李紅梅

（銀川天地龍工貿(mào)有限公司，寧夏 銀川 750000）

一、中小型商品混凝土制造企業(yè)應(yīng)收賬款管理的特點

一是客戶（應(yīng)收賬款）多數(shù)為掛靠企業(yè)，并且多為跨省市的建筑單位，一戶下面有多個工程項目，總包分包工程項目也較多，體現(xiàn)在會計核算中的應(yīng)收賬款數(shù)量大，加之部分中小制造企業(yè)的會計人員素質(zhì)不高，會計核算混亂，導(dǎo)致應(yīng)收賬款混亂。

二是企業(yè)因其應(yīng)收賬款數(shù)量大且資金回收期長，使得其管理比較復(fù)雜，是一個系統(tǒng)浩大的工程。企業(yè)需要密切關(guān)注應(yīng)收賬款的數(shù)量及質(zhì)量，定期做出相關(guān)的方案，減少呆壞賬的發(fā)生。

三是商品混凝土制造企業(yè)由于其自身獨特的生產(chǎn)工藝，形成產(chǎn)品的特殊性，無庫存，產(chǎn)品輸入罐車后在30公里內(nèi)運送到客戶的生產(chǎn)場地，這種特殊性也導(dǎo)致制造企業(yè)的大量賒銷，造成大量的墊付資金。

四是商品混凝土制造企業(yè)面對的客戶為建筑公司和房地產(chǎn)企業(yè)，工程項目多數(shù)為跨年工程項目，墊付資金大且周期長，導(dǎo)致制造企業(yè)的資金周轉(zhuǎn)困難，形成大額的財務(wù)費用。

二、中小型商品混凝土制造企業(yè)應(yīng)收賬款管理存在的問題及原因分析

（一）事前預(yù)防不足，盲目賒銷，疏于對應(yīng)收賬款的日常管理

在激烈的市場環(huán)境下，企業(yè)為了占有市場份額和增加收入而盲目賒銷。對于企業(yè)的合同訂立，沒有規(guī)范的會簽制度，或者流于形式。在沒有對客戶的信用狀況、資產(chǎn)狀況、還款能力等進行詳細(xì)調(diào)查的情況下，就盲目進行賒銷，導(dǎo)致應(yīng)收賬款過高，賬期過長。

（二）事中管控不善，應(yīng)收賬款日常管理不到位

首先，業(yè)務(wù)部門和財務(wù)部門的業(yè)務(wù)不相融合，從銷售的源頭（合同訂立）開始就缺少對法律意識的重視，雙方對賬存在爭議。對客戶沒有設(shè)定針對性的授信額度及信用管理制度，容易導(dǎo)致應(yīng)收賬款壞賬的發(fā)生。由于企業(yè)合同訂立的規(guī)范性及會簽制度，還有業(yè)務(wù)部門及財務(wù)部門的過磅單、供貨單、發(fā)票等原始單據(jù)都是重要的法律憑證，但相關(guān)部門對這些單據(jù)的管理不夠重視，容易導(dǎo)致對賬混亂，甚至失去收賬的機會。

其次，會計核算工作不規(guī)范，管理會計沒有發(fā)揮作用。中小型制造企業(yè)會計人員素質(zhì)不夠高，核算不規(guī)范，壞賬長期掛賬不處理。應(yīng)收賬款形成后，缺乏專人負(fù)責(zé)管理，沒有催討對策，不能及時跟蹤收回貨款，導(dǎo)致應(yīng)收賬款金額過大，增加財務(wù)風(fēng)險。

（三）事后治理不力，壞賬風(fēng)險增加

應(yīng)收賬款的訴訟時效期為兩年，拖欠的時間越長，回收的可能性就越小。對逾期的應(yīng)收賬款沒有進行賬齡分析，沒有細(xì)化的收款措施，業(yè)財部門缺少有效的績效考核機制，長此以往壞賬風(fēng)險不斷增加，導(dǎo)致企業(yè)的利潤受影響。

（四）疏忽公司印章、混凝土資質(zhì)及收據(jù)的日常管理

沒有嚴(yán)格按照公司印章管理制度要求，安排部門及專人對公司公章、合同章、財務(wù)專用章、法人章及混凝土資質(zhì)等進行管理，致使出現(xiàn)了不規(guī)范、高風(fēng)險的合同、收款收據(jù)沒有進行監(jiān)督使用、回款沒有及時入賬等問題，甚至導(dǎo)致個別資金賬外循環(huán)，給公司帶來巨大損失。

（五）不重視日常應(yīng)收賬款的對賬工作，導(dǎo)致日后處置時缺乏重要依據(jù)

中小混凝土制造企業(yè)面對的客戶是規(guī)模大小不等的建筑單位及少數(shù)房地產(chǎn)企業(yè)，由于行業(yè)的特殊性，跨年工程為數(shù)較多，所以應(yīng)收賬款戶數(shù)較多。因不及時對賬，不索取相關(guān)的對賬函等資料等，造成日后催款或走法律訴訟程序時缺乏重要依據(jù)，甚至無法收回貨款。

三、中小型商品混凝土制造企業(yè)應(yīng)收賬款管理應(yīng)用管理會計工具的策略

（一）應(yīng)收賬款的事前控制

1.加強業(yè)財融合，成立信用評估小組

企業(yè)首先要樹立資金風(fēng)險意識，強化效益概念。其次要加強財務(wù)與業(yè)務(wù)部門的融合，并成立由銷售部門、法務(wù)部門、財務(wù)部門及考核辦組成的信用評估小組，由各部門經(jīng)驗豐富的人員組成。銷售部門主要負(fù)責(zé)收集客戶的信用資料，業(yè)財部門綜合制定信用政策、管理客戶資信檔案以及跟蹤客戶信用變動情況。

2.收集客戶信用資料，進行客戶資質(zhì)評級

企業(yè)通過“天眼查”“企查查”以及銀行的征信系統(tǒng)和稅務(wù)的納稅信用等級系統(tǒng)等渠道，直接或者間接地獲取客戶的信用資料，客戶信用資料是制定客戶信用政策的重要依據(jù)。

3.制定信用政策

企業(yè)信用評估小組結(jié)合實際情況，根據(jù)客戶信用狀況的變動情況隨時調(diào)整該客戶的信用政策。信用政策包括信用標(biāo)準(zhǔn)、信用條件和收賬政策。信用標(biāo)準(zhǔn)是企業(yè)對客戶信用的最低標(biāo)準(zhǔn)要求。信用條件包括信用期間、信用額度和現(xiàn)金折扣政策，企業(yè)制定信用條件應(yīng)結(jié)合自身的實際情況，從成本效益的角度出發(fā)。在制定收賬政策時，要考慮機會成本、壞賬損失和管理成本等因素，制定出切實可行且成本最小化的收賬政策。

（二）應(yīng)收賬款的事中管理

1.建立健全合同會簽制度，加強對賬管理工作

簽訂合同是一項業(yè)務(wù)的開始，也是防范風(fēng)險的“源頭”。合同的訂立由法務(wù)部門的專業(yè)人士起草，最后由銷售部門、財務(wù)部門及企業(yè)法律顧問共同修訂完成。合同簽訂后，雙方應(yīng)該嚴(yán)格履行合同條款，財務(wù)部門嚴(yán)格監(jiān)督整個流程原始單據(jù)的規(guī)范性及有效性，單據(jù)齊全及時與客戶對賬，結(jié)算確認(rèn)單或者對賬單需經(jīng)雙方有效簽字確認(rèn)。

2.規(guī)范會計核算方法，發(fā)揮管理會計作用

首先，要重視業(yè)財融合，財務(wù)部門與銷售部門進行業(yè)務(wù)對接，加強交流，互相配合，共同對應(yīng)收賬款實施有效管理。財務(wù)部門每月及時編制應(yīng)收賬款動態(tài)明細(xì)表，按照客戶的賬齡長短、金額大小、發(fā)貨的首尾時間、回款比例及與合同約定回款的差額等編制月報表，及時與銷售部門溝通，提醒客戶按期付款。在合同執(zhí)行過程中，要根據(jù)實際情況，及時修訂信用政策，加速回籠資金。

其次，發(fā)揮管理會計的作用，結(jié)合應(yīng)收賬款和銷售提成，努力降低資金成本。銷售部門工資及費用實行包干制，制定切實可行的銷售方案。比如，在嚴(yán)格履行銷售合同的情形下，每銷售一方混凝土，提成2元，全部收回貨款后，每方混凝土再提成3元，這種方案既促進了銷售業(yè)務(wù)，又加快了貨款的回籠，減少了融資成本，降低了財務(wù)杠桿，防范了應(yīng)收風(fēng)險。

最后，加強動態(tài)管理，細(xì)化催款制度，隨時跟蹤。財務(wù)部門積極配合銷售部門催收賬款，提供應(yīng)收賬款動態(tài)表，提醒銷售人員到期催收賬款，以及按照合同約定是否已逾期。具體方法：貨款到期前7個工作日通過電話、微信方式提醒；若超期10日內(nèi)尚未付款，由銷售部發(fā)催款函；超期30日尚未付款，由財務(wù)部應(yīng)收賬款管理會計發(fā)出第二封催款函；超過60日未付款，由銷售部門和法務(wù)部門攜帶律師函上門警告。

（三）應(yīng)收賬款的事后管理

1.多部門協(xié)作配合，實施不同收賬方式

財務(wù)部門、銷售部門和法務(wù)部門共同重視企業(yè)的應(yīng)收賬款。以管理會計為主，編制賬齡訴訟動態(tài)表，根據(jù)賬齡的長短、訴訟時效、案件執(zhí)行情況等指標(biāo)綜合編制。銷售部門及法務(wù)部門根據(jù)動態(tài)表采用不同的收賬方法，包括電話催收、上門催收、發(fā)律師函、根據(jù)合同約定停止發(fā)貨及訴前保全等方式。

2.運用業(yè)績考核綜合評價體系，激勵相關(guān)部門清收欠款

制造企業(yè)應(yīng)重視回款業(yè)績考核制度，運用業(yè)績考核綜合評價體系，激勵相關(guān)部門加速清欠力度?？己酥笜?biāo)包括應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率、周轉(zhuǎn)天數(shù)、回款率等，體現(xiàn)合理的獎罰制度。

一是銷售人員考核：根據(jù)銷售方案，未按合同約定收回貨款的，對于每方3元的銷售提成不予計算，如果逾期30日到60日的，扣減銷售人員累計提成的10%：逾期61日到120日的，扣減銷售人員累計提成的30%，逾期120日以上的，扣減銷售人員累計提成的50%；產(chǎn)生壞賬的，單筆金額在3萬以內(nèi)的，全部由銷售人員自行負(fù)擔(dān)，3萬元以上由銷售人員與企業(yè)各承擔(dān)壞賬金額的50%。

二是法務(wù)部門經(jīng)辦人員的考核：對于逾期在180天以上的應(yīng)收賬款，收回欠款金額按照當(dāng)年的銷售平均價折合成混凝土的總方量，按照每方1元獎勵；對于逾期在2年以內(nèi)的應(yīng)收賬款，收回欠款金額分別按照當(dāng)年的銷售平均價折合成混凝土的總方量，按照每方2元獎勵；對于逾期2年以上的應(yīng)收賬款，收回欠款金額分別按照當(dāng)年的銷售平均價折合成混凝土的總方量，按照每方3元獎勵。

（四）加強重要印章、混凝土資質(zhì)及收款收據(jù)的管理

首先，公司公章、合同章及混凝土資質(zhì)由公司辦公室專人負(fù)責(zé)管理，使用時登記注冊，并由公司辦公室負(fù)責(zé)人簽字同意（合同的簽訂蓋章及重大事項必須經(jīng)過公司法人同意）?；炷临Y質(zhì)的使用需要經(jīng)過銷售部負(fù)責(zé)人同意并且與本次簽訂合同數(shù)量一致方可，公司辦公室登記備案，防止混凝土資質(zhì)流失在外。

其次，財務(wù)章、法人章及蓋好章的收款收據(jù)由財務(wù)部門專人負(fù)責(zé)保管，并且不得由出納一人保管；財務(wù)專用章、法人章及收據(jù)使用時登記造冊，杜絕蓋好章的空白收款收據(jù)由銷售人員借出。

最后，登記備案的與應(yīng)收賬款有關(guān)的印章、混凝土資質(zhì)和收據(jù)，由財務(wù)人員負(fù)責(zé)與應(yīng)收賬款賬套核對，查看簽訂的合同是否實際發(fā)生業(yè)務(wù)，開出的收款收據(jù)是否已經(jīng)收到款項。

通過以上印章、混凝土資質(zhì)及收款收據(jù)的日常管理，不但規(guī)范了相關(guān)部門的業(yè)務(wù)工作，而且也能防止銷售業(yè)務(wù)的流失及企業(yè)資金在賬外循環(huán)。

（五）規(guī)范管理應(yīng)收賬款的各種原始單據(jù)，重視應(yīng)收賬款的日常對賬工作

首先，中小型商用混凝土制造企業(yè)日常發(fā)生銷售業(yè)務(wù)，原始單據(jù)有購銷合同、供貨單、混凝土結(jié)算單及對賬函等，這些單據(jù)都是重要的收款依據(jù)。如果企業(yè)沒有專門的檔案室，一般由財務(wù)部門專人負(fù)責(zé)管理，需按照客戶及年限分類，分別將合同、供貨單、混凝土結(jié)算單及對賬函登記造冊。

其次，依據(jù)合同條款，督促銷售人員及時與對方客戶結(jié)算混凝土方量，索取銷售人員簽回的結(jié)算單并及時入賬。年末，由銷售人員協(xié)助一同與客戶對賬，索取蓋章后的對賬函。