肖仙花

（廣州市番禺區(qū)人民政府國有資產(chǎn)監(jiān)督管理局，廣東 廣州 511400）

近年來，經(jīng)濟(jì)體制改革日趨深入，內(nèi)部審計(jì)在增強(qiáng)企業(yè)效益、保障有序發(fā)展方面作用日趨突出。重視對(duì)內(nèi)部審計(jì)加強(qiáng)管理，可有效避免管理疏漏，降低經(jīng)營運(yùn)維風(fēng)險(xiǎn)，提高企業(yè)管理的規(guī)范、專業(yè)程度，在促使經(jīng)營成本得以節(jié)約的同時(shí)，達(dá)到經(jīng)濟(jì)效益明顯提升的目標(biāo)，進(jìn)而從根本上，為企業(yè)具有強(qiáng)大的市場競爭力提供保障[1]。故作為國有企業(yè)，在針對(duì)內(nèi)部審計(jì)展開管理時(shí)，需重視轉(zhuǎn)變觀念，以增強(qiáng)經(jīng)營價(jià)值為目標(biāo)導(dǎo)向，創(chuàng)新性對(duì)審計(jì)體系進(jìn)行建設(shè)。本文就此展開探討，現(xiàn)總結(jié)如下。

一、構(gòu)建國有企業(yè)規(guī)范化、專業(yè)性內(nèi)部審計(jì)體系的價(jià)值

近年來，我國經(jīng)濟(jì)建設(shè)取得突出發(fā)展成就，促使在國有企業(yè)中，內(nèi)部審計(jì)工作重要性日趨凸顯，在企業(yè)正常經(jīng)營與發(fā)展期間，內(nèi)部審計(jì)已是企業(yè)有效、規(guī)范對(duì)自身工作展開科學(xué)監(jiān)督和系統(tǒng)控制管理的手段。然而，廣大的國有企業(yè)若在展開內(nèi)部審計(jì)相關(guān)事宜時(shí)，僅將舉措流于表面，除未將內(nèi)部審計(jì)工作所具有的良好作用、優(yōu)秀職能發(fā)揮外，還會(huì)對(duì)企業(yè)后續(xù)發(fā)展構(gòu)成明顯阻礙。故作為國有企業(yè)的審計(jì)人員，需對(duì)所從事的內(nèi)部審計(jì)工作意義有清醒的認(rèn)識(shí)，確保在企業(yè)運(yùn)營期間，及時(shí)將現(xiàn)存或潛在的問題檢出，并為解決思路的創(chuàng)設(shè)提供建設(shè)性意見，就科學(xué)、適宜、合理的一套企業(yè)內(nèi)部審計(jì)系統(tǒng)予以建立，為企業(yè)綜合水平的提升打下堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)[2]。

二、國有企業(yè)建設(shè)規(guī)范、科學(xué)的內(nèi)部審計(jì)體系必要性

1.提升規(guī)章制度落實(shí)力度

企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作，涉及的管理內(nèi)容極具多樣性，其中，對(duì)企業(yè)規(guī)章制度是否被嚴(yán)格執(zhí)行展開監(jiān)督，即為重要的一項(xiàng)任務(wù)。依據(jù)內(nèi)部控制自身準(zhǔn)則，對(duì)于企業(yè)員工而言，在日常工作中，需嚴(yán)格依據(jù)規(guī)章制度內(nèi)容，來高效完成各項(xiàng)事務(wù)。首先，為確保內(nèi)部控制落到實(shí)處，并非只將關(guān)注點(diǎn)放在規(guī)章制度制定上，更需對(duì)是否執(zhí)行加強(qiáng)監(jiān)測。明確內(nèi)部審計(jì)部門所負(fù)責(zé)開展的工作內(nèi)容，并非僅財(cái)務(wù)部門涉及，與各生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)節(jié)相關(guān)的其他職能部門，也同樣是開展內(nèi)部審計(jì)管理的重點(diǎn)和主體[3]。故對(duì)于內(nèi)審所具有的監(jiān)督任務(wù)來講，可在企業(yè)各領(lǐng)域內(nèi)延伸。其次，積極對(duì)有效、合理的內(nèi)部制約機(jī)制進(jìn)行建立，可對(duì)內(nèi)部工作風(fēng)險(xiǎn)事件率加以控制，內(nèi)部審計(jì)部門經(jīng)有效監(jiān)督，落實(shí)制度的執(zhí)行，可將經(jīng)營異常及時(shí)檢出，制定有效措施予以糾正，進(jìn)而使經(jīng)營管理效率從根本上得以提升。

2.明確薄弱點(diǎn)，避免風(fēng)險(xiǎn)事件

通常而言，對(duì)于國有企業(yè)所設(shè)置的管理架構(gòu)來講，呈相對(duì)寬泛的局面，相關(guān)職能部門日常所開展的工作內(nèi)容，有明顯的交叉現(xiàn)象存在。故既往在一個(gè)職能部門自身所負(fù)責(zé)的事務(wù)檢出問題時(shí)，其他部門會(huì)不同程度受到牽連。對(duì)于內(nèi)部審計(jì)部門，其充當(dāng)著內(nèi)部監(jiān)控重點(diǎn)防線的作用，具在復(fù)雜、多變的經(jīng)營環(huán)境中，與企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略有效結(jié)合，來將各部門運(yùn)營問題檢出的作用，經(jīng)將相對(duì)薄弱，未規(guī)范管理的環(huán)節(jié)找出，并制定有效措施積極改進(jìn)與調(diào)整，可規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)事件的發(fā)生。同時(shí)，作為國有企業(yè)，在多變的當(dāng)下競爭環(huán)境中，若想將抗風(fēng)險(xiǎn)水平持續(xù)得以提升，即需從內(nèi)部出發(fā)，促使內(nèi)部管理風(fēng)險(xiǎn)事件發(fā)生概率最大程度降低，為自身抗風(fēng)險(xiǎn)事件的能力提升提供保障。

3.規(guī)避違紀(jì)，使國有資產(chǎn)得以優(yōu)化

在國有企業(yè)中，內(nèi)部審計(jì)屬極其重要的一個(gè)職能部門，其對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部在開展日常管理期間可能發(fā)生的違紀(jì)行為具有有效的監(jiān)督和科學(xué)的約束作用。此外，其所開展的工作，因需向?qū)徲?jì)委員會(huì)或董事會(huì)負(fù)責(zé)，為后者決策的制定提供參考依據(jù)，故地位顯著。在我國經(jīng)濟(jì)體制中，國有企業(yè)有著其特殊性，重視展開針對(duì)財(cái)產(chǎn)物資的高效、適宜保值增值管理，除可為企業(yè)自身生產(chǎn)經(jīng)營鋪設(shè)良好的平臺(tái)外，更有利于保障國家經(jīng)濟(jì)高效、繁榮發(fā)展。故在日常管理期間，內(nèi)部審計(jì)部門可經(jīng)對(duì)財(cái)產(chǎn)物資進(jìn)行檢查、監(jiān)督，將漏洞以及相關(guān)舞弊行為及時(shí)檢出，積極改進(jìn)，對(duì)國有資產(chǎn)持續(xù)保值增值發(fā)揮保障成效[4]。

三、國有企業(yè)在建設(shè)內(nèi)部審計(jì)系體系時(shí)所遇問題

1.管理者缺乏對(duì)深層意義的認(rèn)識(shí)

作為國有企業(yè)管理者，若未對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作所具有的深層意義樹立正確的認(rèn)識(shí)，未對(duì)其內(nèi)涵有效掌握，則可影響到體系的構(gòu)建。首先，認(rèn)識(shí)不足，可造成企業(yè)未對(duì)內(nèi)部審計(jì)體系價(jià)值引起重視，通常將著眼點(diǎn)放置在業(yè)務(wù)開展上，有重市場，而將相關(guān)管理工作忽略的現(xiàn)象。其次，在開展相關(guān)工作時(shí)，可致使各項(xiàng)審計(jì)事務(wù)僅流于表面，影響到實(shí)際意義的發(fā)揮，也阻礙了各項(xiàng)制度政策的落實(shí)。再次，會(huì)影響到員工樹立正確的認(rèn)識(shí)，其會(huì)產(chǎn)生內(nèi)部審計(jì)僅為對(duì)日常工作的監(jiān)督，而忽略了其在增強(qiáng)企業(yè)和自身管理水平，以及提升風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)方面的作用，甚至?xí)霈F(xiàn)違法亂紀(jì)等不良行為，構(gòu)成的危害較為嚴(yán)重[5]。

2.未營造適宜的內(nèi)部審計(jì)場景、氛圍

對(duì)于國有企業(yè)而言，若在展開內(nèi)部審計(jì)相關(guān)事宜時(shí)，未對(duì)適宜的工作場景、氛圍進(jìn)行創(chuàng)設(shè)，未對(duì)審計(jì)人員展開詳細(xì)了解，未使會(huì)計(jì)信息公開透明，均可對(duì)內(nèi)部審計(jì)體系構(gòu)建形成阻礙。首先，若國有企業(yè)在管理自身財(cái)務(wù)信息時(shí)，未就相關(guān)披露機(jī)制進(jìn)行規(guī)范制定，存在不健全、不完善現(xiàn)象時(shí)，則易干擾到內(nèi)部審計(jì)職能的發(fā)揮。其次，若國有企業(yè)雖重視對(duì)內(nèi)部審計(jì)制度進(jìn)行建立，但欠缺全面性，如雖以法律法規(guī)為制度建立的基礎(chǔ)，但存在明顯漏洞，可致制約價(jià)值降低。再次，部分國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)，在管理時(shí)易產(chǎn)生追崇感，在對(duì)制度建立時(shí)，未充分結(jié)合自身情況，而對(duì)大型國有企業(yè)相關(guān)制度建設(shè)內(nèi)容盲目遵循，易致內(nèi)部審計(jì)制度同企業(yè)發(fā)展之間形成沖突[6]。再次，若制度建設(shè)未緊跟目前市場形勢(shì)，未做好更新工作，均會(huì)影響到經(jīng)營效果。最后，內(nèi)部審計(jì)工作在推行時(shí)，還需對(duì)職權(quán)做好清晰劃分，若未就此點(diǎn)進(jìn)行管理，可影響到責(zé)任追究，使審計(jì)結(jié)果缺乏精準(zhǔn)性，無法為企業(yè)決策的制定提供有力參考。

3.未系統(tǒng)梳理、優(yōu)化內(nèi)部審計(jì)結(jié)構(gòu)

所謂內(nèi)部審計(jì)工作，其自身所呈現(xiàn)出的規(guī)模如何，是對(duì)審計(jì)實(shí)力進(jìn)行衡量和評(píng)估的最典型指標(biāo)。若內(nèi)部審計(jì)自身所具有的規(guī)模呈越大顯示時(shí)，從事相關(guān)管理的人員設(shè)置越多，綜合素養(yǎng)和專業(yè)水平也就越更占優(yōu)勢(shì)，審計(jì)工作運(yùn)行也便越合理、規(guī)范，審計(jì)結(jié)果也更趨精準(zhǔn)性。然而，目前部分國有企業(yè)，在開展內(nèi)部審計(jì)相關(guān)事宜時(shí)，雖有較廣的涉及范圍，或是處理的業(yè)務(wù)量也呈繁多狀，金額也表現(xiàn)為巨大的情況，但若未引進(jìn)專業(yè)人才，未對(duì)人力資源進(jìn)行合理配置，未有效創(chuàng)新管理模式，仍可影響到體系的有效構(gòu)建。此外，作為國有企業(yè)，其在開展內(nèi)部審計(jì)工作時(shí)，通常以微觀審計(jì)為重點(diǎn)，未充分從宏觀角度予以考慮，審計(jì)管理措施也相對(duì)較少，或完善程度不夠理想，均可對(duì)內(nèi)部控制質(zhì)量的提升形成制約。同時(shí)，部分國有企業(yè)，未設(shè)立單獨(dú)的內(nèi)部審計(jì)部門，或雖對(duì)內(nèi)部審計(jì)部門進(jìn)行了構(gòu)建，但并非采取獨(dú)立辦公形式，或與紀(jì)委聯(lián)合開展相關(guān)工作，或在黨委機(jī)構(gòu)依附，甚至還存在同財(cái)務(wù)部門混雜聯(lián)合的現(xiàn)象，相關(guān)審計(jì)人員還要擔(dān)負(fù)其他財(cái)務(wù)工作，則明顯阻礙了審計(jì)體系建設(shè)進(jìn)程[7]。

4.未更新、引進(jìn)新型審計(jì)形式

首先，自上世紀(jì)末，我國大力重視現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)工作的開展，在完成內(nèi)部審計(jì)事宜時(shí)，于所采取的方法、程序、步驟方面，也有了一定積累。然而，隨著目前社會(huì)信息化進(jìn)程加劇，大數(shù)據(jù)時(shí)代迅猛到來，加之國有企業(yè)在開展工作時(shí)，自身經(jīng)營范圍也表現(xiàn)為日趨擴(kuò)大的態(tài)勢(shì)，所采取的既往舊的內(nèi)部審計(jì)方法、程序、步驟，無法滿足對(duì)當(dāng)下企業(yè)內(nèi)部管理實(shí)際需要。其次，作為管理層，在日常工作期間，需展開針對(duì)數(shù)據(jù)的精準(zhǔn)分析，為科學(xué)的決策制定提供有力參考依據(jù)。然后依據(jù)調(diào)研所獲取的結(jié)果顯示，大部分國有企業(yè)雖對(duì)內(nèi)部審計(jì)部門予以了設(shè)置，但在開展相關(guān)審計(jì)工作時(shí)，所采用的審計(jì)軟件仍陳舊。多項(xiàng)事務(wù)仍是采取的傳統(tǒng)詢問、審核、反復(fù)計(jì)算等形式來完成，而運(yùn)用大數(shù)據(jù)進(jìn)行監(jiān)督，以及節(jié)點(diǎn)監(jiān)控的企業(yè)相對(duì)較少。上述現(xiàn)象，會(huì)造成內(nèi)部審計(jì)部門雖也投入了足夠多的財(cái)力、物力，以及人力，將審計(jì)工作完成，但卻影響了整體收益，未對(duì)成本進(jìn)行有效控制，故工作效率居偏低水平[8]。

5.缺乏高水平綜合素養(yǎng)人才

國有企業(yè)在展開內(nèi)部審計(jì)事務(wù)時(shí)，若相關(guān)從業(yè)人員缺乏專業(yè)性，可致此項(xiàng)審工作表現(xiàn)為形式化、表面化、流程化，也易造成將自身審計(jì)職責(zé)，混為財(cái)務(wù)做賬等錯(cuò)誤觀念產(chǎn)生的情況。而在企業(yè)所展開的風(fēng)險(xiǎn)管理工作中，若審計(jì)人員缺乏綜合、專業(yè)的素養(yǎng)，可影響審計(jì)工作所獲取結(jié)果的精準(zhǔn)性，加之所運(yùn)用的審計(jì)方法、制度相對(duì)滯后，進(jìn)而可對(duì)審計(jì)工作職能發(fā)揮構(gòu)成限制，故作為審計(jì)人員，需提高對(duì)自身綜合素養(yǎng)增強(qiáng)的重視力度。此外，在如今日新月異的信息化背景下，不少審計(jì)人員缺乏依托大數(shù)據(jù)資源展開系統(tǒng)審計(jì)工作的意識(shí)，或不具此能力，進(jìn)而使審計(jì)效率顯著降低。除上述原因外，一些國有企業(yè)在招錄審計(jì)人員時(shí)，未對(duì)其所取得的資格認(rèn)證引起重視，未加強(qiáng)培訓(xùn)引導(dǎo)，也影響到了綜合素養(yǎng)水平。

四、新形勢(shì)下創(chuàng)新性建設(shè)國有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)體系的策略

1.依據(jù)新經(jīng)濟(jì)形勢(shì)，持續(xù)更新內(nèi)部審計(jì)工作理念

首先，國有企業(yè)應(yīng)從全局角度，對(duì)新型審計(jì)理念予以樹立。在實(shí)際操作中，可將既往傳統(tǒng)中的部分具合規(guī)特性的內(nèi)部審計(jì)理念，向極具戰(zhàn)略顧問型特征的新型內(nèi)部審計(jì)理念轉(zhuǎn)換，持續(xù)將審計(jì)范圍合理擴(kuò)大，加大對(duì)風(fēng)險(xiǎn)、運(yùn)維價(jià)值等多方面內(nèi)容的全面審計(jì)力度[9]。另外，作為國有企業(yè)，也需重視對(duì)審計(jì)內(nèi)容加以多元性豐富，不斷對(duì)流程、制度等進(jìn)行增添，以使審計(jì)工作全局性特征凸顯。其次，國有企業(yè)在開展審計(jì)工作時(shí)，也需對(duì)增值型理念引起充分重視，在完成相關(guān)事宜時(shí)，需站在整體層面去分析和解決問題，始終堅(jiān)持以企業(yè)增值為開展相關(guān)審計(jì)工作的目標(biāo)，可為企業(yè)發(fā)展發(fā)揮有力推動(dòng)作用。再次，國有企業(yè)在開展審計(jì)工作時(shí)，還需對(duì)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型理念予以樹立，通過將風(fēng)險(xiǎn)管控意識(shí)持續(xù)提升，在審計(jì)相關(guān)事務(wù)展開時(shí)，可前瞻性檢出風(fēng)險(xiǎn)，制定防范對(duì)象，可增強(qiáng)企業(yè)抗風(fēng)險(xiǎn)水平，避免出現(xiàn)經(jīng)濟(jì)損失。

2.營造良好、規(guī)范的內(nèi)部審計(jì)運(yùn)營環(huán)境

重視為內(nèi)部審計(jì)運(yùn)營提供良好的場景，是對(duì)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量進(jìn)行提升的重要保障，具體舉措如下。首先，重視加強(qiáng)良好的環(huán)境建設(shè)。廣大國有企業(yè)需對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作目標(biāo)進(jìn)行適宜的制定，并使該目標(biāo)同企業(yè)未來發(fā)展目標(biāo)具協(xié)調(diào)和統(tǒng)一性。另外，對(duì)于審計(jì)部門，需賦予其正當(dāng)權(quán)利，對(duì)于審計(jì)人員，需保證其工作的客觀性、獨(dú)立性，并增進(jìn)其他部門的支持、協(xié)助力度。對(duì)審計(jì)部門所處的地位明確，允許在相關(guān)業(yè)務(wù)上，可與董事會(huì)直接對(duì)接，以方便監(jiān)督工作的開展。其次，加大對(duì)制度體系完善的力度。針對(duì)大型國有企業(yè)，在開展日常管理時(shí)，可于下屬企業(yè)中，對(duì)由總部直接負(fù)責(zé)運(yùn)營和管理的審計(jì)機(jī)構(gòu)予以設(shè)立，并對(duì)審計(jì)資源庫進(jìn)行創(chuàng)建，以使審計(jì)工作自身系統(tǒng)性、規(guī)范性增強(qiáng)。對(duì)于國有企業(yè)而言，也需對(duì)內(nèi)部審計(jì)制度進(jìn)行完善，采用合理的制度，來對(duì)相關(guān)審計(jì)人員日常工作期間的言行舉止約束，使審計(jì)工作制度性、科學(xué)性明顯增強(qiáng)。

3.清晰對(duì)內(nèi)部審計(jì)內(nèi)容、項(xiàng)目建構(gòu)

在開展內(nèi)部審計(jì)管理工作時(shí)，只有對(duì)所屬項(xiàng)目加大創(chuàng)新力度，才可將審計(jì)所涉及的具體范圍日趨擴(kuò)大，使內(nèi)部審計(jì)工作所具有的在全局性上的特征明顯增強(qiáng)。首先，作為國有企業(yè)，在對(duì)所設(shè)立的內(nèi)部審計(jì)部門進(jìn)行管理時(shí)，需對(duì)國家有關(guān)內(nèi)部審計(jì)方面的行業(yè)政策，以及法律、法規(guī)進(jìn)行實(shí)時(shí)關(guān)注，依據(jù)國家要求，對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作、項(xiàng)目予以明確。其次，國有企業(yè)所開設(shè)的內(nèi)部審計(jì)部門，也需對(duì)當(dāng)下經(jīng)濟(jì)形勢(shì)充分考慮，加大對(duì)行業(yè)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估的力度，以確保企業(yè)在微觀運(yùn)營目標(biāo)方面，與國家所持有的在宏觀調(diào)控方面的政策符合，進(jìn)而為企業(yè)規(guī)范、有效、合理經(jīng)營提供保障。再次，作為國有企業(yè)所開設(shè)的審計(jì)部門，也需對(duì)企業(yè)自身經(jīng)營內(nèi)容、過程進(jìn)行監(jiān)管，對(duì)企業(yè)自身所經(jīng)營的項(xiàng)目、內(nèi)容加以明確，將風(fēng)險(xiǎn)隱患有效找出，進(jìn)而提高對(duì)風(fēng)險(xiǎn)事件的有效評(píng)估力度。最后，作為內(nèi)部審計(jì)部門，也需不間斷地對(duì)企業(yè)自身收益、經(jīng)營成果、生產(chǎn)效率展開精準(zhǔn)分析，以為管理者在制定運(yùn)營決策時(shí)，提供有效的在審計(jì)方面的建議，為企業(yè)發(fā)展護(hù)航[10]。

4.持續(xù)對(duì)新型內(nèi)部審計(jì)技巧進(jìn)行創(chuàng)設(shè)

首先，作為國有企業(yè)，在當(dāng)下需緊跟形勢(shì)，提高對(duì)信息技術(shù)的運(yùn)用力度，以在內(nèi)部審計(jì)中充分發(fā)揮其先進(jìn)作用。信息技術(shù)的引入，可起到對(duì)審計(jì)流程進(jìn)行優(yōu)化的效果。國有企業(yè)可依托信息技術(shù)，對(duì)新型內(nèi)部審計(jì)相關(guān)的數(shù)據(jù)庫予以創(chuàng)建，以發(fā)揮數(shù)據(jù)共享作用。另外，也可依托信息技術(shù)，持續(xù)對(duì)內(nèi)部審計(jì)平臺(tái)完善，使在處理數(shù)據(jù)時(shí)，效率得以迅猛提升。其次，作為國有企業(yè)，應(yīng)大力引進(jìn)數(shù)字化審計(jì)理念，善于與同物質(zhì)采購、財(cái)務(wù)管理、合同管理的平臺(tái)進(jìn)行合作，對(duì)獨(dú)立且完善的審計(jì)輔助系統(tǒng)予以構(gòu)建，以推進(jìn)內(nèi)部審計(jì)體系創(chuàng)建進(jìn)程。

5.明確專業(yè)人才價(jià)值，加大創(chuàng)新性培養(yǎng)力度

首先，作為國有企業(yè)，對(duì)人才引進(jìn)工作需引起充分重視，可采取與高校合作的形式，讓高校對(duì)優(yōu)質(zhì)的實(shí)習(xí)生提供，進(jìn)而通過留下人才，來對(duì)內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍進(jìn)行持續(xù)補(bǔ)充和優(yōu)化[11]。其次，作為國有企業(yè)，針對(duì)現(xiàn)有正在開展工作的內(nèi)部審計(jì)人員，也需重視提高其職業(yè)素養(yǎng)，積極開展思想政治方面的教育，以使自身責(zé)任意識(shí)得以提升。再次，對(duì)于內(nèi)部審計(jì)人員，還需提供培訓(xùn)機(jī)會(huì)，組織到相關(guān)部門深造，以使其專業(yè)知識(shí)持續(xù)豐富，從根本上增強(qiáng)業(yè)務(wù)水平。

五、結(jié)語

重視對(duì)國有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)所秉承的理念進(jìn)行持續(xù)創(chuàng)新，依據(jù)現(xiàn)存問題，制定從制度、機(jī)制、技術(shù)、到人員管理等方面的創(chuàng)新舉措，是高效開展此項(xiàng)工作的基礎(chǔ)與前提。作為廣大國有企業(yè)，需重視對(duì)新型內(nèi)部審計(jì)體系建立，以為企業(yè)發(fā)展、國家進(jìn)步提供保障。