蔡秋連

(武警廣東省總隊醫(yī)院，廣東 廣州 510507)

當前，我國社會經(jīng)濟得到了良好的發(fā)展，與此同時，社會發(fā)展和企業(yè)發(fā)展對于會計部門的要求也具有明顯的提升，為了適應也日益提升的對于會計崗位的要求，企業(yè)中會計部門工作開始實現(xiàn)電算化發(fā)展，這使得傳統(tǒng)的會計信息和數(shù)據(jù)整合處理發(fā)生了比較大的改變，同時對于企業(yè)內(nèi)部控制效能方面也會產(chǎn)生一定的影響，這對于企業(yè)現(xiàn)代化建設、發(fā)展工作都具有重要的意義和作用。所以，本文將針對會計電算化對企業(yè)內(nèi)部控制的影響進行詳盡的闡述，除此之外，筆者會對會計電算化對于企業(yè)內(nèi)部控制的整體、細節(jié)影響進行分析，希望對于后續(xù)企業(yè)發(fā)展過程中的內(nèi)部控制提供一部分具有借鑒作用的參考意見。

一、目前會計電算化存在的主要問題

1.會計電算化水平不高

就目前來看，雖然不同類型的企業(yè)會計部門處于信息化和智能化的背景之下，但是企業(yè)會計部門實際的電算化水平還是比較低的，這嚴重制約了企業(yè)的現(xiàn)代化發(fā)展，相關的工作效率和質(zhì)量都會受到比較大的影響。而這種情況的出現(xiàn)，其主要原因是會計部門應用的財務軟件水平比較低，而對于現(xiàn)代企業(yè)的會計部門來說，財務軟件是會計電算化發(fā)展的“心臟”[1]。筆者經(jīng)過實際的研究和調(diào)查之后發(fā)現(xiàn)，目前國內(nèi)基礎型的財會軟件開發(fā)比較多，推廣也比較多，但是在高層次會計管理決策系統(tǒng)方面的軟件開發(fā)和軟件應用都是比較少的，而在企業(yè)未來發(fā)展過程中，高層次會計管理的需求程度是與日俱增的，而目前會計電算化發(fā)展水平并不能有效地滿足這種需求，企業(yè)的發(fā)展也會受到限制。另外，會計電算化對于企業(yè)會計部門工作人員也提出了更高的要求，不僅需要會計工作人員具備良好的知識理論體系，還需要其具有穩(wěn)定的計算機知識和技能。但是目前企業(yè)會計部門和整體的會計行業(yè)準入資格門檻都是比較低的，在這種情況下，一旦某一個特定的環(huán)節(jié)出現(xiàn)問題，就會使得整個會計電算體系的運行出現(xiàn)問題。

2.電算化環(huán)境下內(nèi)部稽核機制有所削弱

在傳統(tǒng)的企業(yè)會計工作和系統(tǒng)當中，企業(yè)的每一筆業(yè)務的處理工作都需要經(jīng)過多重手續(xù)的審核，并且相關工作需要嚴格遵循企業(yè)建設好的制約監(jiān)督機制，以此形成良好的內(nèi)部牽制機制，這一機制的存在，能夠避免企業(yè)的會計部門過程中滋生腐敗現(xiàn)象。但事實上，在企業(yè)會計實現(xiàn)電算化發(fā)展之后，現(xiàn)代企業(yè)的經(jīng)營環(huán)境比較復雜，業(yè)務會計信息處理工作量龐大，會計電算化可以使得企業(yè)的業(yè)務處理程序被簡化，很多會計工作內(nèi)容都能夠交由計算機完成。在這一過程中，傳統(tǒng)以人工操作為主的企業(yè)會計工作在電算化背景之下，很多內(nèi)部牽制措施無法準確落實和執(zhí)行，相關的會計工作人員也沒有辦法直接參與和進行控制，這使得企業(yè)自身的內(nèi)部控制效能受到了比較大的負面影響，譬如實際會計工作中出現(xiàn)了控制效率比較低、審查、稽核機制的控制效能被嚴重削弱[2]

3.會計信息安全存在一定隱患

對于企業(yè)發(fā)展來說，會計信息是非常重要的一項內(nèi)容，與企業(yè)會計工作質(zhì)量和業(yè)務工作質(zhì)量具有直接的聯(lián)系。在現(xiàn)如今的會計電算化背景之下，會計數(shù)據(jù)和信息由電子符號進行代替，磁性介質(zhì)代替了傳統(tǒng)的紙張介質(zhì)，這雖然提升了工作效率和工作質(zhì)量，但是會計信息、數(shù)據(jù)處理過程中也會受到安全危脅，存在著比較嚴重的安全隱患，并且集中體現(xiàn)在以下幾個方面。

首先，企業(yè)內(nèi)部工作人員對原始信息進行非法篡改或者是泄密的情況下，會使得企業(yè)的會計信息和數(shù)據(jù)具有很大的安全隱患。

其次，會計電算化工作過程中，使用的磁性介質(zhì)比較容易產(chǎn)生損壞現(xiàn)象，相關的數(shù)據(jù)和信息就容易產(chǎn)生丟失，這對于企業(yè)發(fā)展工作是極其不利的。

最后，企業(yè)應用的電算化系統(tǒng)的安全程度不高，相關的硬件故障、非法操作和計算機病毒都有可能使得會計電算化系統(tǒng)受到損害[3]。

因此，在某種程度上來說，會計工作電算化系統(tǒng)給予相關工作人員更大的便利的同時，也對提出了嶄新且更高的要求，其中包括操作員身份的識別及授權控制等，這與傳統(tǒng)的手工會計工作具有比較大的區(qū)別，會計信息和數(shù)據(jù)的安全得不到相關的保障。

4.用電算化軟件存在的風險

就目前來說，雖然會計電算化軟件已經(jīng)廣泛地在企業(yè)內(nèi)部控制工作中進行應用，為了保障會計工作質(zhì)量，市場上開發(fā)和出售的會計電算化軟件都具有一套相對完整的控制機制和功能，使得企業(yè)中的會計工作發(fā)揮出互相牽制和監(jiān)督的重要作用。但是很多企業(yè)和事業(yè)單位在應用電算化軟件的過程中，相關的控制、監(jiān)督、牽制功能和作用沒有完全地發(fā)揮出來，甚至部分企業(yè)中會計電算化系統(tǒng)的密碼在企業(yè)中是公開的，這是一種非常危險的行為和情況，會計電算化軟件的保護和控制功能如同虛設。同時，各種會計電算化終端設備為了方便工作人員的工作，相關的密碼是公開的，容易出現(xiàn)信息丟失和數(shù)據(jù)篡改等現(xiàn)象，例如，會使得相關的工作人員容易出現(xiàn)重復工作的情況，由此就會產(chǎn)生資源浪費、資源利用率低等問題。

二、會計電算化對企業(yè)內(nèi)部控制的影響

1.會計電算化增加了審計的困難

在企業(yè)會計電算化發(fā)展過程中，主要使用運用計算機進行會計和財務數(shù)據(jù)的整合和處理，后續(xù)還需要使用計算機設備完成更加復雜的業(yè)務活動，譬如相關的銷售方向預測和人力資源規(guī)劃等，簡單來說，會計電算化背景之下，人與人之間的聯(lián)系開始朝向人與計算機設備的聯(lián)系進行轉變，其間產(chǎn)生了一些新的控制程序，這使得企業(yè)審計工作的難度變得更高。除此之外，企業(yè)會計工作本身就是針對財產(chǎn)和物資進行處理和整合，因此需要企業(yè)具有一個良好且穩(wěn)定的內(nèi)部控制制度，而在會計電算化的背景之下，需要企業(yè)內(nèi)部控制制度和規(guī)范進行創(chuàng)新，與傳統(tǒng)的會計系統(tǒng)相比的話，會計電算化對企業(yè)內(nèi)部控制會變得更加廣泛和復雜[4]。

2.會計電算化增加了交易風險

在新時代的會計電算化系統(tǒng)當中，相關的財務信息、數(shù)據(jù)處理和業(yè)務工作的處理工作發(fā)生了由內(nèi)到外的變化，其中包含會計數(shù)據(jù)、信息儲存方式和儲存媒介都發(fā)生了比較大的變化，其重要表現(xiàn)之一就是反映企業(yè)發(fā)展情況的原始憑證、記賬憑證、分配表以及工作底稿等書面資料大量減少，再加上無紙化數(shù)據(jù)和無紙化交易的推行被提倡和推廣，雖然提升了工作效率和便捷程度和實時控制的強度，但是企業(yè)內(nèi)部的稽核工作強度被嚴重削弱，其中部分工作由計算機完成，如果其中的某一個數(shù)據(jù)和信息出現(xiàn)錯誤，就會導致整體的系統(tǒng)數(shù)據(jù)出現(xiàn)失真的現(xiàn)象?？偨Y下來，會計電算化系統(tǒng)比較依賴于實時控制，內(nèi)部的稽核和審查控制逐漸減少，從這一方面上來說，會計電算化對企業(yè)內(nèi)部控制效果會產(chǎn)生負面影響，實際發(fā)展過程中的業(yè)務工作風險也大大增加，在這種環(huán)境之下，輕則產(chǎn)生一定的經(jīng)濟方面的損失，嚴重的情況下會使得企業(yè)整體發(fā)展出現(xiàn)方向偏差的現(xiàn)象。

3.會計電算化質(zhì)量受外界因素影響增加

隨著時間的推移，計算機和信息技術的應用范圍是在逐漸延伸的，但在會計電算化發(fā)展過程中，工作質(zhì)量容易受到外界因素的影響，并且影響因素是在逐漸進行提升的，針對近幾年以來的資訊進行調(diào)查和分析之后能夠發(fā)現(xiàn)，利用計算機和信息技術開展的貪污、詐騙等犯罪活動的數(shù)量開始提升，而之所以出現(xiàn)這種情況，就是互聯(lián)網(wǎng)環(huán)境的成熟，使得會計電算化質(zhì)量容易受到外界因素的影響，并且影響因素在不斷的提升。在這里需要提及的是，會計電算化質(zhì)量不高形成的負面影響與傳統(tǒng)的手工為主的會計工作相比，其危害是要更加明顯和更高的，電算化會計系統(tǒng)的內(nèi)部控制難度大、復雜。因此，在新時期企業(yè)電算化發(fā)展過程中，需要素質(zhì)更高、專業(yè)化水平更高的會計工作人員[5]，掌握相關的知識理論的同時，也能夠具有高水平的計算機技術手段，避免其他因素對會計電算化工作質(zhì)量產(chǎn)生影響。

三、會計電算化環(huán)境下強化企業(yè)內(nèi)部控制

在企業(yè)新時期的發(fā)展過程中，企業(yè)內(nèi)部控制工作的質(zhì)量和強度變得更加重要，但電算化環(huán)境之下，企業(yè)的會計工作和內(nèi)部控制的內(nèi)外環(huán)境都發(fā)生了比較大的變化。因此，在新時期發(fā)展階段和背景之下，企業(yè)需要對會計工作的重要性和價值重新進行審視，促使會計工作質(zhì)量得到提升，增強企業(yè)的內(nèi)部控制，實現(xiàn)高水平的企業(yè)發(fā)展。

1.進一步完善會計電算化內(nèi)部控制制度

沒有規(guī)矩、不成方圓，這一點在企業(yè)會計工作和內(nèi)部控制工作中也是一樣的，而且制度建設工作需要與制度執(zhí)行協(xié)同進行，保證不了這一點的情況之下，純粹的制度建設缺少執(zhí)行，也就相當于“沒有制度”，這對于企業(yè)會計發(fā)展和內(nèi)部控制效能的提升的負面影響是比較大的。因此，企業(yè)進一步完善會計電算化內(nèi)部控制制度過程中，需要使得制度建設工作與財務工作人員制度意識加強工作協(xié)同進行，一方面提升會計電算化內(nèi)部控制制度的科學合理性，另一方面保障相關的會計電算化內(nèi)部控制制度能夠準確、順利地實施[6]。

例如，在會計電算化內(nèi)部控制制度強化將建設過程中，需要將操作基本要求、數(shù)據(jù)資料備份制度和網(wǎng)絡維護制度規(guī)范等等進行建立和完善，實際的發(fā)展過程中也需要強化領導、組織和引導，促使會計工作人員的制度意識得到提升，促使企業(yè)會計電算化工作安全、穩(wěn)定運行，這對于企業(yè)新時期的發(fā)展工作具有著重要的意義和作用，也是電算化正常運行的首要任務。

2.進一步優(yōu)化會計檔案管理制度

首先，企業(yè)的會計檔案管理工作交由財務工作部門負責，并且由財務工作人員排定制定的工作人員在專門地點進行專門的檔案管理工作，另外，財務部門還需要建立會計檔案的立卷、歸檔、保管、查閱和銷毀等管理制度，確保會計檔案資料能夠得到妥善管理，譬如需要針對會計檔案資料實施妥善保管和有序的存放，避免電算化背景之下的企業(yè)會計檔案出現(xiàn)毀損和泄密的現(xiàn)象。

其次，在進行優(yōu)化會計檔案管理制度過程中，不能憑空進行制度建設工作，需要在原有的會計檔案管理制度基礎之上進行優(yōu)化和完善，做到推陳出新，保持原有會計檔案管理制度的精華，并且使其具有新時代的時代特征。這樣才能使得新時期的企業(yè)會計檔案管理工作得到正確的引導，這也是會計檔案管理工作一直以來追求的狀態(tài)[7]；

最后，在實際的優(yōu)化檔案管理制度過程中，還需要根據(jù)企業(yè)電算化系統(tǒng)應用實際情況來開展，實現(xiàn)會計檔案管理制度的優(yōu)化工作的針對性得到提升，缺點補足的同時發(fā)揮出原有的會計檔案管理制度的優(yōu)勢。這對于新時期的企業(yè)會計工作電算化發(fā)展至關重要。

3.進一步提高會計人員的綜合素質(zhì)

在會計電算化背景下企業(yè)內(nèi)部控制質(zhì)量、水平出現(xiàn)降低的現(xiàn)象，其主要的原因在于企業(yè)會計電算化背景對于會計工作人員的綜合素質(zhì)提出了更高的要求。由于部分企業(yè)對于會計電算化所帶來的轉變并未具有一個清晰、準確的認知，這就使得企業(yè)會計人員的綜合素質(zhì)停滯在一個水平，甚至還出現(xiàn)了降低的現(xiàn)象，難以滿足會計電算化背景的要求。

因此，為了使得會計電算化背景下的企業(yè)內(nèi)部控制效能得到提升，企業(yè)自身需要重視會計工作人員綜合素質(zhì)的提升，并且將其視為現(xiàn)階段企業(yè)會計工作的主要任務，給與高度的重視。為了實現(xiàn)這一點，企業(yè)在實際的發(fā)展過程中需要針對會計工作人員進行大力的培訓工作，分別對會計工作人員的知識理論和計算機專業(yè)技能進行培訓，并且針對培訓工作設置獎懲措施，促使企業(yè)會計工作人員主動、積極地提升自身的綜合素質(zhì)。懲罰措施，可以使得企業(yè)的會計工作人員培訓效果得到保障，獎勵措施的存在則可以最大程度激發(fā)出會計工作人員參與培訓的積極性。當然，為了使得會計工作人員的綜合素質(zhì)得到提升，還可以從外界引入電算化會計專業(yè)人才，以此實現(xiàn)企業(yè)會計部分工作團隊平均素質(zhì)的提升，而且新的人才的引入，還能夠帶來相關的新的理念和意識，進而促進企業(yè)會計工作團隊整體意識的提升企業(yè)的內(nèi)部控制效果也會得到比較大的提升，相關的會計工作人員能夠了解系統(tǒng)投入運行后新的內(nèi)部控制制度，這對于企業(yè)發(fā)展是非常重要的[8]。

4.加強系統(tǒng)維護積極防范風險

在前文已經(jīng)進行了一定的提及，新時期的企業(yè)發(fā)展過程中，傳統(tǒng)以手工為主的會計工作開始向會計電算化的方向進行轉變，但是在這一背景之下，也存在著一定的安全隱患和風險。在這種環(huán)境之下，就需要加強企業(yè)電算化系統(tǒng)的維護工作，防范相關的風險和安全隱患，避免企業(yè)遭受不應該出現(xiàn)的損失。

在這一過程中，企業(yè)還需要針對會計工作人員的系統(tǒng)維護意識進行培養(yǎng)，杜絕出現(xiàn)電算化系統(tǒng)密碼公開等現(xiàn)象，切實地提升系統(tǒng)的安全性，避免出現(xiàn)安全方面的隱患[9]。例如，在實施電算化會計之后，不同的職能分工需要進行細化處理，相關工作內(nèi)容執(zhí)行階段需要按照相關規(guī)章制度進行執(zhí)行，需要注重電算主管或系統(tǒng)管理員按照不相容崗位分離的原則，設置好功能權限、賬套權限以及操作時間權限等，對于會計工作內(nèi)容的真實性、合法性和完整性給予高度的重視，確保會計電算化系統(tǒng)的工作和內(nèi)部控制工作真正意義上實現(xiàn)有法可循和有法可依。這一點對于新時期的企業(yè)會計工作和內(nèi)部控制工作具有積極作用。

四、結語

綜上所述，本文針對會計電算化對企業(yè)內(nèi)部控制的影響進行了相關研究和分析，從闡述內(nèi)容中不難看出，會計電算化其實是企業(yè)會計工作發(fā)展的一個必然趨勢，在這種情況下，企業(yè)需要給予會計電算化高度的重視，根據(jù)企業(yè)會計電算化工作的實際工作情況，進行針對性的優(yōu)化和完善，以此為基礎就能夠提升企業(yè)內(nèi)部控制效果。同時，企業(yè)需要科學合理地進行會計電算化系統(tǒng)的選擇，要符合企業(yè)的發(fā)展情況和經(jīng)濟水平，切忌出現(xiàn)人力資源和經(jīng)濟資源浪費的情況，實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟效益的提升。