禹湘暉

（廣東電網(wǎng)公司調(diào)度中心，廣東 廣州 510601）

國有企業(yè)在維護(hù)市場經(jīng)濟(jì)有序發(fā)展中發(fā)揮著重要作用，它的運行狀況會影響市場的經(jīng)濟(jì)波動。因此，國有企業(yè)要做好內(nèi)部控制審計工作，及時處理經(jīng)營中的不足，并及時評估其工作的完整性和質(zhì)量，以利于后續(xù)行動的發(fā)展與協(xié)調(diào)。隨著國有企業(yè)的全面發(fā)展，國有企業(yè)必須大力加強(qiáng)內(nèi)部控制審計工作，適應(yīng)時代的發(fā)展，根據(jù)企業(yè)的實際類型進(jìn)行調(diào)整，做好持續(xù)推進(jìn)工作。

一、國有企業(yè)內(nèi)部審計意義

內(nèi)部審計是一項獨立客觀和有效的監(jiān)督活動，它是指組織內(nèi)部各種業(yè)務(wù)活動的獨立管理和控制。即：是否按照相關(guān)法規(guī)進(jìn)行實際操作，是否符合相關(guān)規(guī)范及其各種資源，是否已完成組織的總體目標(biāo)是其合理性的重要條件?，F(xiàn)代企業(yè)在經(jīng)營和發(fā)展中遇到許多風(fēng)險因素，特別是隨著市場經(jīng)濟(jì)體制的飛速發(fā)展，不僅促進(jìn)了社會的穩(wěn)定發(fā)展，而且為其發(fā)展制造了許多風(fēng)險因素。因此，風(fēng)險治理已成為一個值得關(guān)注的問題。國有企業(yè)是經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展的中堅力量，在具體指導(dǎo)經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展中發(fā)揮領(lǐng)導(dǎo)作用：完善國有企業(yè)財務(wù)審計觀念，建立獨立的內(nèi)部控制審計制度改善內(nèi)部控制審計管理制度，完善內(nèi)部控制審計方法，完善國有企業(yè)管理制度，暴露和抵御各種風(fēng)險，提高經(jīng)營管理效率，促進(jìn)國家改善和發(fā)展趨勢。隨著現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)社會競爭壓力的逐步擴(kuò)大，國有企業(yè)必須與現(xiàn)代市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境的發(fā)展保持同步，并保持企業(yè)發(fā)展的長期穩(wěn)定。因此，必須在整個運營過程中充分利用企業(yè)的財務(wù)項目，確保將企業(yè)內(nèi)部審計適當(dāng)?shù)丶{入內(nèi)部財務(wù)控制系統(tǒng)的限制[1]。

1.有利于防止財產(chǎn)的多余損害

近年來，企業(yè)管理人員密切關(guān)注我國現(xiàn)代社會中企業(yè)會計資源的流失，防控措施的發(fā)展趨勢，基礎(chǔ)建設(shè)等方面進(jìn)行了深入的認(rèn)識和探索，并采取了多種對策，預(yù)防和操縱防治措施。在內(nèi)部控制審計工作中合理地防止此類情況的發(fā)生，減少了企業(yè)日常運營中的財產(chǎn)損失?；谏鲜鲆蛩?，我們將竭盡全力為國有企業(yè)的內(nèi)部監(jiān)督實施合理的對策，并明確提出有效的解決方案，以應(yīng)對企業(yè)的維護(hù)工作。

2.有助于優(yōu)化治理模式

眾所周知，在國有獨資企業(yè)中有效的工作管理策略可用于改善企業(yè)股東管理模式和相關(guān)管理系統(tǒng)。作為國有企業(yè)，如果擁有健全完善的股東治理模式體系，就可以有效地得到企業(yè)最高領(lǐng)導(dǎo)的支持和幫助，這將對企業(yè)的整體經(jīng)濟(jì)發(fā)展產(chǎn)生決定性的影響。國有企業(yè)本身內(nèi)部審計在這方面需要有自己的內(nèi)部財務(wù)控制，由于充分利用管理優(yōu)勢，內(nèi)部審計在完善股東管理模式和國有企業(yè)管理制度方面也起著相對的作用。因此，國有企業(yè)經(jīng)常開展內(nèi)部審計工作來促進(jìn)綜合企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督管理相關(guān)工作的順利開展。

3.有利于防止企業(yè)違法經(jīng)營

一般而言，國有企業(yè)的內(nèi)部控制審計可以合理地監(jiān)督和管理各種財務(wù)報告，保障企業(yè)有效進(jìn)行生產(chǎn)和經(jīng)營，以及國有企業(yè)新會計項目的開發(fā)和設(shè)計的全過程。另外，針對大中型國有企業(yè)，它可以集中財務(wù)審計管理職責(zé)的合理落實。國有企業(yè)的內(nèi)部控制審計四個關(guān)鍵類別中根據(jù)財務(wù)審計職責(zé)的詳細(xì)擴(kuò)展，突出了基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)財務(wù)審計新項目的現(xiàn)實意義，并區(qū)分了財務(wù)審計的內(nèi)容。內(nèi)部控制審計部門負(fù)責(zé)企業(yè)內(nèi)部控制日常監(jiān)督，從而有力地防止了國有企業(yè)違反法規(guī)進(jìn)行經(jīng)營[2]。

二、國有企業(yè)內(nèi)部審計存在的問題

1.內(nèi)部審計方式局限性

在現(xiàn)階段，對國有企業(yè)的理解存在一定的局限性，還沒有合理的內(nèi)部控制審計方法。首先，在內(nèi)部評估工作中，事后評估受到高度重視，但在其他環(huán)節(jié)中尚未建立有效的評估方法，之后可以進(jìn)行全面的評估工作，但是不可能盡早進(jìn)行干預(yù)，并且很容易在發(fā)生損失后出現(xiàn)業(yè)務(wù)問題。其次，國有企業(yè)通常是大型企業(yè)，擁有大量子公司，內(nèi)部審計工作需要分析多個地區(qū)的經(jīng)營狀況，但是由于審核員數(shù)量有限，因此需要進(jìn)行一些特殊審核。再次，為了改進(jìn)內(nèi)部審計方法，在審計方法中使用了樣本審計。由于樣本審計的使用問題，因此它們在開發(fā)實際業(yè)務(wù)中缺乏有效的技術(shù)，從深層次上，我們可以把握內(nèi)部審批中存在的深層次問題。最后，隨著信息技術(shù)的發(fā)展趨勢，國有企業(yè)不斷改革創(chuàng)新，以融入當(dāng)今社會發(fā)展的重大變化。相應(yīng)的內(nèi)部控制審計工作也必須具有開拓性和創(chuàng)新性，并選擇一種整合到當(dāng)今國有企業(yè)工作中的變革新方法。

2.審計人員能力欠缺

由于其獨特性，國有企業(yè)的內(nèi)部控制審計工作必須由技術(shù)專業(yè)的財務(wù)審計人員進(jìn)行。但是，由于內(nèi)部控制審計人員的涌入和其他困難，國有企業(yè)的內(nèi)部控制審計工作不是由經(jīng)驗豐富的人員進(jìn)行的。而且，由于業(yè)務(wù)流程要求的不斷變化，內(nèi)部控制審計人員不能立即融入當(dāng)今的內(nèi)部控制審計工作，也不能融入國有企業(yè)關(guān)于員工溝通、機(jī)構(gòu)、管理方法和財務(wù)的新規(guī)定。然而，由于業(yè)務(wù)流程的傳統(tǒng)定義，內(nèi)部控制審計工作尚未得到國有企業(yè)的足夠重視。內(nèi)部控制審計人員本身不能被合理地運用，也不能立即提高他們的業(yè)務(wù)流程專業(yè)技能。

3.審計工作獨立性問題

在一些國有企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)中，審計部門和內(nèi)部控制審計工作在企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)下，財務(wù)審計人員在人員工作中遵循直接管理的方向。因此，內(nèi)部控制審計工作的相對性缺乏自我意識，無法在業(yè)務(wù)流程中進(jìn)行合理的自我意識問題處理。由于在內(nèi)部控制審計工作中必須進(jìn)行大量研究，因此很可能會受到高級管理人員和其他部門的傷害。審計部門本身無權(quán)掌握情況，也無法充分利用其財務(wù)審計職責(zé)[3]。

4.審計職能范圍過窄

從國有企業(yè)內(nèi)部審計的角度來看，審計職能整體實施的影響范圍是有限的，具體現(xiàn)象和問題是：（1）國有企業(yè)內(nèi)部審計職能的發(fā)展主要集中在已經(jīng)發(fā)生的企業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展活動上，整個審計過程缺乏對企業(yè)財務(wù)風(fēng)險的判斷，不合理的前后處理直接阻礙了國有企業(yè)內(nèi)部財務(wù)運營項目活動全過程控制流程的順利實施，不利于國有企業(yè)內(nèi)部財務(wù)運作的順利進(jìn)行，成功開發(fā)出預(yù)防措施，以預(yù)測國有企業(yè)的財務(wù)風(fēng)險。（2）許多國有企業(yè)的內(nèi)部審計工作是以年為基礎(chǔ)的，并且時間是有限的。因此，內(nèi)部資金的非法挪用問題比比皆是，同時在以年度為記賬單位的審計周期中，違反規(guī)定的國有企業(yè)員工只能在正式進(jìn)行企業(yè)審計之前彌補(bǔ)資金缺口，以免受到違規(guī)處罰。

5.日常管理與審計工作混淆

在現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)發(fā)展的環(huán)境下，我國許多國有企業(yè)的內(nèi)部管理制度與審計部門之間是沒有分隔的，內(nèi)部審計部門的實際作用無法通過科學(xué)手段來激活。通常，國有企業(yè)在項目管理過程中的主要功能集中在對企業(yè)的管理上，但是企業(yè)的內(nèi)部審計部門與此不同。實際上，企業(yè)內(nèi)部審計部門在第一時間就提供了合理的評價和建議，以改善企業(yè)的日常運營和管理，有效地避免了在企業(yè)管理項目開發(fā)階段違規(guī)事件的再次發(fā)生，但是在實際操作中，兩者之間的責(zé)任效應(yīng)往往是混亂的并難以區(qū)分的[4]。

6.內(nèi)部審計軟件應(yīng)用不夠

自從20世紀(jì)80年代中國現(xiàn)代內(nèi)部審計發(fā)展以來，審計方法和程序取得了長足的進(jìn)步。但是隨著大數(shù)據(jù)時代的到來以及國有企業(yè)業(yè)務(wù)范圍的擴(kuò)大，舊的審計程序和審計方法已不能滿足內(nèi)部管理的需要，管理層需要仔細(xì)的數(shù)據(jù)分析，以幫助他們作出更好的決策。結(jié)果表明，大多數(shù)國有企業(yè)都有內(nèi)部審計部門，但是審計計劃在開展審計工作中的應(yīng)用還不夠全面。內(nèi)部審計工作是通過查詢、檢查和重新計算來進(jìn)行的。國有企業(yè)的內(nèi)部審計部門很少使用大數(shù)據(jù)來監(jiān)督和監(jiān)視組織的各個部門，這將導(dǎo)致內(nèi)部審計部門花費大量的人力、物力和財力來完成審計工作，但成本效益水平低，內(nèi)部審計工作效率不高。國有企業(yè)在開展內(nèi)部審計工作中沒有適應(yīng)時代的需要而應(yīng)用信息技術(shù)，導(dǎo)致審計信息水平低下，審計方法落后。一些國有企業(yè)已經(jīng)實施了財務(wù)信息管理，但是在建立內(nèi)部審計信息方面仍然面臨各種問題，計算機(jī)輔助審計與時俱進(jìn)，目前企業(yè)在審計活動中使用計算機(jī)設(shè)備上不足，審核方法仍主要是手動審核和抽樣審核，并且審核工作尚未完全涵蓋。

三、國有企業(yè)內(nèi)部審計優(yōu)化措施

1.優(yōu)化內(nèi)部審計制度

在實施內(nèi)部審計工作的過程中，為了有效地對國有企業(yè)進(jìn)行內(nèi)部審計工作，必須根據(jù)國有企業(yè)的特點制定專門的內(nèi)部審計工作制度。由于國有企業(yè)擁有自己的多個級別，因此要有效地進(jìn)行內(nèi)部審計，它們需要整理工作流程，并實現(xiàn)宏和細(xì)節(jié)的整體協(xié)調(diào)。在業(yè)務(wù)流程中，國有企業(yè)必須了解企業(yè)的特殊情況，并根據(jù)企業(yè)的性質(zhì)和行業(yè)的發(fā)展完善內(nèi)部審計體系。國有企業(yè)通過與高校合作，明確機(jī)構(gòu)當(dāng)前管理的需要，科學(xué)建立內(nèi)部審計的總體組織結(jié)構(gòu)，確定審計內(nèi)容和審計權(quán)限，分析審計程序，質(zhì)量管理等方面，以確保內(nèi)部審計該工作制度可以參與企業(yè)的決策，并使用資金對改善內(nèi)部審計工作很重要，我們必須注意各種內(nèi)部審計方法的聯(lián)合使用，并通過內(nèi)部審計支持國有企業(yè)的維護(hù)和評估，績效評估，管理和風(fēng)險審計的整合。有必要通過內(nèi)部審計來加強(qiáng)管理水平，充分跟蹤重大決策事項和重大投資項目的過程，并為監(jiān)督、評估和建議職能留出空間。在內(nèi)部審計工作中，國有企業(yè)還必須靈活調(diào)整審計資源的整合方式，通過在內(nèi)部審計工作中利用內(nèi)部資源，全面安排內(nèi)部審計人員，從總部和下級部門部署內(nèi)部審計人員，促進(jìn)各級審計人員之間的信息交流與溝通，避免了內(nèi)部審計人員信息不一致的問題。在信息交流方面，國有企業(yè)還可以為內(nèi)部審計人員創(chuàng)建專業(yè)的信息交流平臺，并通過信息系統(tǒng)和其他方法提高信息傳遞的效率。當(dāng)內(nèi)部審計工作的內(nèi)容復(fù)雜且無法在有限的時間內(nèi)完成時，國有企業(yè)的內(nèi)部審計工作還通過將部分業(yè)務(wù)外包并與專業(yè)會計師事務(wù)所合作來利用部分工作，從而增強(qiáng)了內(nèi)部審計工作的能力。

2.做好審計人員培訓(xùn)工作

由于審計人員的能力是提高工作質(zhì)量的主要因素，因此國有企業(yè)必須在培訓(xùn)內(nèi)部審計人員適應(yīng)工作中的新要求并充分適應(yīng)內(nèi)部特征的能力方面要求做得很好。國有企業(yè)經(jīng)營審計中應(yīng)該改由更好的人才選拔，在成為審計專家的國有企業(yè)中，必須首先訓(xùn)練內(nèi)部審計工作的知識，一方面，他們必須提高現(xiàn)有內(nèi)部審計人員的專業(yè)能力，另一方面，他們必須幫助新員工盡快適應(yīng)并融入內(nèi)部審計工作。國有企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身業(yè)務(wù)狀況的發(fā)展，幫助員工充分理解各類審計工作，提高內(nèi)部審計人員的理論水平和專業(yè)能力。為了有效地促使員工提高能力，國有企業(yè)建立了獎勵制度，以獎勵進(jìn)行績效評估等方面的專業(yè)表現(xiàn)。通過評估后，將指派合格的人員擔(dān)任專業(yè)內(nèi)部評估職能，以全面發(fā)布專業(yè)職位和內(nèi)部評估。根據(jù)內(nèi)部審計人員的評估，將定期調(diào)整職位和薪水，并向優(yōu)秀員工提供特別獎金，對于外部評估人才，國有企業(yè)還必須做好引進(jìn)工作，及時彌補(bǔ)內(nèi)部評估人才的不足，并確定能夠滿足業(yè)務(wù)需求的評估人才內(nèi)部職位的缺陷。

3.確保內(nèi)部控制審計的獨立性

國有企業(yè)遇到的困難之一是內(nèi)部控制審計工作的自我意識。為了更好地確保內(nèi)部控制審計工作的自我意識，只有通過建立專業(yè)的內(nèi)部控制審計組織結(jié)構(gòu)，才能合理地改善內(nèi)部控制。審計工作的質(zhì)量，內(nèi)部控制審計工作的公正性和開放性及其內(nèi)部控制審計職責(zé)可以從內(nèi)部控制審計中充分受益。

因此，在國有企業(yè)中，有必要分析內(nèi)部審計工作的獨立性，以使內(nèi)部審計工作不受其他因素的影響，并確保內(nèi)部審計工作能夠發(fā)揮應(yīng)有的作用。在國有企業(yè)中，為了促進(jìn)審計組織結(jié)構(gòu)的改善，首先必須確保內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)中有負(fù)責(zé)各種職能的專業(yè)人員來防止出現(xiàn)空缺，并且沒有人被雇用。其次，必須采取措施保持內(nèi)部審計工作的獨立性，確保內(nèi)部審計工作的順利進(jìn)行，并為審計結(jié)果的科學(xué)性提供基礎(chǔ)。因此，在國有企業(yè)中，內(nèi)部審計工作必須由黨組織、董事會等進(jìn)行專業(yè)指導(dǎo)，必須明確內(nèi)部審計工作的主要負(fù)責(zé)人，并承擔(dān)內(nèi)部審計工作的責(zé)任，專家必須對內(nèi)部審計工作采取全面的管理方法，對于一些小型國有企業(yè)，也有可能尋求與外部審計機(jī)構(gòu)合作的方式，提前掌握外部審計機(jī)構(gòu)的工作能力，并在滿足單位要求后建立長期合作機(jī)制。

4.加強(qiáng)監(jiān)督重視

開展內(nèi)部控制審計工作時，必須更加重視監(jiān)督，健全監(jiān)督制度，確保內(nèi)部控制審計工作在監(jiān)督下進(jìn)行，確保內(nèi)部控制審計工作的質(zhì)量，公正性和公正性。在組織內(nèi)部，必須向國有公司報告基礎(chǔ)，并應(yīng)加強(qiáng)與社會發(fā)展中介者的財務(wù)審計組織的合作，對關(guān)鍵問題進(jìn)行獨特的跟蹤，建立獨特的數(shù)據(jù)庫查詢，管理方法可追溯，并及時評估。在內(nèi)部控制審計的整個過程中，內(nèi)部控制審計組織應(yīng)與紀(jì)檢組、監(jiān)察部門、財政稅務(wù)部門等單位積極溝通，立即分享資源工作的有效性，提高內(nèi)部控制審計工作基礎(chǔ)的清晰度。關(guān)于共享資源工作的有效性。此外，我們必須注意對個人資產(chǎn)申請的掌握，并改善對資產(chǎn)申請實際效果的追蹤。此外，國有企業(yè)應(yīng)更加注意內(nèi)部控制審計的結(jié)果，并根據(jù)內(nèi)部控制審計的結(jié)果分配下一步工作，以確保內(nèi)部控制審計結(jié)果的靈活運用。

5.擴(kuò)大內(nèi)部審計業(yè)務(wù)范圍

近年來，隨著我國國有企業(yè)規(guī)模的日趨擴(kuò)大，企業(yè)面臨著日益增長的市場需求、工作壓力和內(nèi)部財務(wù)風(fēng)險。據(jù)此，作為國有企業(yè)的內(nèi)部控制審計部門，它必須履行自己的基本工作職責(zé)。國有企業(yè)的內(nèi)部控制審計應(yīng)當(dāng)預(yù)防和監(jiān)督與“事前和事后”有關(guān)的業(yè)務(wù)風(fēng)險。管理方面必須逐步取代原有的年終考核方法，并采用自主創(chuàng)新的理念來具體指導(dǎo)企業(yè)的考核制度?？偟膩碚f，按時評估和定期評估這兩種不同的方法將有機(jī)地統(tǒng)一起來，以進(jìn)一步提高評估工作的總體質(zhì)量。國有企業(yè)內(nèi)部控制審計的內(nèi)容和實效不僅應(yīng)包括企業(yè)內(nèi)部的金融有形資產(chǎn)，還應(yīng)包括無形資產(chǎn)。同時，企業(yè)要重視內(nèi)部員工整體素質(zhì)的全面提高，針對不同的業(yè)務(wù)制定相對正確的審計方法和合理的處罰措施。

四、結(jié)語

綜上所述，在現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)時代的背景下，國有企業(yè)管理應(yīng)在工作中重視內(nèi)部審計，對內(nèi)部審計的關(guān)注應(yīng)在充分理解內(nèi)部審計的基礎(chǔ)上必須更加重視內(nèi)部審計工作的獨立性，同時國有企業(yè)應(yīng)完善內(nèi)部審計人員的選拔機(jī)制，選擇內(nèi)部審計人員時，必須注意專業(yè)背景的多樣性，并根據(jù)工作范圍培養(yǎng)內(nèi)部審計人員。企業(yè)應(yīng)注重對內(nèi)部審計人員進(jìn)行業(yè)務(wù)培訓(xùn)和繼續(xù)教育，以使內(nèi)部審計人員熟悉國家政策和行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，以及對公司治理、內(nèi)部控制和風(fēng)險管理的專業(yè)知識。