張秀俠

（石橫特鋼集團有限公司，山東 泰安 271612）

一、制造業(yè)成本會計概述

（一）制造業(yè)成本會計的發(fā)展

隨著市場經(jīng)濟的深入發(fā)展，制造業(yè)成本會計在重大作用、組織方式、核算方式方法、管理控制方式等方面都實現(xiàn)了重大轉(zhuǎn)變。如：傳統(tǒng)成本會計是提供核算用的成本信息，而現(xiàn)代成本會計側(cè)重于提供管理用的成本信息；傳統(tǒng)制造業(yè)成本會計組織模式主要以集中組織為主，現(xiàn)代成本會計是以電子計算機、互聯(lián)網(wǎng)、ERP管理系統(tǒng)等為基礎(chǔ)的組織模式，核算效率高、數(shù)據(jù)準(zhǔn)確；核算方式由傳統(tǒng)的“平鋪式”轉(zhuǎn)化為ERP環(huán)境下的“疊加式”，其更好地反映了產(chǎn)品成本的構(gòu)成和工序成本；成本核算程序由傳統(tǒng)的憑證—賬簿—報表的“流水式”，轉(zhuǎn)化為各成本模塊有機結(jié)合的“集成式”，促進了業(yè)務(wù)和財務(wù)的有機結(jié)合；控制方式由“事后考核”轉(zhuǎn)化為“事前預(yù)測、事中監(jiān)督、事后控制”的實時監(jiān)控方式，由此得以實現(xiàn)成本降低的目標(biāo)。

（二）制造業(yè)加強成本會計建設(shè)的現(xiàn)實意義

1.有助于提升制造企業(yè)經(jīng)營管理質(zhì)量

企業(yè)控制好整個生產(chǎn)經(jīng)營管理過程中的各項成本費用，是實現(xiàn)其經(jīng)濟效益的重要保障。隨著市場經(jīng)濟全球化進程的不斷加快，市場競爭越來越激烈，市場也會越來越透明化，能否降低成本成為企業(yè)制勝的重要因素。因此，企業(yè)要不斷完善成本會計體系，進行準(zhǔn)確的成本核算，加強精細(xì)化的成本管理，充分發(fā)揮成本會計在企業(yè)管理中的重大作用，不斷提高管理和控制水平，進一步提高企業(yè)的核心競爭能力。

2.有助于為制造企業(yè)決策提供基礎(chǔ)數(shù)據(jù)支撐

在市場經(jīng)濟環(huán)境下，企業(yè)的發(fā)展方向、運行模式、產(chǎn)品結(jié)構(gòu)等，需要依靠市場來選擇和調(diào)整，要掌握和順應(yīng)市場發(fā)展的規(guī)律，加強市場敏感度及自身的成本管理控制。成本會計不僅要做好日常的成本核算工作，還要緊跟市場變動，隨時測算企業(yè)產(chǎn)品成本，預(yù)測企業(yè)效益，通過編制成本計劃，加強成本核算、考核和控制，真實準(zhǔn)確地提供企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所需要的數(shù)據(jù)信息，為企業(yè)進行最優(yōu)管理決策和有效經(jīng)營提供信息資料，為企業(yè)戰(zhàn)略決策提供有力支撐。

3.有助于提高制造企業(yè)經(jīng)濟效益

企業(yè)的目標(biāo)是效益最大化，而降低成本是重要的方法之一，也是實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟效益最根本的途徑。企業(yè)在確保產(chǎn)品質(zhì)量的前提下，通過改善經(jīng)濟技術(shù)指標(biāo)、降低物流費用、調(diào)整生產(chǎn)結(jié)構(gòu)等途徑降低生產(chǎn)成本，保證企業(yè)在日益激烈的市場競爭中具有一流的盈利能力，以保障企業(yè)的持續(xù)、長久發(fā)展。成本會計在企業(yè)管理中發(fā)揮了重大作用，以成本管理控制為出發(fā)點，通過加強成本預(yù)測、核算、考核、控制等成本管理工作，及時發(fā)現(xiàn)成本管理中存在的問題并及時反饋，以促進企業(yè)制定應(yīng)對措施降低成本，進一步提高其經(jīng)濟效益。

二、制造業(yè)成本會計面臨的主要挑戰(zhàn)

（一）市場競爭的復(fù)雜性

隨著國內(nèi)市場經(jīng)濟的日益深化，行業(yè)競爭變得越來越激烈，尤其是制造業(yè)的建設(shè)與發(fā)展受到了各種條件的限制。因此，在保證產(chǎn)品質(zhì)量的前提下，必須強化企業(yè)運營成本的控制，只有提升企業(yè)的核心競爭力，才能獲得更多的利潤，才能在行業(yè)中占有一席之位。成本管理作為財務(wù)工作的重要職能之一，也是制造業(yè)企業(yè)財務(wù)管理的核心，面對新的任務(wù)和挑戰(zhàn)，要有效地、實實在在地幫助企業(yè)降低成本，這是財務(wù)管理和成本管理的首要任務(wù)。

（二）企業(yè)經(jīng)營管理理念的新變化

制造業(yè)是我國第二大經(jīng)濟支柱，成本是提高經(jīng)濟效益的關(guān)鍵因素。但是現(xiàn)有的企業(yè)大多僅注重基本的成本核算，忽視了成本前的計劃、預(yù)測，以及貫穿于整個成本管理過程的測算、考核、監(jiān)督、控制工作，對成本管理的認(rèn)識不夠，還未意識到成本管理對企業(yè)經(jīng)營管理的重大作用。同時，財務(wù)人員負(fù)責(zé)成本會計工作的過程較傳統(tǒng)，不能充分利用其他部門的共享數(shù)據(jù)，核算效率較低，數(shù)據(jù)出現(xiàn)偏差的概率也較大。

（三）先進成本管理方法的新要求

1.成本核算質(zhì)量有待提高。制造業(yè)生產(chǎn)流程復(fù)雜，成本項目較多，不同的生產(chǎn)工藝及產(chǎn)品特點核算方式不同，成本核算作為成本會計管理的基礎(chǔ)工作，占據(jù)首要地位，確保成本基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性是成本管理的關(guān)鍵。但從目前實際情況來看，成本核算質(zhì)量有待提高，一是成本核算數(shù)據(jù)不夠完整，成本歸集不規(guī)范；二是會計人員的專業(yè)能力不足。

2.缺乏全員成本管控意識。市場經(jīng)濟飛速發(fā)展，我國制造業(yè)企業(yè)需要形成健全的會計核算、財務(wù)管理、成本管理意識。但很多企業(yè)成本管理意識較薄弱，缺少健全的成本管控體系，大部分人將成本管理看作僅是財務(wù)部門的事情，更是缺少專業(yè)的成本管理知識和方法，這嚴(yán)重影響了成本管理工作的順利開展。

3.動態(tài)成本管理體系不完善。制造業(yè)企業(yè)要想提高核心競爭力，就要努力降低生產(chǎn)成本，并有一套有效的動態(tài)成本管理體系，以保障經(jīng)營成本的降低和企業(yè)的不斷發(fā)展。但在企業(yè)的成本管理中，一些企業(yè)并沒有建立科學(xué)完善的動態(tài)成本監(jiān)督體系，成本管理較片面，不能貫穿生產(chǎn)運行的全過程，成本費用支出不能得到有效、合理、全面的控制。

（四）大數(shù)據(jù)與信息化的新發(fā)展

現(xiàn)代企業(yè)管理對成本信息提出了更高的要求，除了要保證成本信息的真實性與完整性之外，成本信息還要具有及時性、相關(guān)性和明晰性。目前，現(xiàn)代成本會計在信息化、智能化的核算手段下，已實現(xiàn)了大數(shù)據(jù)共享，把上下游的供產(chǎn)銷業(yè)務(wù)鏈完全連接了起來，這種業(yè)財融合的核算體系及管理體制，能夠完全按照業(yè)務(wù)流程，根據(jù)管理需求隨時獲取成本數(shù)據(jù)，滿足不同階段生產(chǎn)經(jīng)營管理的需要，這極大地提高了企業(yè)的管理效率。

（五）高素質(zhì)人才的新期望

市場經(jīng)濟全球化進程不斷加快，制造業(yè)企業(yè)對財務(wù)人員綜合素質(zhì)的要求越來越高，但目前高素質(zhì)會計人才嚴(yán)重匱乏，企業(yè)財務(wù)相關(guān)人員素質(zhì)不高，而成本會計工作要求的專業(yè)性較強，許多企業(yè)的成本會計人員的專業(yè)素質(zhì)已經(jīng)滿足不了成本管理的要求，他們僅拘泥于單純的成本核算，對企業(yè)的業(yè)務(wù)流程、運營模式、生產(chǎn)工藝等并不熟悉，缺乏管理的主動性，深層次發(fā)現(xiàn)問題、解決問題的能力有所欠缺，有時僅限于數(shù)字層面的反應(yīng)，不能發(fā)現(xiàn)隱含的問題，尤其是體現(xiàn)在成本考核、分析及管理控制上，不能主動地去發(fā)現(xiàn)和解決問題，因此難以滿足當(dāng)前企業(yè)成本管理的要求。

三、優(yōu)化制造業(yè)成本會計管理的應(yīng)對措施

（一）樹立新時期成本管理理念

新時期市場經(jīng)濟競爭的復(fù)雜性，對制造業(yè)成本會計提出了新的挑戰(zhàn)和要求。成本會計作為會計工作的重點職能之一，應(yīng)定準(zhǔn)自己的位置，抓住機遇，迎接挑戰(zhàn)，針對成本會計目前現(xiàn)狀及存在的問題，提出具體的改進措施，以改變成本管理方式方法，不斷提高成本管理水平，有效地控制企業(yè)成本。

（二）轉(zhuǎn)變成本管理模式

現(xiàn)代成本會計要適應(yīng)新時期企業(yè)發(fā)展的要求，重視成本管理在企業(yè)管理中的重大作用，不能僅局限于成本核算層面的工作，要以企業(yè)整體效益最大化為目標(biāo)，轉(zhuǎn)移成本管理的重點，加強對成本事前、事中、事后的過程控制管理，降低生產(chǎn)成本，提高企業(yè)競爭能力。尤其是重視強化事前成本控制，立足于預(yù)防，在進行市場開發(fā)時，就對產(chǎn)品的市場定位、生產(chǎn)規(guī)模、設(shè)計與開發(fā)、產(chǎn)品質(zhì)量等一系列成本動因進行全面綜合的考慮，以從源頭上控制成本的發(fā)生，盡力開發(fā)滿足目標(biāo)成本要求，且具有競爭力、成本效益較大的產(chǎn)品，從而達(dá)到最終降低成本的目的。

（三）建立健全成本會計制度與成本管理體系

首先，建立健全企業(yè)的成本會計制度，完善成本會計目標(biāo)責(zé)任制，做好責(zé)任制的進一步細(xì)化分解，職責(zé)明晰，強化責(zé)任，通過建立企業(yè)成本會計考核與激勵機制，充分發(fā)揮成本會計在企業(yè)管理中的作用。

其次，建立健全有效的動態(tài)成本管理體系，在做好成本核算的同時，重視成本前的預(yù)測，以及成本后的考核控制，要強化成本的過程監(jiān)督和過程控制，及時發(fā)現(xiàn)成本問題并要求相關(guān)部門立即整改，通過嚴(yán)謹(jǐn)?shù)某杀竞怂闩c考核監(jiān)督，確保成本的準(zhǔn)確性和及時性，并督促企業(yè)相關(guān)部門有效降低成本。

（四）加強信息化技術(shù)的運用

隨著數(shù)據(jù)時代的來臨，制造業(yè)企業(yè)的成本核算數(shù)據(jù)變得愈加復(fù)雜與精細(xì)化，對此，要根據(jù)企業(yè)各個方向的不同需求，制作不同類型的成本報表和效益測算報表，以隨時能滿足企業(yè)經(jīng)營管理及決策的需要，工作量也會變得越來越大。所以，為了減輕核算工作量，成本會計應(yīng)該順應(yīng)大數(shù)據(jù)時代的發(fā)展，順應(yīng)經(jīng)濟發(fā)展的要求，加強信息化技術(shù)的運用，加快會計電算化建設(shè)，積極推進ERP系統(tǒng)的實施，建立信息化的成本核算和管理體系，提高企業(yè)現(xiàn)代化的管理水平。

（五）提高成本管理人員綜合素質(zhì)

制造企業(yè)要注重成本會計人員綜合素質(zhì)的培養(yǎng)，不僅要具有過硬的專業(yè)知識，還需要培養(yǎng)主動鉆研業(yè)務(wù)、發(fā)現(xiàn)問題、解決問題的工作習(xí)慣，不斷拓寬知識面，增強管理和創(chuàng)新意識，提高綜合管理能力，以適應(yīng)企業(yè)財務(wù)管理和成本管理的要求。尤其是能夠通過數(shù)據(jù)進行分析、總結(jié)，反映企業(yè)生產(chǎn)及經(jīng)營中出現(xiàn)的問題，從而制定企業(yè)成本建設(shè)的相關(guān)方案，以幫助企業(yè)提前做好成本測算和效益預(yù)測，最終實現(xiàn)企業(yè)效益最大化。

四、結(jié)束語

總之，在經(jīng)濟全球化進程加快，我國市場經(jīng)濟高速發(fā)展的今天，制造業(yè)企業(yè)要在日益激烈的市場競爭中取得良好的盈利能力，必須把企業(yè)的經(jīng)營管理放在首位，而經(jīng)濟管理的核心是成本管理，因此，新時期成本會計要順應(yīng)新時代企業(yè)管理的要求，充分發(fā)揮成本管理的重大作用，以促進企業(yè)經(jīng)濟效益的順利實現(xiàn)。