張 爭

（蜂巢智能轉(zhuǎn)向科技河北有限公司，河北 保定 071000）

高新技術(shù)對國家或地區(qū)的經(jīng)濟、政治、軍事、文化等各方面的發(fā)展產(chǎn)生深遠影響。在企業(yè)研發(fā)費用加計扣除等政策的支持下，我國高新技術(shù)企業(yè)飛速發(fā)展，為區(qū)域經(jīng)濟發(fā)展提供了強大支撐。而高新技術(shù)企業(yè)想要真正享受國家這項稅收優(yōu)惠政策，就要進一步提高財務管理水平。因此，對高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費用加計扣除財務問題進行分析，并提出優(yōu)化措施具有重要的現(xiàn)實意義。

一、研發(fā)費用項目核算的意義

當前，信息科學技術(shù)飛速發(fā)展，高新技術(shù)在各行業(yè)中得到廣泛應用。為促使企業(yè)保持較高的綜合競爭力，就要將科研作為企業(yè)發(fā)展的核心，不斷提高企業(yè)科技發(fā)展水平。因此，企業(yè)在開展科研項目時，要對科研項目的計劃、流程、費用等進行管理和核算，以備在申請研發(fā)費用加計扣除時使用。

二、高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費用加計扣除財務問題

1.財務人員對政策了解不深入

雖然國家出臺并全面實施企業(yè)研發(fā)費用加計扣除等政策，但仍有許多企業(yè)的財務人員對這些政策的內(nèi)容以及政策的更新、規(guī)范等了解并不深入[1]，導致許多企業(yè)失去高新技術(shù)企業(yè)認定的資格，無法享受高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費用加計扣除的稅收優(yōu)惠政策，為企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展帶來極大損失。

2.企業(yè)研發(fā)費用的歸集不準確

從實際情況看，部分中小型高新技術(shù)企業(yè)的會計制度不健全，沒有做好研發(fā)費用歸集的相關(guān)規(guī)劃，在財務賬套中沒有設(shè)置“研發(fā)支出”科目[2]，無法將費用準確地歸集，導致企業(yè)費用賬目混亂。例如，材料領(lǐng)用單未注明研發(fā)項目，研發(fā)費用零散記錄于生產(chǎn)成本和“三大期間費用”等。這樣的記賬方式存在很大的漏洞和不嚴謹性，給高新技術(shù)企業(yè)的評定和研發(fā)費用加計扣除的申報帶來不確定性及風險。

3.企業(yè)研發(fā)費用的核算不獨立

由于許多企業(yè)沒有對研發(fā)費用進行獨立核算，所以在申報研發(fā)費用加計扣除時，企業(yè)財務人員通常從會計憑證中拼湊出研發(fā)費用[3]，這不僅使企業(yè)的會計賬目失去嚴謹性，而且會給企業(yè)發(fā)展帶來很大風險。即使這些申報材料在企業(yè)申報時予以確認，但在后期的核查中，仍存在取消申報資格、補繳稅款、罰款等風險。因此，高新技術(shù)企業(yè)要從實際發(fā)展情況和財務管理狀況出發(fā)，提高對研發(fā)費用獨立核算的重視，切實落實企業(yè)研發(fā)費用獨立核算工作。

4.備查資料與核算方法不全面

從研發(fā)費用的核算看，可以按照研究階段和開發(fā)階段對研發(fā)費用進行劃分。其中，研究階段的研發(fā)費用包括：可直接確認的研發(fā)費用、無法區(qū)分研究階段和開發(fā)階段的研發(fā)費用支出。開發(fā)階段的研發(fā)費用包括：可直接確認的開發(fā)階段的支出、符合無形資產(chǎn)資本化的支出（做分期攤銷處理）。但在實際會計核算中，部分財務人員為簡化處理，將研發(fā)費用全部費用化處理[4]，這不僅會使會計核算失去準確性、真實性和嚴謹性，而且還無法給申報者提供準確信息。另外，企業(yè)研發(fā)費用的財務核算和管理需要做到備查資料完整，以為研發(fā)費用加計扣除的申報和后期核查提供必要依據(jù)。但從實際情況看，部分企業(yè)出現(xiàn)備查信息記載不詳細、文件缺失等現(xiàn)象，最終導致企業(yè)無法通過審批。

三、高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費用加計扣除財務工作的優(yōu)化措施

1.建立企業(yè)研發(fā)費用管理體系

為做好研發(fā)費用加計扣除財務工作，首先要以國家相關(guān)政策為引導，制定能夠滿足企業(yè)實際發(fā)展所需和研發(fā)管理所需的制度。其次，在研發(fā)項目立項前，財務人員要配合項目負責人對項目進行全面調(diào)查，并針對研發(fā)項目進行討論和驗證，提高項目的可行性。在這一過程中，企業(yè)財務人員要按照研發(fā)項目的發(fā)展實際情況設(shè)立研發(fā)費用賬簿[5]，促使項目研發(fā)費用的歸集更精準、更完善，為企業(yè)的經(jīng)濟利益、發(fā)展利益的實現(xiàn)奠定基礎(chǔ)。最后，企業(yè)研發(fā)項目負責人在設(shè)置研發(fā)項目計劃前，要針對行業(yè)現(xiàn)狀、關(guān)鍵技術(shù)水平等進行分析和對比，避免企業(yè)將大量的資金投入到較為落后的技術(shù)開發(fā)工作中。同時，企業(yè)財務人員要對研發(fā)項目活動進行跟蹤和規(guī)范，建立起完善的企業(yè)研發(fā)費用管理體系，在有效提高研發(fā)費用利用效率的同時，推進企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。

2.設(shè)置獨立研發(fā)費用會計科目

為使企業(yè)的研發(fā)費用得到準確核算，并為企業(yè)提供研發(fā)費用加計扣除的可靠依據(jù)，企業(yè)財務部門要在項目開展前編制細致的資金預算表，并設(shè)置獨立的“研發(fā)支出”科目，有利于企業(yè)在研發(fā)項目開展過程中實時了解研發(fā)情況，幫助企業(yè)對研發(fā)項目的進展和資金投入狀況等進行評價，為企業(yè)決策者對研發(fā)項目的調(diào)整以及研發(fā)項目的順利進行提供必要數(shù)據(jù)支持。需要注意的是，企業(yè)財務人員要將研發(fā)費用記錄于財務軟件中，并按照項目實際情況，詳細設(shè)置“研發(fā)支出—資本化支出”“研發(fā)支出—費用化支出”科目，并根據(jù)項目實際情況分別進行核算，使研發(fā)項目費用能夠被準確和真實地核算，從而為企業(yè)在高新技術(shù)企業(yè)評審和研發(fā)費用加計扣除的申請過程中提供研發(fā)項目費用的數(shù)據(jù)依據(jù)。

3.完善備查資料與核算的方法

保存和記錄完整的研發(fā)項目備查資料可以為企業(yè)研發(fā)活動的真實性提供有力依據(jù)。所以，企業(yè)要在申請研發(fā)費用加計扣除之前和申請成功之后保存好研發(fā)項目的相關(guān)備查資料[6]，為企業(yè)能夠更好地享受稅收優(yōu)惠政策帶來的紅利奠定基礎(chǔ)。同時，作為高新技術(shù)企業(yè)，需要在研發(fā)費用管理過程中關(guān)注高新技術(shù)企業(yè)和稅務上的不同要求，并在實際工作中加強與研發(fā)部門的溝通，積極與研發(fā)部門確認研發(fā)項目所處階段，并根據(jù)不同階段發(fā)生的費用進行細致劃分和處理，在提高財務會計報告科學性、準確性、嚴謹性的同時，為企業(yè)發(fā)展提供數(shù)據(jù)依據(jù)。

4.提高研發(fā)費用歸集的準確性

從國家相關(guān)的稅收政策看，企業(yè)需要按照以下幾點規(guī)定對研發(fā)費用進行歸集與核算。

第一，企業(yè)財務人員要根據(jù)企業(yè)所采用的會計核算方式，對所發(fā)生的研發(fā)費用進行確認和會計處理，將研發(fā)費用進行細致劃分，記錄到會計憑證中。

第二，企業(yè)財務人員要根據(jù)研發(fā)項目設(shè)置相應的輔助賬[7]。如果企業(yè)在一個年度會計期間內(nèi)有多個研發(fā)項目，財務人員要針對多個研發(fā)項目分別設(shè)置輔助賬進行核算。

第三，企業(yè)財務人員要按照相關(guān)規(guī)定對研發(fā)費用和生產(chǎn)成本進行細致和準確的劃分，不能將生產(chǎn)成本混記到研發(fā)費用中。首先，企業(yè)財務人員要在財務軟件中設(shè)置“研發(fā)支出”會計科目，并針對不同研發(fā)項目添加明細。當研發(fā)部門發(fā)生材料領(lǐng)用時，財務人員要在材料出庫單上注明研發(fā)項目，并要求相關(guān)負責人在材料出庫單上簽字。其次，在為研發(fā)項目工作人員發(fā)放薪資時，財務人員需要根據(jù)企業(yè)相關(guān)規(guī)定，按照工時等比例進行核算。最后，針對項目研發(fā)過程中產(chǎn)生的折舊費、燃料費等間接費用，財務人員需要按照各研發(fā)項目的實際分配比例來分配費用，以此對間接費用進行合理歸集。

5.充分發(fā)揮財務部門管理職能

全面落實稅收優(yōu)惠政策離不開企業(yè)財務管理工作的支持。尤其是當前的社會經(jīng)濟發(fā)展迅速，國家為鼓勵大眾創(chuàng)業(yè)和萬眾創(chuàng)新，出臺了許多稅收優(yōu)惠政策，并根據(jù)社會發(fā)展和政策實施情況進行相應調(diào)整。這就要求企業(yè)財務人員緊跟時代步伐，抓住稅收優(yōu)惠政策變化，不斷提升自身業(yè)務能力和知識水平，對國家出臺的相關(guān)政策進行深入學習，并將所學習到的先進知識準確地應用到實際工作中，促使財務部門發(fā)揮出管理職能，確保稅收優(yōu)惠政策可以為企業(yè)帶來紅利。同時，企業(yè)財務部門要積極參與到整個研發(fā)項目的流程中[8]，針對研發(fā)項目產(chǎn)生的費用、研發(fā)周期等進行準確的計量和歸集，一旦發(fā)現(xiàn)項目計劃與項目實際情況有所差異，財務人員要進行對比分析，并將結(jié)果反饋給企業(yè)決策者、項目負責人，以此發(fā)揮出財務部門的管理職能，為企業(yè)可持續(xù)發(fā)展提供保障。

四、結(jié)語

為鼓勵技術(shù)創(chuàng)新，促進高新技術(shù)企業(yè)快速發(fā)展，國家出臺并全面實施了研發(fā)費用加計扣除等稅收優(yōu)惠政策。為使企業(yè)切實享受到稅收優(yōu)惠政策帶來的紅利，企業(yè)就要從實際出發(fā)，建立并完善研發(fā)費用管理體系、提高研發(fā)費用歸集的準確性、設(shè)置獨立研發(fā)費用會計科目、完善備查資料與核算的方法、充分發(fā)揮財務部門管理職能等，以此發(fā)揮出企業(yè)財務管理職能，最終實現(xiàn)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。