吳 艷

（桂林市漓江游覽開發(fā)公司，廣西 桂林 541001）

一、內(nèi)部控制內(nèi)涵概述

企業(yè)內(nèi)部控制體系的構(gòu)成是由一整套包括各控制職能的管理流程，再以內(nèi)控制度進行明確的規(guī)范，使其形成一套完整且又嚴謹?shù)墓芾斫Y(jié)構(gòu)。內(nèi)部控制工作的開展，能夠以專業(yè)的管理程序來規(guī)避企業(yè)經(jīng)營過程中可能產(chǎn)生的諸類風險，以有效的監(jiān)督機制來建立規(guī)范的管理過程控制系統(tǒng)。內(nèi)部控制開展的目標是為了能夠確保企業(yè)經(jīng)營管理的合規(guī)合法、財務(wù)報告和相關(guān)信息的真實準確以及保護企業(yè)資產(chǎn)安全，進而從整體上提高企業(yè)經(jīng)營效率與效果，為企業(yè)實現(xiàn)戰(zhàn)略發(fā)展目標保駕護航。

二、旅游企業(yè)內(nèi)部控制工作存在的主要問題

當前，我國旅游企業(yè)一般在內(nèi)部機構(gòu)設(shè)置、內(nèi)部監(jiān)督、信息溝通以及風險管控等方面存在諸多問題，這對企業(yè)的經(jīng)營與發(fā)展會產(chǎn)生不同程度的不利影響，同時也阻礙了內(nèi)部控制工作的有效開展。這些問題主要體現(xiàn)在以下幾個方面：

1.內(nèi)部機構(gòu)設(shè)置與權(quán)責分配不合理

部分旅游企業(yè)仍存在機構(gòu)設(shè)置較為粗放的現(xiàn)象，對各個崗位的權(quán)責所屬并沒有作出明確的規(guī)定，崗位之間的信息溝通不順暢，整體呈現(xiàn)出職權(quán)設(shè)置不合理的現(xiàn)象。部分旅行社為了減少人員支出，嚴控員工數(shù)量，導(dǎo)致部分關(guān)鍵崗位缺少專業(yè)的工作人員，一人身兼數(shù)職的現(xiàn)象仍較多存在，不相容職務(wù)未能做到有效的分離，缺少必要的崗位分工及彼此牽制。有的旅游企業(yè)仍處于線性管理的初級階段，多數(shù)的管理權(quán)力與功能仍集中在企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)或部門經(jīng)理手中，對下并沒有進行合理的授權(quán)，這就很難實現(xiàn)權(quán)力、責任以及利益之間的彼此平衡。

2.缺乏有效的內(nèi)部監(jiān)督機制

內(nèi)部監(jiān)督即是對內(nèi)部控制構(gòu)建與執(zhí)行狀況的審查，能夠評估內(nèi)部控制體系是否完善、有效，并及時發(fā)現(xiàn)當前內(nèi)部控制制度及具體的執(zhí)行是否存在隱患與漏洞，進行及時的糾偏。而在內(nèi)部監(jiān)督機制中，內(nèi)部審計制度極為關(guān)鍵。但很多旅游企業(yè)對其并沒有給予過多的重視，這也導(dǎo)致了諸多影響企業(yè)發(fā)展的問題產(chǎn)生。在內(nèi)部審計方面，較為突出的問題表現(xiàn)在以下幾點：其一，審計工作落實不到位，審計崗位形同虛設(shè)。部分旅游企業(yè)片面地認為內(nèi)部審計工作僅是能起到查缺補漏的作用，忽視了其發(fā)現(xiàn)問題、分析問題和解決問題的功能。在審計工作開展過程中，存在審計人員從財會人員中臨時抽調(diào)的現(xiàn)象，其專業(yè)素養(yǎng)很難保障審計工作的有效開展。同時，由于人員是從企業(yè)內(nèi)部其他崗位抽調(diào)兼職，則很難保障內(nèi)部審計工作的獨立性。而獨立性是內(nèi)部審計工作開展的核心要素，失去獨立性會直接導(dǎo)致審計工作難以有效開展。其二，內(nèi)部審計人員綜合素質(zhì)較低，審計手段較為落后。內(nèi)部審計作為內(nèi)部監(jiān)督的核心要素，其在開展過程中，如果審計人員個人綜合素質(zhì)不足，所掌握的知識技能難以使審計工作有效開展，則會導(dǎo)致整體監(jiān)督力度的大大降低。部分旅游企業(yè)的內(nèi)部審計人員仍停留在傳統(tǒng)的手工查賬層面，其審計結(jié)果準確性較差，審計工作效率與質(zhì)量較低，最終導(dǎo)致內(nèi)部審計效果不佳。

3.信息溝通機制不順暢

信息溝通是對企業(yè)內(nèi)外部與經(jīng)營發(fā)展相關(guān)的信息進行確認、捕捉與傳遞，其目的是確保企業(yè)中各個崗位的員工能夠盡職盡責地完成各自工作內(nèi)容。企業(yè)中的各個崗位既是信息接收者，同時也是信息的傳遞者。各部門之間以信息溝通為紐帶彼此聯(lián)系、相互協(xié)作才能保證較高的工作效率與質(zhì)量。但是在此過程中，任何一個部門信息的失真或是滯后都可能導(dǎo)致信息傳遞的鏈條中斷。在旅游企業(yè)的各部門之間，信息隔離的現(xiàn)象仍是較多存在，往往是管理層與其他部門口頭約定好的事務(wù)，在具體執(zhí)行過程中卻發(fā)生了擱淺。基層員工對事務(wù)具體內(nèi)容獲悉不準確，也不能夠直接接收到上級的指令。導(dǎo)致諸多工作的開展并不順暢，延誤或耽誤工作的事情時有發(fā)生。這一方面是由于外部因素所造成的，對旅游企業(yè)來說存在較多的變化因素，市場在不斷地發(fā)生改變，需求也隨之發(fā)生變化。經(jīng)營計劃處于動態(tài)的發(fā)展中，如果存在信息溝通不暢的問題會對企業(yè)造成較大的不利影響。而另一方面，則是由內(nèi)部因素所致。由于企業(yè)自身信息化建設(shè)程度不高，決策層對信息與溝通的環(huán)境建設(shè)不夠完善，沒有一個明確的信息溝通制度。諸多信息僅存在于各自部門的報表中，并沒有最大程度地發(fā)揮其應(yīng)有的價值。此外，對于員工所提出的較好的發(fā)展建議，也缺乏一個有效的交流平臺。

4.內(nèi)部控制體系中缺少風險管控機制

旅游企業(yè)在經(jīng)營發(fā)展過程中，內(nèi)外部均存在較多的風險，尤其是旅游業(yè)需要面對自然環(huán)境、經(jīng)濟環(huán)境的不斷變化。因此，在旅游企業(yè)中建立預(yù)估和處理環(huán)境變化的風險機制是極有必要的。雖然當前的旅游企業(yè)具備一定的風險意識，但其所面臨的現(xiàn)實環(huán)境仍存在較為嚴峻的風險。對部分旅游企業(yè)而言，首先其沒有建立科學(xué)、合理的風險評估系統(tǒng)，沒有明確可行的風險評估辦法，對風險的提前判斷均是來自于個人的經(jīng)驗，因此就有可能造成人為的判斷失誤，產(chǎn)生風險漏洞，直到風險發(fā)生之后才后知后覺，此時只能注重風險的事后處理了。其次，對企業(yè)中已經(jīng)存在的潛在風險沒有相關(guān)的預(yù)防系統(tǒng)，能做到的僅是“兵來將擋，水來土掩。”如此做法可能會使得企業(yè)在處理潛在風險時付出更大的代價。

三、完善旅游企業(yè)內(nèi)部控制體系的對策

1.優(yōu)化內(nèi)部控制環(huán)境

其一，增強內(nèi)部控制意識。針對部分旅游企業(yè)中存在員工對內(nèi)部控制關(guān)注度不高、內(nèi)部控制意識薄弱的問題，企業(yè)需要從管理層至基層員工均全面增強內(nèi)部控制意識。首先，管理層需加強自我監(jiān)督，并根據(jù)企業(yè)實際狀況制定相應(yīng)的內(nèi)部控制制度。其次，要在員工中加強內(nèi)部控制知識的普及，營造良好的內(nèi)控環(huán)境，使各個崗位人員均能自發(fā)地參與到內(nèi)部控制管理體系中。最后，要明確各崗位的職責劃分。旅游企業(yè)需嚴格按照現(xiàn)代企業(yè)管理規(guī)范來對各個崗位的職責權(quán)限進行明確，不同部門的管理人員各司其職，進而形成合理的職能劃分與職能約束，使企業(yè)中的各個崗位能夠做到彼此監(jiān)督、相互制約、共同促進的職權(quán)管理結(jié)構(gòu)。

2.強化風險防范與控制

在旅游企業(yè)內(nèi)部控制的風險管控體系中，需要包含對風險目標的確定、風險識別、風險評估以及風險應(yīng)對四個環(huán)節(jié)。其一，制定風險控制目標。以風險控制目標來引導(dǎo)風險控制的方向。其二，風險識別。對可能影響到企業(yè)發(fā)展的潛在風險以及正在發(fā)生的風險因素進行準確的識別，以此來為之后的風險評估與處理打好基礎(chǔ)。其三，對風險作出合理分析。根據(jù)風險識別所確立的風險因素進行全面分析，可采用定性與定量相結(jié)合的方法，要以核心業(yè)務(wù)活動展開重點的分析及論證，并進行書面報告。其四，對風險作出應(yīng)對。在分析風險的過程中，確定出引起風險的原因及具體因素。風險應(yīng)對首當其沖的應(yīng)是進行風險規(guī)避，如若不能，則根據(jù)權(quán)益成本效益來決定是承受風險或是進行合理控制。風險控制可采用風險降低或風險分攤的方法來應(yīng)對。

3.構(gòu)建信息溝通渠道

在旅游企業(yè)中，順暢的信息交流與溝通是極其關(guān)鍵的。各個不同的職能部門均需進行信息的交流與傳遞。企業(yè)中是否具備順暢的信息溝通渠道會直接影響企業(yè)的日常運營與內(nèi)部控制效果。此外，信息的溝通不僅是在管理層與基層員工之間進行，而且是需要以整個企業(yè)為基準，實現(xiàn)信息的有效傳遞與掌握。旅游企業(yè)需建立有效的信息交流平臺，使各個不同部門之間的信息能夠?qū)崿F(xiàn)及時的共享。在此過程中，首先要加強企業(yè)信息的橫向溝通渠道。橫向溝通是指部門之間的溝通、企業(yè)之間的溝通以及企業(yè)外部行業(yè)之間的溝通。橫向溝通渠道的順暢能夠使得企業(yè)的整體運營及管理效率均得到顯著的提升。其次，則是需要加強企業(yè)信息的縱向溝通渠道?？v向溝通，一方面是指企業(yè)內(nèi)部上下層級之間的信息交流，在企業(yè)內(nèi)部可通過現(xiàn)代化的信息工具來強化此環(huán)節(jié)，使員工與上級、同事之間保持及時、良好的聯(lián)系，實現(xiàn)信息的共享，提升管理效率。而縱向溝通的另一方面則是指企業(yè)與客戶之間的外部交流與聯(lián)系，要保證與客戶之間形成彼此信任、友好的溝通氛圍，以此來促進企業(yè)業(yè)務(wù)的提升。

4.強化內(nèi)部控制監(jiān)督

其一，健全內(nèi)部審計機制。在旅游企業(yè)建立內(nèi)部審計機制的過程中，首先即是需要保證內(nèi)部審計人員的權(quán)威性與獨立性，充分將內(nèi)部審計的職能價值體現(xiàn)出來。要結(jié)合企業(yè)實際狀況建立相應(yīng)的內(nèi)部審計規(guī)章制度，使內(nèi)部審計部門能夠有效地行使其監(jiān)督與服務(wù)職能。內(nèi)部審計活動的開展有可能與企業(yè)其他部門之間產(chǎn)生利益沖突，但從企業(yè)長遠發(fā)展的角度出發(fā)，務(wù)必要維護好審計部門的獨立性與權(quán)威性。其二，充分發(fā)揮內(nèi)部審計職能價值。內(nèi)部審計工作的開展在企業(yè)中不僅能起到服務(wù)各項業(yè)務(wù)改進的作用，而且能夠保障內(nèi)部控制工作的有效性，因此要將其服務(wù)與監(jiān)督的效用全面發(fā)揮，不可顧此失彼。其三，采用科學(xué)的內(nèi)部審計方法。企業(yè)要將內(nèi)部審計工作作為企業(yè)管理的日常工作，使其成為一種常態(tài)的管理方式。在審計過程中，不僅要對企業(yè)各項業(yè)務(wù)的開展進行查缺補漏，還需進一步升級審計范圍，能夠著眼于企業(yè)各項業(yè)務(wù)的真實性、合規(guī)性與效益性的審計。