李麗華

（廣東鶴山農(nóng)村商業(yè)銀行股份有限公司，廣東 鶴山 529700）

一、引言

農(nóng)商銀行的健康發(fā)展，對于農(nóng)村經(jīng)濟效益的提升具有重要的幫助作用。在各大銀行競爭力不斷加大的影響下，農(nóng)村商業(yè)銀行要抓住發(fā)展機遇，勇于面對挑戰(zhàn)。農(nóng)商銀行內(nèi)部審計路徑的選擇，能夠有效增強審計力度，滿足審計管理體系的發(fā)展需求。本文從農(nóng)商銀行內(nèi)部審計路徑選擇的重要性入手，展開闡述，提出了幾方面的應(yīng)對措施，旨在為銀行內(nèi)部審計人員合理地選擇審計方式，不斷更新審計觀念，進一步促進農(nóng)村商業(yè)銀行的長遠發(fā)展。

二、農(nóng)商銀行內(nèi)部審計路徑選擇的重要性

1.構(gòu)建全面的內(nèi)部審計管理體系的必然要求

目前來說，在農(nóng)商銀行內(nèi)部審計工作當(dāng)中，其管理部門為董事會，其責(zé)任是確保審計工作的獨立性和有效性，負責(zé)對審計工作職責(zé)方面進行明確劃分。很多農(nóng)商銀行會根據(jù)自身發(fā)展的實際狀況，構(gòu)建全面的內(nèi)部審計管理體系，對審計人員的工作行為進行規(guī)范化管理，這樣在明確工作流程的同時，能夠促進農(nóng)商銀行內(nèi)部審計工作的順利開展。因此，農(nóng)商銀行通過明確審計部門工作定位、職責(zé)、權(quán)限、審計流程步驟等方面，能夠有效控制銀行內(nèi)部審計工作產(chǎn)生的風(fēng)險。

2.增強農(nóng)商銀行的內(nèi)部審計管理力度

現(xiàn)階段，農(nóng)商銀行的審計工作，除了對傳統(tǒng)業(yè)務(wù)進行審計，還要堅持以風(fēng)險管控和優(yōu)化程序設(shè)計工作流程為核心；積極轉(zhuǎn)變審計思路，優(yōu)化審計實施方案，堅持以合法合規(guī)性審計為基礎(chǔ)，積極向風(fēng)險審計、績效審計等方向進行有效轉(zhuǎn)變。基于此，內(nèi)部審計工作的管理力度在不斷增強，進一步實現(xiàn)防弊、增值等目標(biāo)，對今后農(nóng)商銀行提升內(nèi)部審計工作效率具有重要的幫助作用。

三、農(nóng)商銀行內(nèi)部審計工作路徑選擇的挑戰(zhàn)

1.農(nóng)商銀行內(nèi)部審計工作壓力倍增

在市場經(jīng)濟的影響下，農(nóng)商銀行自身所面臨的壓力在逐漸增大。隨之而來的是雖然農(nóng)商銀行已經(jīng)完成了改制轉(zhuǎn)型，但公司治理不夠健全帶來的一些問題仍然存在。這些農(nóng)商行內(nèi)控管理機制不健全、經(jīng)營管理基礎(chǔ)比較薄弱、歷史遺留問題比較嚴重、科學(xué)技術(shù)的支撐力度小等現(xiàn)象嚴重，內(nèi)控風(fēng)險依然存在?，F(xiàn)階段，各大銀行間的市場競爭在不斷加大，導(dǎo)致農(nóng)商銀行的整體經(jīng)濟效益受到較大影響，內(nèi)部審計的壓力在不斷增強。因此，農(nóng)商銀行要加大內(nèi)部審計工作力度，進一步化解經(jīng)營管理中出現(xiàn)的存在問題和風(fēng)險隱患。

2.內(nèi)部審計工作方式固化

在銀行傳統(tǒng)經(jīng)營模式及工作方式的影響下，農(nóng)商銀行的審計方式比較固化，工作內(nèi)容比較單一，無法滿足市場經(jīng)濟發(fā)展的需求。傳統(tǒng)模式下，農(nóng)商銀行審計方式以審計人員親臨現(xiàn)場作業(yè)為主，主要就是以手工、經(jīng)驗式審計的方式為主，對數(shù)據(jù)進行手工記錄，缺乏一定的科學(xué)性和準(zhǔn)確性[1]。審計范圍主要是以存款及柜臺業(yè)務(wù)、財會、貸款等內(nèi)容為主，對近年來銀行的高端產(chǎn)品、新興技術(shù)、國際業(yè)務(wù)、信息科技等涉及較少，不利于審計工作方式的創(chuàng)新、審計水平的提高及審計效能的有效發(fā)揮，久而久之就會影響銀行的長遠發(fā)展，阻礙銀行經(jīng)濟效益的提升。

3.審計地域制約

目前，在劃分農(nóng)商銀行審計機構(gòu)時，一般是根據(jù)審計機構(gòu)不同的管轄區(qū)域進行劃分，其審計權(quán)限也不一樣，故區(qū)域外的客戶在機構(gòu)辦理業(yè)務(wù)時是可以的，如辦理異地抵押質(zhì)押、擔(dān)保等，但是在審計機構(gòu)進行客戶審計時，因權(quán)限問題導(dǎo)致工作難以順利進行。因此，機構(gòu)應(yīng)向總行進行申請，并加強與外地機構(gòu)的合作，但在實際工作當(dāng)中其審計效果并不明顯，甚至差距較大。同時，由于外地審計機構(gòu)本身業(yè)務(wù)比較繁忙，在合作過程中將難以盡力做好這項工作。除此之外，因協(xié)助機構(gòu)自身對于審計信息辦理業(yè)務(wù)缺乏了解，在審計信息過程中需要花費大量的時間，進而降低了審計工作效率。

4.資源審計制約

在審計資源分享上，也存在一定制約因素，這些因素直接給農(nóng)商銀行內(nèi)部審計增加價值帶來了一定的制約，包括審計成果分享和人力資源分享等。例如，在人力資源分享時，又在部門內(nèi)人才和部門間人才中進行分享。一般來說，在人才方面不同部門禁止分享，如果要在不同部門分亨，應(yīng)由總部批準(zhǔn)，審計能過對跨機構(gòu)合作審計項目的學(xué)習(xí)，能夠充分了解其他機構(gòu)的產(chǎn)品和業(yè)務(wù)流程，并加強審計人員之間之間的學(xué)習(xí)。雖然不同領(lǐng)域的審計部門人才不一，但在實際開展多項業(yè)務(wù)工作當(dāng)中，可能會由同一個人員來負責(zé)，從而增加個人的工作量，降低了工作人員的效率及質(zhì)量。

在審計成果分享方面，其分亨內(nèi)容主要包括審計模型分享、審計依據(jù)分享、審計經(jīng)驗分享等。在開展新審計項目前，需要花時間和精力去了解相關(guān)規(guī)章制度，不斷地積累項目管理經(jīng)驗，并采用多種審計方式，以提升審計效果，但目前這項工作仍顯得不夠理想，這主要體現(xiàn)在積極分享的機構(gòu)較少。

5.制約非現(xiàn)場審計系統(tǒng)應(yīng)用

目前來說，在我國農(nóng)商銀行數(shù)據(jù)業(yè)務(wù)處理方面，仍然缺乏完善的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)，且處理區(qū)域不集中。同時，在采用非現(xiàn)場審計系統(tǒng)進行數(shù)據(jù)處理時，延期情況時常出現(xiàn)，這將會對工作造成不良的影響。另外，也會影響到系統(tǒng)審計任務(wù)的順利開展。然而，總行在集中數(shù)據(jù)處理時，需要對各地審計機構(gòu)的數(shù)據(jù)進行處理，以便能夠確保數(shù)據(jù)的整體性。但是在非現(xiàn)場數(shù)據(jù)審計過程中，因操作不當(dāng)，導(dǎo)致出現(xiàn)業(yè)務(wù)不協(xié)調(diào)、數(shù)據(jù)延時等問題。可見，非現(xiàn)場審計數(shù)據(jù)難以反映企業(yè)業(yè)務(wù)的情況和顯示出業(yè)務(wù)實際狀況，這將不利于非現(xiàn)場審計的順利開展。

6.弱化內(nèi)部審計咨詢職能

隨著我國農(nóng)商銀行業(yè)務(wù)的迅速發(fā)展，在農(nóng)商銀行內(nèi)部審計工作上取得一定的成效。雖然銀行內(nèi)部審計工作附帶著咨詢職能，但在銀行內(nèi)部審計時，咨詢職能效應(yīng)并不明顯，其在服務(wù)工作上難以滿足多元化的咨詢需求，這將不利于銀行業(yè)務(wù)的持續(xù)發(fā)展，且會降低產(chǎn)品附加值。究其原因，主要分為以下三點：（1）部分農(nóng)商銀行在設(shè)立業(yè)務(wù)部門時，未能建立完善的咨詢服務(wù)機制，導(dǎo)致相關(guān)部門之間在工作上互動性不夠，且會影響到業(yè)務(wù)開展的流暢性；（2）在開展業(yè)務(wù)過程中，由于部分部門審計人員的職業(yè)素養(yǎng)較差，從而導(dǎo)致工作出現(xiàn)許多失誤；（3）農(nóng)商銀行在內(nèi)部審計價值取向方面，存在著一些不足，導(dǎo)致績效并不理想，從而減少了審計資源投入，進而導(dǎo)致銀行出現(xiàn)嚴重的咨詢職能虛化現(xiàn)象。

四、農(nóng)商銀行內(nèi)部審計的應(yīng)對措施

近些年來，隨著我國市場經(jīng)濟的發(fā)展及社會的變革，農(nóng)商銀行內(nèi)部審計工作質(zhì)量和效率得到了進一步的提升。2014年，自從我國推出《中國內(nèi)部審計準(zhǔn)則》以后，人們更加了解內(nèi)部審計的概念。由于監(jiān)管主體的不同，內(nèi)部審計的目標(biāo)會發(fā)生一些變化，但與銀行戰(zhàn)略目標(biāo)一致。在農(nóng)商銀行內(nèi)部審計過程中，發(fā)揮著以下幾點作用。第一，監(jiān)督內(nèi)部審計工作。在企業(yè)運營過程中，通過內(nèi)部審計監(jiān)控，充分了解銀行的管理流程、業(yè)務(wù)操作等方面，有利于促進銀行的可持續(xù)發(fā)展。第二，由于內(nèi)部審計工作本身具有評價、反饋的作用，可直接反映企業(yè)運作狀況，且能夠從審計結(jié)果及時銀行運營過程中所存在的一些問題，并及時提出一些改進意見。

1.強化現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷膽?yīng)用力度

現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?，主要就是根?jù)量化的風(fēng)險水平確定農(nóng)商銀行實施審計的工作范圍和工作內(nèi)容。農(nóng)商銀行首先就是要以內(nèi)部控制為基礎(chǔ)，結(jié)合銀行發(fā)展的實際經(jīng)營狀況進行分析，要定期對銀行相關(guān)的業(yè)務(wù)部門進行檢查監(jiān)督；對銀行網(wǎng)點及職能部門進行綜合管理，由此來確定更加科學(xué)有效的審計目標(biāo)。其次，農(nóng)商銀行要不斷強化內(nèi)部風(fēng)險管控力度，加強員工的思想認識；積極優(yōu)化內(nèi)部審計環(huán)境，準(zhǔn)確地對內(nèi)部控制風(fēng)險狀況進行評價，對重要審計對象適時進行重點審計，進一步強化現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷膽?yīng)用。

2.創(chuàng)新工作方式，提升經(jīng)濟效益

現(xiàn)階段，部分農(nóng)商銀行在逐步開發(fā)、利用審計信息管理系統(tǒng)，開展“非現(xiàn)場”的審計工作。這種方式能夠跨越時間和空間的限制，主要就是通過對審計模型的風(fēng)險預(yù)警、數(shù)據(jù)統(tǒng)計導(dǎo)出、實時監(jiān)督管控等功能進行調(diào)節(jié)管控，加強信息科技在審計工作中的運用，實現(xiàn)對審計全流程管理和監(jiān)督，為提升內(nèi)部審計工作效率和質(zhì)量奠定堅實基礎(chǔ)。除此之外，農(nóng)商銀行在開展日常的常規(guī)審計工作的基礎(chǔ)上，還要加大檢查力度，包括檢查的頻率和廣度等，要提升專項審計（調(diào)查）工作在整體審計工作中的頻率和比例，在不斷增強銀行整體審計工作力度的同時，還要注重對日常審計工作未涉及的內(nèi)容進行管控[2]。這種新型的審計方式，能夠不斷完善審計步驟，規(guī)范審計流程，使農(nóng)商銀行內(nèi)部審計工作的開展更具有針對性和科學(xué)性，為今后農(nóng)商銀行整體經(jīng)濟效益的提升打好堅實的基礎(chǔ)。

3.構(gòu)建完善機制，提升工作效率

現(xiàn)階段，雖然農(nóng)商銀行內(nèi)部審計機制在逐步完善，但還有很多農(nóng)商銀行內(nèi)部審計定位不明晰，審計工作流程不完善，審計人員的工作職責(zé)缺乏制度保障。因此，農(nóng)商銀行要結(jié)合實際發(fā)展?fàn)顩r，構(gòu)建完善的內(nèi)部審計體制，要求員工在工作期間，嚴格按照規(guī)章制度執(zhí)行工作內(nèi)容；學(xué)習(xí)其他銀行先進的管理理念，制定具有特色且符合現(xiàn)階段發(fā)展的內(nèi)部審計制度。

例如，農(nóng)商銀行審計人員在實際開展內(nèi)部審計工作時，首先，要明確自身的工作職責(zé)，各個員工間要準(zhǔn)確劃分工作內(nèi)容，在組織管理結(jié)構(gòu)和工作流程方面要提升重視度。其次，農(nóng)商銀行的管理人員要根據(jù)完善的內(nèi)部審計制度，指導(dǎo)員工正確開展工作，便于調(diào)動員工積極性，提升農(nóng)商銀行整體的審計效率和質(zhì)量。

4.培養(yǎng)高素養(yǎng)、高能力的內(nèi)部審計人才隊伍

一些農(nóng)商銀行的內(nèi)部審計人員長期不輪崗、培訓(xùn)，老齡化和專業(yè)知識結(jié)構(gòu)不合理的現(xiàn)象嚴重，實質(zhì)上缺乏一定的專業(yè)性，未能滿足日趨復(fù)雜的審計工作需要。因此，在農(nóng)商銀行內(nèi)部審計工作進行路徑選擇的時候，要合理利用農(nóng)行銀行的整體資源，并不斷開展實踐活動，為農(nóng)商銀行培養(yǎng)高素養(yǎng)、高能力的人才隊伍創(chuàng)造條件。農(nóng)商銀行要注重優(yōu)秀、復(fù)合型審計人才的引進，也可以定期派遣一些優(yōu)秀員工到其他單位進行交流學(xué)習(xí)，在不斷豐富自身的工作經(jīng)驗的同時，還能學(xué)習(xí)各個銀行的審計工作方式方法等先進理念和做法，進一步提升員工的專業(yè)技能[3]。除此之外，農(nóng)商銀行要制定全面的激勵和約束機制，不斷規(guī)范審計人員行為管理和工作質(zhì)量，培養(yǎng)良好的審計習(xí)慣，在調(diào)動員工積極性同時，加強農(nóng)商銀行審計隊伍建設(shè)，實現(xiàn)多元化、專業(yè)化管理。

5.利用IT系統(tǒng)開展內(nèi)部審計工作

隨著網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)的不斷發(fā)展，農(nóng)商銀行在開展內(nèi)部審計工作時，要有效運用IT系統(tǒng)，將基礎(chǔ)業(yè)務(wù)與數(shù)據(jù)技術(shù)進行有效結(jié)合。審計人員在開展數(shù)據(jù)信息采集工作時，積極發(fā)揮其系統(tǒng)自動化管理的功能，將業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)及時傳達給內(nèi)部審計部門，便于審計人員整理、分析，及時發(fā)現(xiàn)風(fēng)險隱患及漏洞，為現(xiàn)場審計工作的開展節(jié)省時間，進一步促進農(nóng)商銀行的長遠發(fā)展，為今后提升整體審計工作質(zhì)量提供重要依據(jù)。

6.不斷拓展審計區(qū)域

為有效解決農(nóng)商銀行內(nèi)部審計地域制約問題，應(yīng)做好以下幾個方面的工作：（1）采用交叉審計模式，通過總行的協(xié)調(diào)，將不同的機構(gòu)聯(lián)動起來，合理地劃分機構(gòu)人員的責(zé)任和流程，以提升銀行內(nèi)部審計工作效率；（2）對于審計數(shù)據(jù)，應(yīng)與異地機構(gòu)建立共享機制，以求在總行的協(xié)調(diào)下，建立完善的數(shù)據(jù)管理系統(tǒng)，使機構(gòu)能夠不解客戶狀況、區(qū)域狀況、審計項目狀態(tài)等細節(jié)，以便于審計機構(gòu)快速開展數(shù)據(jù)調(diào)查工作。

7.合理利用審計資源

在農(nóng)商銀行審計過程中，應(yīng)實現(xiàn)審計資源的合理利用，審計資源主要包括審計成果和審計人力資源的共享。在人力資源共享之前，應(yīng)合理梳理整個審計項目，以合理分配審計人員。此外，要提升審計人員的綜合素養(yǎng)，減少銀行內(nèi)部審計工作中的失誤，提升審計工作水平和效率。在總行的協(xié)調(diào)下，應(yīng)建立人力資源共享平臺，在提升工作效率的同時，調(diào)動工作人員的積極性。在審計成果的分享時，就充分了解審計依據(jù)、審計方法及審計模型成果等，以便有效解決審計成果分享過程中存在的的問題。

8.建立完善的非現(xiàn)場審計系統(tǒng)

在農(nóng)商銀行審計工作的過程中，加強與經(jīng)營機構(gòu)之間的溝通必不可少的，這也是銀行有效掌握非現(xiàn)場審計信息、完善的現(xiàn)有的數(shù)據(jù)模型的關(guān)鍵工作之一，同時也是建立專業(yè)的審計隊伍的前提條件。因此，銀行應(yīng)建立完善的非現(xiàn)場審計系統(tǒng)，在處理總行數(shù)據(jù)業(yè)務(wù)的同時，提升整個審計工作的效益，確保非現(xiàn)場審計工作的高效完成。除此之外，在審計工作當(dāng)中，應(yīng)不斷提升非現(xiàn)場審計系統(tǒng)的使用效率，建立完善的系統(tǒng)基礎(chǔ)的數(shù)據(jù)處理系統(tǒng)，提升數(shù)據(jù)的加載能力、存儲能力等，適當(dāng)?shù)乜s減加載字段的長度，以提升系統(tǒng)的響應(yīng)能力，充分發(fā)揮非現(xiàn)場審計系統(tǒng)的應(yīng)用價值。

9.注重內(nèi)部審計咨詢職能建設(shè)

在農(nóng)商銀行內(nèi)部審計工作當(dāng)中，要想改善審計質(zhì)量，需要先改進內(nèi)部管理工作。這項工作主要包括以下幾個方面：第一，農(nóng)商銀行要體現(xiàn)審計部門的重要性，不斷創(chuàng)新審計體系；第二，投入大量的資金建設(shè)咨詢服務(wù)平臺；第三，審計人員要不斷提升自身的業(yè)務(wù)能力，時常關(guān)注出臺的政策規(guī)定，在審計工作當(dāng)時要嚴格執(zhí)行相關(guān)政策，確保審計工作的權(quán)威性，從而建立完善的內(nèi)部審計咨詢職能。

五、結(jié)語

綜上所述，農(nóng)商銀行的內(nèi)部審計人員，要結(jié)合自身工作能力和銀行實際的經(jīng)營狀況進行路徑選擇，要不斷創(chuàng)新工作方式，完善審計制度。在此過程中，農(nóng)商銀行要抓住發(fā)展機遇，勇于面對挑戰(zhàn)；員工要積極吸取先進文化，豐富自身經(jīng)驗，為今后制定具有特色的內(nèi)部審計制度、優(yōu)化內(nèi)部審計體系貢獻自己的力量，進一步促進農(nóng)商銀行健康可持續(xù)發(fā)展。