于雷雷

（基康儀器股份有限公司，北京 100080）

財務(wù)共享模式是一種新型財務(wù)管理模式，能夠在大數(shù)據(jù)的支持下完成對企業(yè)重復(fù)性財務(wù)工作以及標準性財務(wù)工作的高效處理，極大程度上提高企業(yè)的財務(wù)工作處理效率，簡化并提速財務(wù)服務(wù)過程。此外，也能夠進一步規(guī)范企業(yè)財務(wù)工作的程序流程，發(fā)揮會計信息的最優(yōu)財務(wù)價值，提升企業(yè)財務(wù)管理整體水平。但隨著企業(yè)財務(wù)工作處理方式的變化，其內(nèi)部控制也應(yīng)同時做出改變，適應(yīng)且滿足財務(wù)管理的需要，進一步完善風險防控機制，切實規(guī)避財務(wù)風險，以保障企業(yè)的平穩(wěn)持續(xù)發(fā)展。

一、財務(wù)共享模式的概念及內(nèi)部控制在其中的作用

1.財務(wù)共享模式的概念

財務(wù)共享模式的概念在較早之前就已經(jīng)出現(xiàn)，指的是對企業(yè)及其子公司或分公司的財務(wù)核算、報告進行統(tǒng)一性的管理和處理，將所有財務(wù)業(yè)務(wù)開展獨立核算，是一種以財務(wù)組織變革為根本的創(chuàng)新性管理模式。財務(wù)共享模式的運用目的在于降低財務(wù)管理的總成本，提高財務(wù)管理工作效率，為企業(yè)的現(xiàn)代化發(fā)展助力。

2.財務(wù)共享模式下內(nèi)部控制的作用

在財務(wù)共享模式下企業(yè)內(nèi)部控制發(fā)揮著十分積極的作用，一方面，該模式下內(nèi)部控制提升了會計信息傳遞的有效性，以往的財務(wù)會計信息傳遞需經(jīng)過多個復(fù)雜的流程，逐級進行信息審閱和上報，容易致使會計信息傳遞完整性受影響，而在財務(wù)共享模式下，會計信息可以直接通過信息化的系統(tǒng)平臺完成及時性、完整性的有效傳輸。另一方面，提升企業(yè)風險管理和控制水平。財務(wù)共享模式下將總公司、子公司和分公司的財務(wù)進行整合，全部集中于總公司財務(wù)共享系統(tǒng)中，并進行集中化處理，集中化的財務(wù)業(yè)務(wù)處理所采用的標準也是一致的，當總公司以這一標準對子公司財務(wù)業(yè)務(wù)進行處理時，更容易全面掌握其中的風險問題或漏洞，進而就可以及時采取措施進行防控，有效防范財務(wù)風險的威脅。同時，能夠降低內(nèi)部控制風險的成本。

二、財務(wù)共享模式下對企業(yè)內(nèi)部控制提出的原則性要求

1.制度規(guī)范的標準性

內(nèi)部控制制度是針對企業(yè)內(nèi)部控制工作而設(shè)定的約束性、規(guī)范性制度，其旨在通過對工作程序的管理，達到管控風險的目的，并保障企業(yè)財務(wù)資金安全。財務(wù)共享模式下對內(nèi)部控制提出了更高的要求，傳統(tǒng)的內(nèi)部控制制度已經(jīng)難以滿足當前財務(wù)管理工作的需要，并且還具有增加企業(yè)風險的問題。因此，當企業(yè)開始運行財務(wù)共享模式之后，則需要對內(nèi)部控制制度的內(nèi)容進行進一步的規(guī)范和完善，提升其風險管控的作用，制定一套適應(yīng)財務(wù)共享模式并能控制好財務(wù)共享模式下的各個風險點的內(nèi)部控制管理制度。

2.提升內(nèi)部控制流程信息化建設(shè)

企業(yè)信息化建設(shè)是依托于信息技術(shù)對企業(yè)各項工作進行技術(shù)性的處理，如對會計信息的錄入、審核，銷售訂單錄入、審核、發(fā)貨等，在極大程度上提升企業(yè)工作效率的同時信息化系統(tǒng)所需處理的數(shù)據(jù)增多，風險也更加復(fù)雜。財務(wù)共享模式下，企業(yè)的各種財務(wù)數(shù)據(jù)和會計信息通過信息平臺進行實時傳遞，將系統(tǒng)性的處理工作流程進行集中化控制操作，信息化集中程度更高，內(nèi)部控制風險更加集中在信息化建設(shè)上，因此，就需要提升并健全內(nèi)部控制信息化建設(shè)，強化其信息化水平，利用先進智能的技術(shù)為財務(wù)業(yè)務(wù)管理工作服務(wù)，發(fā)揮財務(wù)共享模式的最大效用。并對原本的工作程序進行重新整合細化，在容易發(fā)生風險問題的節(jié)點設(shè)置業(yè)務(wù)流程跟蹤管控，提高系統(tǒng)可操作權(quán)力的管控，實現(xiàn)對財務(wù)業(yè)務(wù)有效的信息化管理，提升財務(wù)業(yè)務(wù)處理效率。

3.明確集約化內(nèi)部控制管理

集約化的內(nèi)部控制管理是對企業(yè)所有系統(tǒng)性、標準性的工作和要素進行集中性的統(tǒng)一管理，由統(tǒng)一的平臺對工作任務(wù)進行處理和規(guī)劃，如資金、人力資源、管理工作等，從而實現(xiàn)優(yōu)化的資源配置。在財務(wù)共享模式中，其主要是針對企業(yè)及其子公司、分公司的所有財務(wù)部門和財務(wù)人員進行統(tǒng)一性的管理，重設(shè)財務(wù)部組織架構(gòu)以及部門人員的崗位職責，共同服務(wù)于集中性的財務(wù)處理中心，達到財務(wù)信息共享、財務(wù)流程共享的效果。對此，在財務(wù)共享模式下企業(yè)的內(nèi)部控制管理也應(yīng)該相匹配的進行集約化管理，除了工作人員進行集中管理之外，對信息的獲取和信息的處理分析也需集約化管理。內(nèi)部控制管理信息依靠信息系統(tǒng)的運行來獲取，分析信息則通過大數(shù)據(jù)技術(shù)和云計算技術(shù)完成，另外，對于工作人員則在整合工作崗位之后再進行分工，其中重點應(yīng)保證不相容崗位之間的相對獨立性，如決策職能和執(zhí)行職能相互分離。

三、財務(wù)共享模式下企業(yè)內(nèi)部控制風險問題分析

1.內(nèi)部控制制度與財務(wù)共享模式缺乏適配度

內(nèi)部控制制度是企業(yè)根據(jù)本企業(yè)經(jīng)營管理業(yè)務(wù)需要而制定的與業(yè)務(wù)相關(guān)的規(guī)程，對業(yè)務(wù)之間的相互聯(lián)系進行明確，同時發(fā)揮制約作用對各項相互聯(lián)系的業(yè)務(wù)進行約束管控，是一種管理措施和管理方法的制度產(chǎn)物。隨著財務(wù)共享模式在企業(yè)中的運用，在內(nèi)部建立了依托于信息技術(shù)的財務(wù)共享中心，總公司、子公司和分公司之間的聯(lián)系被拉近，不再是獨立性的財務(wù)管理模式。而是將企業(yè)所有財務(wù)工作集中化管理和處理，因此原本的內(nèi)部控制制度也就不再適用，無法發(fā)揮有效的指導(dǎo)作用。具體表現(xiàn)在三個方面：一是權(quán)限制度的改變，即財務(wù)共享模式下財務(wù)部門被重設(shè)，職責重新規(guī)劃，出現(xiàn)新的崗位，則就需要明確新的工作職責，使財務(wù)人員能夠有序開展工作；二是流程制度的改變，財務(wù)共享模式下，工作流程發(fā)生改變，原本的流程制度與新的工作流程不匹配，造成工作混亂的局面；三是監(jiān)督制度的改變，財務(wù)工作人員崗位職責的變化致使原本的績效考核制度和內(nèi)部審計制度不再適用，其制度效用無法有效發(fā)揮，難以形成對員工工作的監(jiān)督控制，極易影響工作開展質(zhì)量和效率；四是風險點的改變，財務(wù)共享后，信息集中處理，流程發(fā)生變化需預(yù)防的風險點發(fā)生變化，需要優(yōu)化內(nèi)部控制制度控制風險。

2.企業(yè)財務(wù)工作人員組織結(jié)構(gòu)失衡

企業(yè)在財務(wù)共享模式的實踐應(yīng)用基礎(chǔ)上，其財務(wù)部門和財務(wù)工作人員必然會進行相應(yīng)的調(diào)整，結(jié)合企業(yè)的業(yè)務(wù)管理實況對企業(yè)各個利潤中心的財務(wù)部門進行整合，再對原有的工作崗位進行重新規(guī)劃設(shè)置，這一過程中財務(wù)部門的管理權(quán)限也會發(fā)生變化。再者，財務(wù)共享模式的應(yīng)用，一定程度上會簡化財務(wù)工作流程，崗位的調(diào)整還會導(dǎo)致基層財務(wù)崗位減少，相對應(yīng)的工作人員數(shù)量縮減。導(dǎo)致財務(wù)人員不能滿足財務(wù)共享模式下集中化處理審核、分析任務(wù)量增多的需求，這將會使得財務(wù)人員在審核時更拘泥于形式，對業(yè)務(wù)實質(zhì)認識不深入，給企業(yè)帶來風險。

3.企業(yè)風險評估體系執(zhí)行不到位

在企業(yè)推行并實踐財務(wù)共享模式之后，其內(nèi)部控制的信息化水平得到明顯的提升，但相應(yīng)的風險評估工作卻沒有得到的應(yīng)有的重視，內(nèi)部控制與風險評估連接不夠緊密，影響財務(wù)共享模式的財務(wù)管理效用。企業(yè)在經(jīng)營過程中所可能遇到的風險是復(fù)雜的，通常也只重視風險發(fā)生后的處理應(yīng)對，即只開展事中、事后風險控制工作，很少實施事前風險控制，也就無法實現(xiàn)對風險的提前預(yù)測和識別。財務(wù)共享模式下所提供的財務(wù)信息并不能反映風險，因此如果得不到及時有效的管控就會對企業(yè)帶來嚴重影響。另外，企業(yè)對財務(wù)人員的風險防控意識缺少強化，對預(yù)警機制的設(shè)置不夠完善，財務(wù)預(yù)警指標脫離財務(wù)實際工作，導(dǎo)致風險發(fā)生后不能及時反饋給相關(guān)工作人員，且其識別風險嚴重程度的能力較弱。由此致使風險已經(jīng)對企業(yè)產(chǎn)生影響之后才開始采取措施進行緊張的應(yīng)對，嚴重阻礙企業(yè)的正常發(fā)展。

4.內(nèi)部審計監(jiān)督效用沒有有效發(fā)揮

內(nèi)部審計是對企業(yè)內(nèi)部開展自我審查和監(jiān)督，目的是及時發(fā)現(xiàn)經(jīng)營發(fā)展中存在的問題，并在短時間對內(nèi)部控制制度的不足和漏洞進行完善，保證企業(yè)經(jīng)營有序運行。然而，財務(wù)共享模式在企業(yè)實踐落實之后，內(nèi)部審計監(jiān)督的作用受到了一定限制，沒有發(fā)揮出其應(yīng)有的監(jiān)督效用，導(dǎo)致一些風險問題沒有得到及時處理，造成不必要的影響?？偣九c子公司的業(yè)務(wù)分叉比較大，而內(nèi)部審計工作卻依然停留在相互獨立的階段，沒有及時隨著財務(wù)共享服務(wù)中心的建立而完善，致使企業(yè)的內(nèi)部自我審查能力缺失，自我評價的獨立性受到影響，監(jiān)督效率低、力度小，風險問題持續(xù)擴大，造成不可挽回的嚴重損失。另外，對于企業(yè)內(nèi)部的監(jiān)督測評完全依賴于財務(wù)共享服務(wù)中心提供的數(shù)據(jù)，其數(shù)據(jù)信息的真實性和完整性不是絕對的，也會存在偏差，基于此進行內(nèi)部監(jiān)督測評無法獲得客觀的結(jié)果，進而對企業(yè)的戰(zhàn)略決策造成不利影響。

四、財務(wù)共享模式下企業(yè)內(nèi)部控制的有效對策

1.健全財務(wù)共享模式下的企業(yè)內(nèi)部控制制度

內(nèi)部控制制度是財務(wù)共享模式下企業(yè)必須給予重視的制度規(guī)范，只有完善、健全的內(nèi)部控制制度才能夠為財務(wù)部門的工作人員提供標準化的工作依據(jù)，防控財務(wù)風險讓財務(wù)共享模式得以在企業(yè)中有序、規(guī)范的運轉(zhuǎn)。受內(nèi)部控制制度本身以及其他多種因素的影響，不乏有一些企業(yè)內(nèi)部控制失效，給企業(yè)帶來巨大的風險，且與財務(wù)共享模式的不適應(yīng)，導(dǎo)致企業(yè)所面臨的風險被持續(xù)放大，對企業(yè)正常經(jīng)營管理造成重大影響。對此，則要求企業(yè)從多方面制度著手，根據(jù)企業(yè)的實際業(yè)務(wù)情況、資金情況和信息化建設(shè)情況，健全內(nèi)部控制制度，以規(guī)范企業(yè)的各項工作環(huán)節(jié)。主要有以下幾點：一是健全權(quán)限制度，財務(wù)共享模式下，財務(wù)部門和工作人員職責更改之后，以制度對其工作職責進行重新規(guī)范，制定新的、詳細的工作原則，劃分職責權(quán)限，確保共享模式財務(wù)工作的有序運行。二是健全流程制度，以企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)實際為根本，把握各項工作程序和環(huán)節(jié)，確定完整的工作流程制度，進一步加強流程控制，提升財務(wù)工作的標準性。如對資金的使用制定完善的流程制度，強化其審批、執(zhí)行環(huán)節(jié)的把控，確保資金運用的合理性。三是健全監(jiān)督制度，在崗位職責明確的基礎(chǔ)上，確保各工作崗位職責分立，相互獨立，并減少人為因素對財務(wù)工作的干預(yù)，增強智能化監(jiān)督管理水平。四是，加強信息化建設(shè)，保證信息安全可靠。

2.完善企業(yè)內(nèi)部組織以及工作人員架構(gòu)

實施財務(wù)共享模式之后，企業(yè)應(yīng)積極完善企業(yè)內(nèi)部組織和人員結(jié)構(gòu)，在財務(wù)部門集中化管理前提下，詳細規(guī)劃和明確不同崗位工作人員的具體職責任務(wù)，同時也要將財務(wù)部門與內(nèi)部控制部門的工作進行劃分和細分，相互分離并相互獨立，保證財務(wù)工作和內(nèi)部控制工作的順利有序完成。由于在財務(wù)共享模式下，基層財務(wù)工作人員數(shù)量減少，而對財務(wù)管理分析人員數(shù)量需求增加，為保證財務(wù)工作的支撐力堅實可靠，需對工作人員進行合理優(yōu)化配置，結(jié)合財務(wù)共享模式下其財務(wù)管理中心的組織情況，對財務(wù)人員進行調(diào)整，如在財務(wù)管理中心吸納更多的財務(wù)管理分析人員。此外，也要不斷加強財務(wù)人員的內(nèi)部控制意識理念，提高其對內(nèi)部控制的重視。財務(wù)共享模式下雖然是依托于大數(shù)據(jù)、云計算等信息技術(shù)的，但對于財務(wù)數(shù)據(jù)的審核、業(yè)務(wù)實質(zhì)的把控、風險管控工作還是需要依靠財務(wù)人員的專業(yè)知識，因此組織開展相關(guān)專業(yè)培訓(xùn)是十分重要的，提升其內(nèi)部控制意識以及財務(wù)管理分析能力，以為企業(yè)的未來發(fā)展提供有力保障。

3.構(gòu)建系統(tǒng)連接緊密的風險評估機制

企業(yè)所面臨的風險主要可以分為兩大類型，即內(nèi)部風險和外部風險，針對不同的風險問題需設(shè)置不同的風險評估指標，將風險劃分為強弱性的等級，并制定相應(yīng)的防范措施。財務(wù)人員根據(jù)風險等級判斷所發(fā)生的風險可能對企業(yè)造成的危害以及其危害程度，進而采取必要的措施進行應(yīng)對，實現(xiàn)對風險的有效規(guī)避。同時，企業(yè)也應(yīng)該從經(jīng)營管理實際出發(fā)建立財務(wù)風險預(yù)警機制，借助財務(wù)共享模式實踐的這一契機，評估企業(yè)風險的來源，包括內(nèi)部的財務(wù)風險、管理風險，以及外部的政策風險、市場風險、客戶資信風險等，針對這些常見的風險發(fā)生點設(shè)置內(nèi)部控制節(jié)點，加強審核和審批管控，并設(shè)置財務(wù)預(yù)警指標，一旦預(yù)警機制發(fā)出信號，則就需根據(jù)其所反饋的信息采取相應(yīng)的內(nèi)部控制。在風險預(yù)警機建立之后，企業(yè)也需要重視對其的后續(xù)維護管理，及時根據(jù)風險點的變動情況對預(yù)警指標進行更改，以確保其預(yù)警反饋的有效性和可行性，充分發(fā)揮風險預(yù)警機制在財務(wù)共享模式下內(nèi)部控制管理工作中的作用，為企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展目標的實現(xiàn)奠定基礎(chǔ)。

4.持續(xù)加大內(nèi)部審計監(jiān)督力度

企業(yè)在對財務(wù)共享模式的實踐中，應(yīng)持續(xù)加大內(nèi)部審計監(jiān)督力度，充分發(fā)揮內(nèi)部審計在企業(yè)發(fā)展中的作用，推進企業(yè)的正常有序發(fā)展。首先，企業(yè)可以在內(nèi)部建立專門的內(nèi)部審計委員會，對內(nèi)部審計部門的工作進行監(jiān)督管理，指導(dǎo)其審計工作的規(guī)范性。其次，對財務(wù)共享服務(wù)中心應(yīng)實施突擊性的審計檢查，充分了解其日常工作狀態(tài)，并更全面真實的掌握其工作流程中存在的不足之處，提出改進意見，規(guī)避風險問題影響的持續(xù)擴大。此外，也需要加強對內(nèi)部測評與評價的重視，提升財務(wù)共享服務(wù)中心工作人員和企業(yè)其他利益相關(guān)者的自我評價意識，從更廣視角范圍內(nèi)加強內(nèi)部審計的控制，做到對企業(yè)的全方位審計，發(fā)現(xiàn)顯性與隱性以及未來可能發(fā)生的風險問題，利用更有效的措施進行防控，改善企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境。

五、結(jié)語

財務(wù)共享模式是財務(wù)會計的創(chuàng)新性發(fā)展，隨著大規(guī)模企業(yè)和國際性企業(yè)數(shù)量的日漸增多，財務(wù)共享模式在未來也會得到越來越多的應(yīng)用，因此，全面深入了解財務(wù)共享模式的運用是非常重要的。在財務(wù)共享模式的實際應(yīng)用中，企業(yè)的財務(wù)管理方式、組織結(jié)構(gòu)和流程等都發(fā)生了較為明顯的變化，由此對企業(yè)內(nèi)部控制提出了更多要求，同時也增加了內(nèi)部控制風險的概率，如內(nèi)部控制制度的不適配、人員組織結(jié)構(gòu)的失衡、風險評估執(zhí)行的不到位以及內(nèi)部控制監(jiān)督作用的發(fā)揮無效。對此，則需從整體全局視角出發(fā)，健全內(nèi)部控制制度，完善人員組織結(jié)構(gòu)，構(gòu)建完整的風險評估機制，以及加大內(nèi)部審計的監(jiān)督力度，有效降低并規(guī)避財務(wù)共享模式下企業(yè)內(nèi)部控制風險，確保企業(yè)穩(wěn)定長效發(fā)展。