表公允價(jià)值的金額作為公允價(jià)值，進(jìn)而根據(jù)公允價(jià)值對(duì)合并業(yè)務(wù)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。其次，企業(yè)應(yīng)不斷推動(dòng)會(huì)計(jì)信息披露制度的完善。在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施前，我國(guó)企業(yè)的合并會(huì)計(jì)報(bào)表主要依據(jù)《合并會(huì)計(jì)報(bào)表暫行規(guī)定》進(jìn)行信息披露，根據(jù)合并報(bào)表的范圍以股權(quán)比例作為衡量標(biāo)準(zhǔn)。這導(dǎo)致許多企業(yè)利用分離若干子公司，縮小持股比例的方式粉飾企業(yè)集團(tuán)整體業(yè)績(jī)，導(dǎo)致所披露的信息質(zhì)量存在問(wèn)題。根據(jù)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求，凡是母公司所能控制的子公司都要納入合并報(bào)表范圍，不得以股權(quán)比例作為衡量標(biāo)準(zhǔn)，同時(shí)監(jiān)管部門(mén)也加大了對(duì)企業(yè)合并中信息披露的監(jiān)督管理?；诖?，企業(yè)在會(huì)計(jì)處理中應(yīng)主動(dòng)披露合并對(duì)價(jià)，對(duì)方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值、公允價(jià)值的，并針對(duì)項(xiàng)目?jī)r(jià)值的變化進(jìn)行特別說(shuō)明，保證信息的清晰、真實(shí)、可靠。最后，重視合并后商譽(yù)問(wèn)題，并給出合理的處理方案。商譽(yù)是企業(yè)的一種無(wú)形資產(chǎn)，在合并中一些企業(yè)會(huì)根據(jù)商譽(yù)的變化對(duì)利潤(rùn)進(jìn)行操縱，從而影響合并報(bào)表的處理結(jié)果。對(duì)此，企業(yè)在合并之前應(yīng)采取合理的步驟對(duì)商譽(yù)進(jìn)行確認(rèn)，并采取攤銷(xiāo)和減值測(cè)試兩者結(jié)合的方式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，讓合并報(bào)表真實(shí)反映商譽(yù)變化，體現(xiàn)企業(yè)合并后的資產(chǎn)狀況。

根據(jù)權(quán)益結(jié)合法的要求，企業(yè)在完善合并會(huì)計(jì)報(bào)表中，關(guān)鍵的是要確定合并范圍，并在合并中對(duì)企業(yè)的行為加以限制，避免信息失真。例如當(dāng)企業(yè)處置子公司股權(quán)，但是并沒(méi)有喪失控制權(quán)的情況下，股東之間會(huì)針對(duì)股權(quán)進(jìn)行交易，而從會(huì)計(jì)的角度來(lái)看，則可以將其作為權(quán)益性交易進(jìn)行處理。其中股權(quán)所對(duì)應(yīng)的價(jià)款，應(yīng)根據(jù)子公司購(gòu)買(mǎi)日期進(jìn)行計(jì)算，并在合并報(bào)表中明確呈現(xiàn)凈資產(chǎn)份額之間的差額；由于母公司沒(méi)有失去控制權(quán)，因此，會(huì)計(jì)在處理母公司資本溢價(jià)或股本溢價(jià)時(shí)，應(yīng)進(jìn)行沖減，并根據(jù)金額調(diào)整留存收益，以保證合并報(bào)表內(nèi)容的真實(shí)可靠。

2.界定合并差價(jià)，做好會(huì)計(jì)攤銷(xiāo)

合并會(huì)計(jì)報(bào)表中的差價(jià)主要是指賬面統(tǒng)計(jì)價(jià)值中的差價(jià)和商譽(yù)部分以及凈資產(chǎn)的公允價(jià)值。目前我國(guó)經(jīng)濟(jì)已經(jīng)與國(guó)際接軌，因此，企業(yè)在合并差價(jià)的過(guò)程中也需要考慮國(guó)際會(huì)計(jì)界的處理方式。結(jié)合我國(guó)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的基本要求，企業(yè)在合并會(huì)計(jì)報(bào)表可以對(duì)差價(jià)進(jìn)行如下處理。

第一，區(qū)分“未攤差異”和“商譽(yù)”，并在報(bào)表中分別開(kāi)列、分別處理。這樣可以明確表現(xiàn)出“未攤差異”和“商譽(yù)”是兩種性質(zhì)不同的差價(jià)，從而為會(huì)計(jì)人員處理工作提供便捷，同時(shí)也便于會(huì)計(jì)信息使用者進(jìn)行區(qū)分。第二，“未攤差異”的實(shí)質(zhì)是資產(chǎn)增值（或減值），在合并會(huì)計(jì)報(bào)表，會(huì)計(jì)可以按差價(jià)的具體組成將其分解到各項(xiàng)資產(chǎn)。這種處理方式會(huì)導(dǎo)致資產(chǎn)增值（或減值）部分最終通過(guò)折舊或攤銷(xiāo)計(jì)入損益，但同時(shí)也能在會(huì)計(jì)報(bào)表中展示企業(yè)的資產(chǎn)，并根據(jù)公允價(jià)值進(jìn)行核算，以反映企業(yè)真實(shí)的財(cái)務(wù)狀況，這樣可以有效避免一些企業(yè)管理者為操縱利潤(rùn)進(jìn)行違規(guī)操作，提高了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的可靠性。第三，商譽(yù)不同于專(zhuān)利技術(shù)等無(wú)形資產(chǎn)，它的價(jià)值不會(huì)隨著時(shí)間的流逝而稀釋?zhuān)喾?，商譽(yù)的內(nèi)在價(jià)值隨時(shí)間的延長(zhǎng)而不斷積累、增加。根據(jù)國(guó)際上通用的會(huì)計(jì)處理方式，對(duì)于企業(yè)的正商譽(yù)，合并會(huì)計(jì)報(bào)表中不應(yīng)對(duì)其價(jià)值進(jìn)行推銷(xiāo)。企業(yè)應(yīng)定期評(píng)估，了解商譽(yù)的價(jià)值變化。如果商譽(yù)內(nèi)在價(jià)值出現(xiàn)降低的情況，會(huì)計(jì)人員應(yīng)針對(duì)減少額進(jìn)行計(jì)提減值準(zhǔn)備；如果商譽(yù)內(nèi)在價(jià)值出現(xiàn)上升的情況，則在會(huì)計(jì)處理上應(yīng)保持原價(jià)值額不變。這樣差異化的處理，可以保持對(duì)商譽(yù)的客觀評(píng)價(jià)，避免出現(xiàn)差價(jià)，并保持了企業(yè)的穩(wěn)健發(fā)展。企業(yè)的負(fù)商譽(yù)在合并會(huì)計(jì)報(bào)表中是一個(gè)難點(diǎn)。根據(jù)目前國(guó)際上通用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，購(gòu)買(mǎi)者在購(gòu)買(mǎi)時(shí)需要對(duì)涉及預(yù)期未來(lái)?yè)p失和費(fèi)用進(jìn)行辨認(rèn)和計(jì)量，這一過(guò)程必須是準(zhǔn)確而可靠的。其中未來(lái)?yè)p失和費(fèi)用的發(fā)生應(yīng)計(jì)入收益；對(duì)于不涉及未來(lái)?yè)p失和費(fèi)用的情況，購(gòu)買(mǎi)者需要根據(jù)公允價(jià)值對(duì)企業(yè)的負(fù)商譽(yù)金額進(jìn)行衡量，當(dāng)不超過(guò)公允價(jià)值時(shí)可以在非貨幣資產(chǎn)剩余的加權(quán)平均使用年限內(nèi)確認(rèn)收益，而超過(guò)公允價(jià)值時(shí)，則計(jì)入收益。隨著我國(guó)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的落實(shí)，關(guān)于企業(yè)負(fù)商譽(yù)的辨認(rèn)和計(jì)量也進(jìn)一步完善，其中《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)——資產(chǎn)減值》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第20號(hào)——企業(yè)合并》等準(zhǔn)則中企業(yè)負(fù)商譽(yù)的測(cè)試作出了具體的規(guī)定，而這也為會(huì)計(jì)人員在企業(yè)合并時(shí)處理相關(guān)資產(chǎn)組（或者資產(chǎn)組合）提供了依據(jù)。根據(jù)準(zhǔn)則要求，企業(yè)負(fù)商譽(yù)處理的一個(gè)最主要的處理方法就是調(diào)整資產(chǎn)組（或者資產(chǎn)組合）的賬面價(jià)值，例如會(huì)計(jì)人員應(yīng)分析少數(shù)股東權(quán)益，這其中就包含商譽(yù)，并進(jìn)行調(diào)整，根據(jù)資產(chǎn)組（或者資產(chǎn)組合）的賬面價(jià)值判斷是否出現(xiàn)減值，如果出現(xiàn)減值則根據(jù)規(guī)定進(jìn)行計(jì)提減值準(zhǔn)備，而這其中的損失則需要跟進(jìn)母公司和少數(shù)股東權(quán)益之間的關(guān)系，確定分?jǐn)偙壤⒎从车劫~面上，最終根據(jù)計(jì)入母公司的商譽(yù)減值損失，體現(xiàn)在會(huì)計(jì)期末資產(chǎn)負(fù)債表“資產(chǎn)”欄內(nèi)。

3.確定合并范圍，加強(qiáng)會(huì)計(jì)核算

2014年，財(cái)政部印發(fā)了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第33號(hào)——合并財(cái)務(wù)報(bào)表》，重新制定了合并財(cái)務(wù)報(bào)表準(zhǔn)則的適用范圍，明確合并范圍應(yīng)當(dāng)以控制為基礎(chǔ)予以確定，并對(duì)控制的定義、實(shí)質(zhì)性控制概念以及對(duì)被投資方可分割部分的控制等方面進(jìn)行了更改，使合并范圍的確定更加實(shí)質(zhì)化。根據(jù)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，企業(yè)合并范圍的變化主要表現(xiàn)為三種情形。第一，擴(kuò)大了合并主體范圍。新準(zhǔn)則中母公司被定義為控制一個(gè)或一個(gè)以上的主體，具體包括企業(yè)，接受投資的企業(yè)中可以分割的部分以及企業(yè)所控制的結(jié)構(gòu)性主體等，由此可見(jiàn)，母公司的范圍相較于舊準(zhǔn)則明顯擴(kuò)大了。第二，調(diào)整了控制的定義。根據(jù)新準(zhǔn)則的表述，控制掌握在投資方手中，是投資方針對(duì)被投資方而形成的相關(guān)權(quán)力，在雙方控制與被控制的過(guò)程中，其活動(dòng)可變?yōu)槭找?。第三，調(diào)整了控制的判斷標(biāo)準(zhǔn)。根據(jù)新準(zhǔn)則的要求，在分析投資方是否對(duì)被投資方具有控制權(quán)時(shí)，企業(yè)的會(huì)計(jì)處理中應(yīng)分析投資者的權(quán)力、可變回報(bào)以及能夠行使權(quán)力影響可變回報(bào)，當(dāng)這三項(xiàng)要素發(fā)生變化，則需要結(jié)合具體的事實(shí)和情況，對(duì)投資方進(jìn)行重新評(píng)估。在評(píng)估過(guò)程中，實(shí)時(shí)性概念、被投資方可分割的部分以及對(duì)委托人和代理人的判斷指引等都為投資方控制判斷標(biāo)準(zhǔn)的運(yùn)用提供了參考。

基于新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的變化，企業(yè)在完善合并報(bào)表過(guò)程中，應(yīng)重視合并范圍的確定，進(jìn)而針對(duì)其中問(wèn)題制定相應(yīng)解決策略。第一，同一控制下的企業(yè)合并，在會(huì)計(jì)處理中，應(yīng)保證一項(xiàng)交易不能同時(shí)采用兩種處理方法，企業(yè)應(yīng)嚴(yán)格根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行分析處理，避免處于不同的目的而隨意選擇權(quán)益結(jié)合法和購(gòu)買(mǎi)法的情況，保證合并工作的客觀嚴(yán)謹(jǐn)。此外，在互聯(lián)網(wǎng)經(jīng)濟(jì)蓬勃發(fā)展的背景下，網(wǎng)絡(luò)企業(yè)和高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)在合并中面臨著許多無(wú)形資產(chǎn)的處理，企業(yè)在會(huì)計(jì)核算中，應(yīng)嚴(yán)格根據(jù)準(zhǔn)則要求，對(duì)無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行入賬，全面呈現(xiàn)企業(yè)市場(chǎng)價(jià)值，做到賬實(shí)相符。第二，針對(duì)非同一控制下企業(yè)合并，我國(guó)的資產(chǎn)評(píng)估人員和審計(jì)人員應(yīng)適時(shí)介入，企業(yè)也需要積極配合，合理確定公允價(jià)值，并對(duì)資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組合的商譽(yù)減值損失進(jìn)行合理攤銷(xiāo)，以明確合并范圍?？傊?，在確定合并范圍中，企業(yè)應(yīng)從現(xiàn)實(shí)出發(fā)，對(duì)權(quán)益結(jié)合法、購(gòu)買(mǎi)法進(jìn)行選擇，結(jié)合經(jīng)營(yíng)成果以及實(shí)際財(cái)務(wù)情況進(jìn)行財(cái)務(wù)分析，嚴(yán)格根據(jù)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定作出處理，使這些會(huì)計(jì)信息能夠充分反映企業(yè)合并過(guò)程，并為企業(yè)發(fā)展決策而服務(wù)。

四、結(jié)語(yǔ)

綜上所述，目前我國(guó)企業(yè)合并會(huì)計(jì)報(bào)表在編制過(guò)程中依然存在一定的問(wèn)題，而只有正視企業(yè)會(huì)計(jì)管理中存在的問(wèn)題，并深入分析，才能形成有效的解決對(duì)策。當(dāng)然，隨著我國(guó)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的落實(shí)，企業(yè)在合并會(huì)計(jì)報(bào)表面對(duì)的新情況也更加繁雜，而根據(jù)相關(guān)的準(zhǔn)則體系，企業(yè)應(yīng)抓住報(bào)表編制中的關(guān)鍵點(diǎn)，找準(zhǔn)合并方法、確定合并差價(jià)、明確合并范圍，這樣才能保證合并會(huì)計(jì)報(bào)表編制的效率和質(zhì)量。