向海元 劉名旭

（成都信息工程大學(xué)管理學(xué)院，四川 成都 610100）

“營(yíng)改增”的實(shí)行對(duì)于保險(xiǎn)行業(yè)帶來(lái)的影響是非常深遠(yuǎn)的。一方面，“營(yíng)改增”的實(shí)行無(wú)論對(duì)國(guó)家還是企業(yè)都是一場(chǎng)重大的變革，對(duì)國(guó)家而言會(huì)增加稅收征管的難度，對(duì)企業(yè)而言則會(huì)對(duì)稅務(wù)管理提出新的挑戰(zhàn)。另一方面，由于保險(xiǎn)行業(yè)自身的特性，在“營(yíng)改增”之后企業(yè)的稅負(fù)以及管理模式都發(fā)生一定的變化，使得積極應(yīng)對(duì)這場(chǎng)變革顯得尤為重要。

一、“營(yíng)改增”對(duì)保險(xiǎn)行業(yè)影響

1.管理難度增加

營(yíng)業(yè)稅改征增值稅不是簡(jiǎn)單的稅種改變，而是重大的稅制變革。首先，從征收方式上來(lái)看，增值稅已經(jīng)不單單是收入乘以稅率這種簡(jiǎn)單的計(jì)算方式，而是采用銷(xiāo)項(xiàng)減進(jìn)項(xiàng)的環(huán)環(huán)相扣的征收模式，本質(zhì)上呈現(xiàn)出來(lái)的是一個(gè)完整的征收鏈條，從生產(chǎn)開(kāi)始到最后流通到消費(fèi)者手中，中間的鏈條必須是完整不可斷，增值稅是商品的全生命周期的監(jiān)督。其次，增值稅的稅法條款的內(nèi)容遠(yuǎn)比營(yíng)業(yè)稅條件下要復(fù)雜得多，企業(yè)必須花費(fèi)更多的成本去了解和學(xué)習(xí)。增值稅是我國(guó)第一大稅種，稅務(wù)機(jī)關(guān)在征收和監(jiān)管上也十分嚴(yán)格，近些年多次升級(jí)稅控系統(tǒng)，對(duì)企業(yè)的開(kāi)票數(shù)據(jù)進(jìn)行了實(shí)時(shí)的監(jiān)控和大數(shù)據(jù)分析。對(duì)于保險(xiǎn)行業(yè)而言，增值稅下稅務(wù)管理的難度增加，管理變得尤為重要。

2.稅負(fù)可能增加

保險(xiǎn)行業(yè)屬于現(xiàn)代服務(wù)業(yè)，在營(yíng)業(yè)稅的時(shí)候稅率為5%，改為增值稅后，一般納稅人現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的稅率為6%，在不考慮進(jìn)項(xiàng)稅的前提下，稅率明顯增加，由于增值稅為價(jià)內(nèi)稅，實(shí)際的可比稅率＝6%/（1+6%）×100%＝5.67%，即保險(xiǎn)業(yè)如果在原銷(xiāo)售價(jià)格基礎(chǔ)不變的前提下，增值稅比營(yíng)業(yè)稅增加了0.67%的稅負(fù)，如果保險(xiǎn)行業(yè)不能通過(guò)合理取得進(jìn)項(xiàng)稅款，抵銷(xiāo)增加的0.67%的稅負(fù)，那么增值稅條件下，同樣的收入保險(xiǎn)行業(yè)的稅負(fù)將會(huì)直接增加。

3.管理成本增加

增值稅本身核算具有一定的復(fù)雜性，也要求企業(yè)增加管理成本。類(lèi)似保險(xiǎn)業(yè)這種以前以營(yíng)業(yè)稅為主的企業(yè)，稅務(wù)的管理一般都是由財(cái)務(wù)部門(mén)的其他崗位兼任，改為增值稅后應(yīng)該設(shè)立專(zhuān)人專(zhuān)職。尤其對(duì)于增值稅的會(huì)計(jì)核算以及票據(jù)保管都是需要專(zhuān)人管理，例如未開(kāi)具的增值稅專(zhuān)票按照核算規(guī)定要視同現(xiàn)金管理，企業(yè)還應(yīng)該專(zhuān)門(mén)購(gòu)置保險(xiǎn)柜，設(shè)置專(zhuān)門(mén)的存放點(diǎn)，按照職責(zé)分離的原則，票據(jù)、專(zhuān)用章等還需要分配不同的人進(jìn)行保管。進(jìn)項(xiàng)和銷(xiāo)項(xiàng)的增值稅專(zhuān)用發(fā)票還要按月盤(pán)點(diǎn)，按月歸檔以備稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查，因此增值稅使得企業(yè)的管理成本增加，如果不配置相應(yīng)的管理成本，會(huì)直接給企業(yè)帶來(lái)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，影響企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。

二、保險(xiǎn)行業(yè)增值稅籌劃建議

1.合理利用匯總代理政策，增加進(jìn)項(xiàng)稅

保險(xiǎn)行業(yè)存在通過(guò)代理人發(fā)展業(yè)務(wù)，在代理人辦理業(yè)務(wù)后，由保險(xiǎn)公司按照一定的規(guī)則結(jié)算業(yè)務(wù)酬金的模式。代理人辦理業(yè)務(wù)后，一般開(kāi)具普票或收據(jù)向保險(xiǎn)公司結(jié)算，導(dǎo)致稅負(fù)增高。個(gè)人代理人如果開(kāi)具專(zhuān)票，則可以取得3%的進(jìn)項(xiàng)抵扣額，從而降低增值稅稅負(fù)。依據(jù)目前稅法政策，想要取得個(gè)人代理的進(jìn)項(xiàng)稅，可以由保險(xiǎn)企業(yè)代個(gè)人代理人申請(qǐng)匯總代開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票。保險(xiǎn)企業(yè)指定專(zhuān)人向稅務(wù)局申請(qǐng)匯總代開(kāi)的身份后，每月按時(shí)匯總所有個(gè)人代理人的結(jié)算數(shù)據(jù)，并要求各個(gè)代理人按照稅局的規(guī)定提供相應(yīng)的資料，每月統(tǒng)一向稅務(wù)局申請(qǐng)開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票。同時(shí)積極鼓勵(lì)有條件的個(gè)人代理人成為個(gè)體工商戶(hù)，成為個(gè)體工商戶(hù)后可以到稅局申領(lǐng)發(fā)票并自行開(kāi)具增值稅發(fā)票后結(jié)算。

2.個(gè)人不動(dòng)產(chǎn)租入未達(dá)到增值稅起征點(diǎn)，宜選擇普通發(fā)票

保險(xiǎn)行業(yè)為了方便業(yè)務(wù)辦理，需要租用一定數(shù)量的辦公場(chǎng)地。對(duì)于租用單獨(dú)的辦公場(chǎng)所來(lái)說(shuō)，所有權(quán)人一般以個(gè)人居多，因此對(duì)于租入個(gè)人不動(dòng)產(chǎn)是開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票還是普通發(fā)票是一個(gè)需要籌劃的問(wèn)題。租用個(gè)人房東的不動(dòng)產(chǎn)，房東一般不會(huì)主動(dòng)承擔(dān)因出租房屋產(chǎn)生的各項(xiàng)稅款，會(huì)要求企業(yè)代為承擔(dān)。開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票和開(kāi)具增值稅普通發(fā)票企業(yè)承擔(dān)的稅款是不同的，根據(jù)之前的稅法規(guī)定（截至2021年3月），月租金未達(dá)到10萬(wàn)元的個(gè)人出租不動(dòng)產(chǎn)是可以免征增值稅。但是納稅人可以要求開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，并放棄免稅，針對(duì)個(gè)人不動(dòng)產(chǎn)出租，各地稅務(wù)局一般采用綜合征收率的方式征收稅款，開(kāi)具專(zhuān)票相對(duì)于開(kāi)具普票的綜合征收率較高，一般會(huì)高出5%～10%，雖然強(qiáng)行要求房東開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票可以取得進(jìn)項(xiàng)稅，但是這部分稅款是由企業(yè)支付，并且會(huì)導(dǎo)致綜合征收率提高，并未達(dá)到節(jié)稅的效果。同時(shí)，對(duì)于享受免稅的政策的個(gè)人申請(qǐng)開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，稅務(wù)局會(huì)要求簽訂放棄免稅的聲明，在36個(gè)月內(nèi)不能再享受免稅的政策，這也會(huì)對(duì)個(gè)人房東的其他免稅不動(dòng)產(chǎn)出租產(chǎn)生不利影響，導(dǎo)致房東不愿意與企業(yè)合作，如果租用的不動(dòng)產(chǎn)是公司的戰(zhàn)略要地，此時(shí)也不應(yīng)為了取得進(jìn)項(xiàng)而要求房東開(kāi)具專(zhuān)票。雖然專(zhuān)票可以抵扣增值稅，并且減少增值稅附加的繳納，但是由于房東轉(zhuǎn)移稅款，稅負(fù)高于普票，同時(shí)也會(huì)給房東自身帶來(lái)一定的影響，因此租用個(gè)人未達(dá)到增值稅起征點(diǎn)的不動(dòng)產(chǎn)，此時(shí)以選擇普票為宜。

3.采購(gòu)招標(biāo)可按不含稅競(jìng)標(biāo)，合理選擇供應(yīng)商

保險(xiǎn)公司經(jīng)常會(huì)存在招標(biāo)采購(gòu)，在入圍的招標(biāo)的供應(yīng)商中既有小規(guī)模納稅人，也會(huì)有一般納稅人，如何在招標(biāo)現(xiàn)場(chǎng)快速選擇合理的供應(yīng)商也需要籌劃。建議可以選擇把一般納稅人和小規(guī)模放到同一起跑線，即無(wú)論是小規(guī)模納稅人還是一般納稅人進(jìn)行的報(bào)價(jià)都必須是不含增值稅，并承諾中標(biāo)后按照各自適用的稅率開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票。同時(shí)附加一個(gè)競(jìng)標(biāo)條款，如果增值稅一般納稅人和小規(guī)模納稅人報(bào)價(jià)相同的前提下，優(yōu)先選擇一般納稅人。從上述的競(jìng)標(biāo)規(guī)則來(lái)看，可以直接避開(kāi)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅的影響， 僅僅考慮企業(yè)實(shí)際將要計(jì)入成本的金額，這樣可以很快選出比較合適的供應(yīng)商，同時(shí)增加的附加條款可以使得小規(guī)模納稅人為了中標(biāo)而最大限度地降低自己的報(bào)價(jià)。

4.合理利用“以租代買(mǎi)”，將不能抵扣轉(zhuǎn)可抵扣

合理采取以租代買(mǎi)的方式，可以在一定程度上實(shí)現(xiàn)增加企業(yè)的進(jìn)項(xiàng)稅。保險(xiǎn)行業(yè)根據(jù)自身的行業(yè)特點(diǎn)，需要較多的辦公用車(chē)，用于出險(xiǎn)、出差、各個(gè)分支機(jī)構(gòu)之前交流、貨物的運(yùn)輸?shù)龋?guī)模一般的保險(xiǎn)公司，一般自用車(chē)輛需求至少都會(huì)在5到10輛左右，如果保險(xiǎn)公司直接購(gòu)買(mǎi)的話，需要花費(fèi)至少百余萬(wàn)元，資金需求較大，公司可以采用分期付款或者向銀行借款，但是無(wú)論是分期付款還是銀行借款都是會(huì)產(chǎn)生利息，這部分利息的支出產(chǎn)生的費(fèi)用是不能獲得進(jìn)項(xiàng)的，因此這種情況下，我們可以考慮向車(chē)輛租賃公司采取租車(chē)方式，從租車(chē)的角度分析，可以理解為采用租車(chē)方式，租賃公司會(huì)把我們付款給銀行的利息費(fèi)用考慮進(jìn)租金，租車(chē)方式可以按照13%的有形動(dòng)產(chǎn)租賃取得進(jìn)項(xiàng)稅，把通過(guò)分期付款或貸款方式不能獲得進(jìn)項(xiàng)的部分轉(zhuǎn)化為可以獲得進(jìn)項(xiàng)稅，同時(shí)，如果我們按季度或者按月付款，也可以實(shí)現(xiàn)進(jìn)項(xiàng)稅的均勻取得。同樣這個(gè)方法也可以運(yùn)用于企業(yè)辦公場(chǎng)所的綠化建設(shè)?，F(xiàn)在很多服務(wù)企業(yè)為了營(yíng)造良好的辦公環(huán)境，通常都會(huì)在辦公場(chǎng)所擺放較多的綠化植物，但是有的植物的售價(jià)并不低，同時(shí)后續(xù)的植物護(hù)理費(fèi)用也需要耗費(fèi)一定的人力和物力，如果護(hù)理不當(dāng)還會(huì)導(dǎo)致植物的死亡，給企業(yè)帶來(lái)一定的損失。如果保險(xiǎn)行業(yè)辦公場(chǎng)所的綠化建設(shè)，采用租用植物的方式代替購(gòu)買(mǎi)，租用植物的稅率適用于有形動(dòng)產(chǎn)租賃的高稅率，并不比直接購(gòu)買(mǎi)植物的稅率低，同時(shí)企業(yè)日常護(hù)理植物的費(fèi)用也會(huì)被租賃公司計(jì)入到租賃價(jià)格中進(jìn)行收取，既可以取得進(jìn)項(xiàng)稅，而且由租賃公司來(lái)承擔(dān)植物的日常護(hù)理風(fēng)險(xiǎn)，減輕了企業(yè)的負(fù)擔(dān)，可謂是一舉兩得。

5.零星采購(gòu)采用網(wǎng)上購(gòu)置

對(duì)于像保險(xiǎn)行業(yè)的服務(wù)業(yè)，零星購(gòu)置是經(jīng)常性的，例如辦公用品、業(yè)務(wù)用品、宣傳物資的采購(gòu)等。但是對(duì)于零星購(gòu)置，一般都會(huì)去一些零售店購(gòu)買(mǎi)，都是取得一些普通發(fā)票甚至收據(jù)。雖然單次購(gòu)買(mǎi)的金額可能不大，但是頻次很高，全年累積下來(lái)的話，這部分開(kāi)支的費(fèi)用也不少，卻并沒(méi)有取得任何的進(jìn)項(xiàng)。對(duì)于像保險(xiǎn)行業(yè)取得進(jìn)項(xiàng)途徑相對(duì)較少的企業(yè)，應(yīng)該籌劃零星購(gòu)置的進(jìn)項(xiàng)取得。保險(xiǎn)企業(yè)可以設(shè)置一個(gè)企業(yè)賬戶(hù)，在京東或者淘寶等電商平臺(tái)上進(jìn)行購(gòu)買(mǎi)，購(gòu)買(mǎi)后電商平臺(tái)會(huì)對(duì)認(rèn)證的企業(yè)用戶(hù)開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，因此保險(xiǎn)企業(yè)應(yīng)該設(shè)置企業(yè)賬號(hào)并規(guī)定除非緊急物質(zhì)，否則所有的零星采購(gòu)應(yīng)該在電商平臺(tái)完成，并按照取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票進(jìn)行報(bào)銷(xiāo)。通過(guò)這種方式可以把很多以前無(wú)法取得專(zhuān)票或者取得的僅僅為小規(guī)模納稅人的開(kāi)具專(zhuān)票轉(zhuǎn)化為一般納稅人開(kāi)具的專(zhuān)用發(fā)票，增加了進(jìn)項(xiàng)抵扣稅額。同時(shí)在網(wǎng)上商城購(gòu)買(mǎi)可以降低增值稅發(fā)票的不規(guī)范風(fēng)險(xiǎn)，因?yàn)橐话阗?gòu)置商品需要開(kāi)具發(fā)票，企業(yè)必須提供開(kāi)票信息，如果企業(yè)購(gòu)置零星物資的員工以及購(gòu)置的場(chǎng)所都不固定的話，可能存在企業(yè)員工提供開(kāi)票信息錯(cuò)誤或者開(kāi)具發(fā)票方錄入信息錯(cuò)誤的風(fēng)險(xiǎn)，并且很多小商戶(hù)開(kāi)具發(fā)票并不規(guī)范，會(huì)存在雖然獲取了增值稅專(zhuān)用發(fā)票，但是發(fā)票卻存在一定的問(wèn)題，例如一些商戶(hù)對(duì)稅率不熟悉，開(kāi)具的稅率不正確等。但是在電商平臺(tái)購(gòu)買(mǎi)可以規(guī)避這些問(wèn)題，企業(yè)在購(gòu)買(mǎi)商品后，一次錄入正確的開(kāi)票信息，后續(xù)只要購(gòu)買(mǎi)商品，系統(tǒng)會(huì)自動(dòng)向電商企業(yè)的發(fā)票開(kāi)具人推送正確的開(kāi)票信息，不會(huì)存在開(kāi)具發(fā)票信息錯(cuò)誤的問(wèn)題，而且一般電商企業(yè)都是具有一定規(guī)模的大企業(yè)，管理模式較為成熟，開(kāi)具出來(lái)的發(fā)票一般都很規(guī)范，避免了后續(xù)一系列的抵扣風(fēng)險(xiǎn)。

三、保險(xiǎn)行業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范

1.取得合規(guī)增值稅專(zhuān)用發(fā)票，防止進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出風(fēng)險(xiǎn)

全面“營(yíng)改增”后，國(guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)增值稅發(fā)票的監(jiān)管力度越來(lái)越嚴(yán)格，無(wú)論是在開(kāi)具的項(xiàng)目上，還是在開(kāi)具的類(lèi)型上，甚至在備注上都給與了嚴(yán)格的限制。沒(méi)有達(dá)到稅法要求的增值稅專(zhuān)用發(fā)票，是會(huì)被稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定為不合規(guī)定的發(fā)票，不允許企業(yè)進(jìn)行抵扣。對(duì)于保險(xiǎn)行業(yè)來(lái)講，購(gòu)買(mǎi)的零星購(gòu)置物品，必須檢查增值稅專(zhuān)用發(fā)票上的商品稅收編碼是否正確，商品的數(shù)量、單價(jià)等是否填寫(xiě)齊全，如有問(wèn)題一定要聯(lián)系開(kāi)票單位重新開(kāi)具。對(duì)于租入個(gè)人或單位的房屋，是否在備注欄備注了不動(dòng)產(chǎn)的詳細(xì)地址等，如果收取發(fā)票不仔細(xì)核對(duì)是否合符規(guī)定，將會(huì)為以后稅務(wù)稽查帶來(lái)一定的風(fēng)險(xiǎn)。

2.匯總代開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票負(fù)有代扣代繳義務(wù)，防止漏稅風(fēng)險(xiǎn)

雖然保險(xiǎn)企業(yè)可以申請(qǐng)成為匯總代開(kāi)的匯總代理人，為行業(yè)的個(gè)人代理向稅務(wù)局申請(qǐng)開(kāi)具發(fā)票，但是其中也存在代開(kāi)后的稅款代扣代繳義務(wù)。匯總代開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票，被匯總的代理人需要繳納增值稅的同時(shí)，還要對(duì)每月800元以上的收入按照勞務(wù)報(bào)酬所得征收個(gè)人所得稅，由于本人未到稅務(wù)局開(kāi)票，因此這部分代扣代繳義務(wù)應(yīng)該由匯總代理人代為承擔(dān)。因此保險(xiǎn)企業(yè)在匯總代開(kāi)的時(shí)候，要主動(dòng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納業(yè)務(wù)代理人的個(gè)人所得稅，如果匯總代理人沒(méi)有嚴(yán)格代扣代繳個(gè)人所得稅，拖欠的金額越來(lái)越大，容易被稅務(wù)局查處，而一旦被稅務(wù)機(jī)關(guān)查出，面臨稅務(wù)處罰風(fēng)險(xiǎn)的是保險(xiǎn)公司而不是取得收入的個(gè)人。

3.零星購(gòu)置項(xiàng)目抵扣需核查，防止違規(guī)抵扣風(fēng)險(xiǎn)

雖然針對(duì)于保險(xiǎn)行業(yè)零星采購(gòu)可以采取網(wǎng)上購(gòu)買(mǎi)，但是這種采購(gòu)方式涉及到了公司的各個(gè)部門(mén)，各部門(mén)的零星采購(gòu)都是由各個(gè)部門(mén)自己完成，取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票以后在財(cái)務(wù)部報(bào)銷(xiāo)，由于零星采購(gòu)可能涉及的購(gòu)置項(xiàng)目比較廣，并不是所有的項(xiàng)目都可以抵扣，比如招待用的茶葉或與公司的日常經(jīng)營(yíng)生產(chǎn)不直接相關(guān)的物品等。因此，財(cái)務(wù)部門(mén)應(yīng)該對(duì)采取零星購(gòu)置的物品項(xiàng)目進(jìn)行核查，對(duì)于不可以抵扣的項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)做進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出，避免出現(xiàn)不可抵扣項(xiàng)目進(jìn)行抵扣，被稅務(wù)機(jī)關(guān)查出后認(rèn)定為違規(guī)抵扣。

4.開(kāi)具銷(xiāo)項(xiàng)發(fā)票需職責(zé)分離，防止發(fā)票開(kāi)具風(fēng)險(xiǎn)

增值稅是典型的以票管稅的稅種，因此稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)于增值稅發(fā)票的開(kāi)具和收取管控相當(dāng)嚴(yán)格，增值稅發(fā)票的申領(lǐng)、開(kāi)具、保存等稅法都有明確的規(guī)定，尤其對(duì)于增值稅專(zhuān)用發(fā)票的開(kāi)具更是實(shí)時(shí)監(jiān)管。稅務(wù)局對(duì)企業(yè)的發(fā)票開(kāi)具和發(fā)票抵扣都實(shí)施了大數(shù)據(jù)的分析，一旦出現(xiàn)問(wèn)題，系統(tǒng)都會(huì)自動(dòng)發(fā)出預(yù)警。保險(xiǎn)行業(yè)針對(duì)的個(gè)人客戶(hù)和單位客戶(hù)較多，因此開(kāi)具發(fā)票的崗位需要做到職責(zé)分離，保存發(fā)票的人、開(kāi)具發(fā)票的人和保管發(fā)票專(zhuān)用章的人以及開(kāi)具的審核人要注意符合職責(zé)分離的要求，不能為了節(jié)約人工成本，都由一人兼任。一方面，保證開(kāi)票的數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性；另一方面，可以防止企業(yè)員工稅務(wù)意識(shí)淡薄，隨意開(kāi)具增值稅發(fā)票，防止出現(xiàn)虛開(kāi)、亂開(kāi)增值稅發(fā)票的風(fēng)險(xiǎn)。

四、結(jié)語(yǔ)

保險(xiǎn)行業(yè)進(jìn)入增值稅的納稅范疇也僅僅只有短短的五年時(shí)間，保險(xiǎn)行業(yè)的部分稅收政策也還處在探索當(dāng)中，納稅籌劃存在一定的難度。近年來(lái)不少保險(xiǎn)行業(yè)也出現(xiàn)了一些稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，主要原因是基于部分政策的不明確以及“營(yíng)改增”后企業(yè)的一個(gè)磨合期，再加之增值稅本身的一個(gè)復(fù)雜性導(dǎo)致，隨著時(shí)間的推移，保險(xiǎn)行業(yè)的稅收政策也會(huì)更加明確，企業(yè)納稅籌劃也會(huì)顯得更加重要。納稅籌劃需要根據(jù)國(guó)家的稅收政策不斷推進(jìn)，總之保險(xiǎn)行業(yè)應(yīng)該結(jié)合自身的行業(yè)特點(diǎn)，積極進(jìn)行納稅籌劃的同時(shí)也要防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。