李玉萍

（云南盤龍云海藥品經營有限公司，云南 昆明 650000）

醫(yī)藥企業(yè)實際運用全面預算管理機制時，主要產生的典型問題有：藥品生產、銷售、研發(fā)等部分的成本投入不平衡，企業(yè)內部成本控制責任劃分不明確、企業(yè)預算管理方案設計工作不到位和企業(yè)內部開展日常工作時，缺少高效的溝通機制，影響醫(yī)藥企業(yè)各部門協(xié)作效率。

一、企業(yè)全面預算管理綜述

全面預算打破傳統(tǒng)預算方式局限性，使企業(yè)開展預算工作的涉及范圍擴大，不再僅拘泥于企業(yè)經營活動。全面預算除將傳統(tǒng)預算內容收納，還加入企業(yè)投資、資金籌措等商業(yè)活動，令預算體系結構完善性增強、全方位覆蓋企業(yè)運營過程，做到事前規(guī)劃、事中控制、事后考核，保障企業(yè)財務管理呈現(xiàn)健康穩(wěn)定的態(tài)勢。因此，全面預算已經成為當下企業(yè)財務管理的有力措施[1]。

1.全面預算管理基本概念

全面預算實質，是指企業(yè)在一段時間內對生產、銷售、資產與財務等方面發(fā)生的相應變化做統(tǒng)籌規(guī)劃；通過貨幣形式展現(xiàn)企業(yè)在未來一段時間的經濟活動，使用具象的財務報表與附表方式具體表現(xiàn)未來企業(yè)經營活動。通過對執(zhí)行過程的控制，將實際完成情況和預算目標進行對照分析，并調整相應經濟活動，確保企業(yè)相關決策具備科學性、合理性，穩(wěn)定企業(yè)良好的經濟發(fā)展趨勢。

2.全面預算體系結構

全面預算管理體系一般由業(yè)務預算和財務預算構成，在管理實際應用時，除了傳統(tǒng)的經營活動預算外，還應重視對企業(yè)商業(yè)預算的過程管理，致力于對企業(yè)預算計劃、控制與實施等全過程管理，有效消除傳統(tǒng)企業(yè)預算過程中存有的計劃盲點、預算過程管理不到位、實際獲得預算結果產生偏差等問題的負面影響。企業(yè)全面預算管理吸收傳統(tǒng)預算管理體系中的有效部分，經過科學合理的優(yōu)化改進，衍生出適用于不同類型企業(yè)經營管理的新型先進預算管理系統(tǒng)。對于醫(yī)藥企業(yè)來說，該預算管理體系結構中主要包含：銷售預算、銷售前景預測、行業(yè)發(fā)展預測、主要競爭對手預測、資本投資風險評估與現(xiàn)金流量分析等。

3.全面預算管理模式研究

全面預算管理模式與企業(yè)生長周期相關聯(lián)，可將預算管理起點分成四大類：銷售起點、資本預算起點、成本控制起點與現(xiàn)金流起點。四類預算管理起點按照經濟管理特點，分別與企業(yè)不同生長周期對應，相關聯(lián)的重要屬性與企業(yè)在 不同生長周期內核心運營內容相呼應。企業(yè)創(chuàng)業(yè)初期，預算管理工作以資本預算為主；企業(yè)成長階段，預算管理工作與銷售環(huán)節(jié)管理密不可分；企業(yè)成熟時期，預算管理工作注重企業(yè)生產銷售的成本控制環(huán)節(jié)；企業(yè)處于衰退時期，預算管理工作側重點向現(xiàn)金流管控工作傾斜。上述預算管理起點與企業(yè)生長周期對應關系，準確詳細地顯示預算管理階段性工作重點，但此種對應關系同時暴露出相應問題，全面預算管理忽略企業(yè)利潤管理。針對企業(yè)經營的主要目的，以及日常運作需要的基本支持，利潤是企業(yè)管理的“命脈”，也是預算管理的重要指標。國內部分專家學者以中國企業(yè)預算管理特色為基準，提出具有中國特色的全新企業(yè)預算管理模式，此種模式依據(jù)企業(yè)所有制形式與主要經營生產商品或提供的企業(yè)服務，充分結合企業(yè)管理制度與管理工具，具有針對性將預算管理分成三類：產業(yè)預算管理、銷售預算管理與利潤預算管理等三種導向模式[2]。

4.全面預算管理體系建立

不同預算管理方式下的體系不構成沖突關系，全面預算管理為保障管理系統(tǒng)最基本的全面性能，將系統(tǒng)構建機制劃分為若干模塊。依據(jù)當下我國企業(yè)管理事業(yè)發(fā)展進程與實際需求，全面預算管理模塊應包含下列部分：計量、分析、執(zhí)行、報告、考核等。每個模塊的設計架構應包括：管理技術、管理環(huán)境、管理行為與管理組織等層面。全面預算管理體系建立應基于上述企業(yè)管理專業(yè)需求，設計涵蓋具有十種子模塊的綜合管理體系，滿足實際應用時預算管理環(huán)節(jié)的全過程管理。十種子模塊具體為：目標設定模塊、項目執(zhí)行模塊、計量模塊、預算管理組織模塊、項目分析模塊、管理反饋模塊、調整模塊、管理考評模塊、項目編制模塊與相應技術支持模塊。整體預算管理體系架構下的十大子模塊相互促進配合，與企業(yè)實際開展預算管理工作時融會貫通。通過預算管理創(chuàng)造實際可觀的經濟效益，推進企業(yè)實現(xiàn)既定戰(zhàn)略目標的發(fā)展進程[3]。

5.全面預算管理對企業(yè)運營的積極意義

全面預算管理在企業(yè)運營發(fā)展的過程中，起到不可或缺的關鍵作用。全面預算管理運用先進的管理辦法，對管轄企業(yè)擁有的各種資源做科學分配、合理調控，實現(xiàn)有效促進企業(yè)生產經營質量的首要目標，是企業(yè)管理戰(zhàn)略部署與資源整合配置結構的有力措施。企業(yè)施行全面預算管理機制，能夠顯著提高企業(yè)生產管理質量，擴大企業(yè)競爭優(yōu)勢，優(yōu)化企業(yè)成本支出結構，保證企業(yè)長期具備穩(wěn)定良好的發(fā)展勢頭。在我國新時代現(xiàn)代化經濟體制改革的大背景下，不同類型企業(yè)發(fā)展機制應順應市場經濟體制革新，預先做好未來發(fā)展計劃，從短期與長期視角全面審視企業(yè)綜合實力，制定可行性強的企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略目標。站在長遠發(fā)展角度看待企業(yè)發(fā)展規(guī)劃問題，是為企業(yè)始終保持上進心態(tài)，有的放矢朝目標奮進。全面預算管理保障企業(yè)在實現(xiàn)長期戰(zhàn)略目標過程中，找準正確發(fā)展方向，避免因誤入歧途造成的企業(yè)資源浪費；站在短期發(fā)展角度看待企業(yè)發(fā)展規(guī)劃，企業(yè)需要務實爭先；庖丁解牛分解企業(yè)大型戰(zhàn)略建設規(guī)劃，亦步亦趨做好既定時間內能夠實現(xiàn)的企業(yè)運營任務。企業(yè)在不斷完成計劃任務、實現(xiàn)短期目標過程中，建立專屬于企業(yè)內部的特色文化與自信心，爭取在不斷積累短期計劃成果后，高效達成企業(yè)長期戰(zhàn)略目標。

6.全面預算中成本控制概述

成本控制是指企業(yè)依據(jù)預算要求生成監(jiān)管標準，按照既定的預算支出檢查企業(yè)各部門生產經營活動，控制企業(yè)生產活動期間成本消耗。成本控制主要作用是用于最大限度保證投入生產的資金成本獲得相應的經濟收益，充分發(fā)揮投入資金作用。憑借對企業(yè)生產商品有效成本控制，有力把控企業(yè)營運資本、有效管理企業(yè)資產?？茖W、合理、有效地管理企業(yè)生產資金，令企業(yè)在既定生產規(guī)模下獲取最大利益[4]。

7.成本預算控制對企業(yè)管理的重要價值

成本預算控制是降低企業(yè)生產經營損耗，促進企業(yè)節(jié)能降耗的重要手段。當企業(yè)與競爭對手處于相同銷售規(guī)模的情況下，成本控制就是企業(yè)取得競爭優(yōu)勢的關鍵環(huán)節(jié)。企業(yè)開展成本預算工作需要采購、生產、倉儲、財務等各部門上下通力合作，因此成本預算控制工作能夠有效促進企業(yè)部門之間發(fā)展良好的溝通協(xié)作關系，進而實現(xiàn)企業(yè)內部商業(yè)數(shù)據(jù)共享，充分保障企業(yè)信息資源流動性與高利用率。成本預算控制令企業(yè)各部門明確肩負的責任與任務，開展成本預算控制工作能夠激發(fā)相關工作人員主觀能動性，也為企業(yè)后續(xù)評定績效考核標準提供有力依據(jù)。經過企業(yè)開展成本控制工作，明確部門員工任務劃分。

二、醫(yī)藥企業(yè)預算管理中存在的典型問題

1.醫(yī)藥企業(yè)產品銷售、研發(fā)、生產部分成本投入不均衡

傳統(tǒng)預算管理體系難以全面覆蓋醫(yī)藥企業(yè)各運作環(huán)節(jié)，運算體系制定不足以支持醫(yī)藥企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃高度。預算體系核心結構中資源整合思想欠缺，使相應的預算指標系統(tǒng)完善度降低。因為醫(yī)藥企業(yè)產品屬性的特殊性，產品從研發(fā)、臨床試驗到上市需要較長的時間，企業(yè)前期產品研發(fā)和臨床階段過度消耗人力、財力資源。產品上市銷售后，基于同類產品的競爭，大量的資源又投入到銷售費用中，使得醫(yī)藥企業(yè)難以持續(xù)跟進后期產品研制與營銷。企業(yè)資源供給支出不均衡、預算管理工作不到位，造成企業(yè)后期市場運營產品乏力，并無法再調配資源應對市場營銷的風險與困難，嚴重阻礙醫(yī)藥企業(yè)市場開拓與運營的順利行進，制約企業(yè)經濟效益發(fā)展。

2.醫(yī)藥企業(yè)成本控制責任劃分不明確

傳統(tǒng)預算管理機制下將成本控制工作偏執(zhí)地歸為財務問題，認定成本控制是企業(yè)財務部門高層管理人員考慮的問題，輕視企業(yè)采購部門、倉儲部門、生產車間各生產班組與基層員工對成本控制的重要價值?；鶎訂T工作為相關產品生產者，是醫(yī)藥企業(yè)穩(wěn)定經濟發(fā)展與保障預算管理工作質量的“命脈”，忽視生產者對企業(yè)成本控制的重要意義，將極大概率影響企業(yè)資源利用效率，造成企業(yè)資源浪費、成本支出超支等問題。依據(jù)對某醫(yī)藥企業(yè)傳統(tǒng)預算管理機制下生成的財務報表能夠明顯發(fā)現(xiàn)，企業(yè)關注財務管理部門內部高層的評價制度與獎勵制度制定，也關注了基層車間工人的激勵政策，但是缺失對于采購人員和倉儲人員的考核激勵機制。采購過程中的供應商選擇、采購方式、采購質量、采購價格，倉儲過程中驗收方式、倉儲方式等都對成本控制起到關鍵作用。

3.醫(yī)藥企業(yè)預算管理設計不到位

傳統(tǒng)預算管理系統(tǒng)給予醫(yī)藥企業(yè)管理層錯誤工作導向，令企業(yè)管理人員刻板認為生產成本控制，僅是控制管理生產過程中產生的相關費用和產品生產銷售階段成本支出，卻嚴重忽視預算管理時期需要制定的核算分析、投資收益預算和資本支出預算，以及非財務資源把控與核查，如企業(yè)產品供給過程中形成的成本管理與客戶滿意度。以某醫(yī)藥企業(yè)為例，逐步提升的銷售規(guī)模不僅為企業(yè)創(chuàng)造經濟收益，同時為企業(yè)管理帶來巨大挑戰(zhàn)。企業(yè)內部人力資源配置沒有及時跟進更新，將極大影響企業(yè)生產效率。企業(yè)員工缺乏相應全面把控意識，令傳統(tǒng)預算管理局限性被放大。通過查閱某醫(yī)藥企業(yè)年度生產報表能夠明顯發(fā)現(xiàn)，企業(yè)財務管理部門未對成本數(shù)額減少部分做詳細說明闡述，缺乏部分非財務資源數(shù)額變化的詳細內容和主要原因[5]。

4.醫(yī)藥企業(yè)內部缺乏行之有效的溝通機制

醫(yī)藥企業(yè)產品生產銷售工序復雜、牽涉部門眾多，從藥品研發(fā)、原材料采購供應到實際藥品生產。藥品生產后開展入庫、出庫、銷售管理以及售后服務等一系列操作，需要醫(yī)藥企業(yè)部門上下團結互助、及時溝通，最大限度減少因部門合作問題影響商品生產銷售工作效率。而現(xiàn)實情況是：企業(yè)預算管理的全員意識不強，認為預算管理執(zhí)行是財務部門的職責；各部門制定的預算缺乏有效的溝通和協(xié)作機制，沒有形成系統(tǒng)化的全面預算體系。行之有效的溝通機制，能夠將重要預算管理信息及時傳遞至各部門每一負責人，確保與企業(yè)項目有關人員以最快速度知悉預算管理變動，預先充分做好工作調整應對相應變化，保障工作效率的同時避免資源浪費，合理控制企業(yè)生產成本。信息時代下，發(fā)達的互聯(lián)網技術與信息技術，解決一部分醫(yī)藥企業(yè)溝通機制不完善等問題。

三、解決醫(yī)藥企業(yè)全面預算管理現(xiàn)存問題的相應策略

1.啟用全面預算管理機制，構建專屬醫(yī)藥企業(yè)的預算組織

醫(yī)藥生產企業(yè)應盡快落實全面預算管理機制取代傳統(tǒng)預算管理機制計劃，站在企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略角度應對預算管理問題。作為全面預算管理的核心內容，提升成本控制質量有助于增大醫(yī)藥企業(yè)行業(yè)內競爭優(yōu)勢、擴大營銷規(guī)模，促使全面預算管理機制發(fā)揮實質性作用。加大力度普及全面預算管理的核心內容，令企業(yè)內每一位員工深諳成本內部控制的重要意義。根據(jù)醫(yī)藥企業(yè)內部管理部門建制，構建專屬醫(yī)藥企業(yè)的新型預算管理組織。例如：企業(yè)可成立預算管理委員會，專用于做全面預算管理的決策工作。為保證預算管理委員會的權威性和全面性，委員會成員可直接由企業(yè)高層領導擔任，主要負責審批預算方案的相關事宜。預算管理委員會下設管理辦公室，由委員會直接領導，主要負責企業(yè)全面預算的編制、執(zhí)行與考核評估工作，辦公室成員應由企業(yè)財務部門、各業(yè)務部門、職能部門等負責人共同組建，確保全面預算管理工作公正合理。在預算管理業(yè)務部門和財務部門進行全面預算的培訓學習，提高全面預算管理的工作能力。

2.建立有效的考核評估機制，確保全面預算的有限執(zhí)行和經營成果的實現(xiàn)

醫(yī)藥企業(yè)因為涉及預算管理的部門眾多，應把各預算部門根據(jù)業(yè)務類型劃分成不同的責任中心，根據(jù)責任劃分，建立相應的有效的評估考核獎勵機制。獎勵優(yōu)秀、鞭策后進、懲罰錯誤，才能保證全面預算管理工作的公正公平；從而提高全員的工作積極性，以更大的工作熱情投入生產經營，確保既定的經營成果的實現(xiàn)。

3.加強醫(yī)藥企業(yè)全面預算信息化管理力度

信息技術具有高度的兼容性與實用性，將信息技術與醫(yī)藥企業(yè)全面預算管理有機結合，能夠大大提升預算管理的準確性與高效性，全面預算信息化也是順應時代發(fā)展趨勢的明智之舉。醫(yī)藥企業(yè)構建預算管理信息化系統(tǒng)時，應以會計信息系統(tǒng)數(shù)據(jù)為核心，深入結合醫(yī)藥產品生產銷售涉及各部門的管理信息數(shù)據(jù)，建設醫(yī)藥企業(yè)全面預算管理信息平臺。該信息平臺能夠實現(xiàn)對藥品生產、銷售、售后等運作過程實時管理，以最快速度處理相關管理數(shù)據(jù)；通過信息平臺內部裝載的數(shù)據(jù)模型，準確預測分析各類財務信息、非財務信息。實現(xiàn)數(shù)據(jù)共享與重新整合，解決預算管理過程中易產生的信息孤島效應，建立起醫(yī)藥企業(yè)物流、信息流與資金流一體化管理運作平臺。憑借構建對企業(yè)生產銷售全過程管理平臺，能夠有效消除企業(yè)高級別管理層與基層部門之間信息不對等問題的不良影響，降低實際預算管理過程中預算松弛行為產生的概率[6]。

4.增進醫(yī)藥企業(yè)全面預算編制的科學性與合理性

醫(yī)藥企業(yè)應選擇科學、合理的編制方式，充分應對預算編制中常出現(xiàn)的準確性問題。選取先進編制程序設計方法，使用作業(yè)預算法取代傳統(tǒng)編制方法。作業(yè)預算法是根據(jù)作業(yè)成本法基礎理論優(yōu)化設計的一種預算管理手段。使用該種方法實際開展預算編制時，應先將醫(yī)藥企業(yè)整體戰(zhàn)略目標分解，使分解過后的戰(zhàn)略目標滿足作業(yè)中心目標標準。針對現(xiàn)有企業(yè)運營項目作業(yè)特質，區(qū)分為盈利性增值作業(yè)與非增值作業(yè)，盡可能消除非增值作業(yè)部分。經由對未來作業(yè)量評估合理分配資源，開展預算編制工作。介于預算執(zhí)行單位遵循按預期作業(yè)量分配資源的原則，因此作業(yè)預算法與傳統(tǒng)預算編制法相較，準確性能大大提升。

四、結語

企業(yè)全面預算管理有效突破傳統(tǒng)預算管理機制的局限性，站在企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略規(guī)劃角度，提升企業(yè)預算管理準確性。醫(yī)藥企業(yè)深入開展全面預算管理的必要條件，應結合藥品生產銷售牽涉的各部門力量，消除企業(yè)管理層與基層管理信息不對等問題的負面影響。改良企業(yè)預算編制方法，提升預算編制準確性。構建先進、科學的企業(yè)全面預算管理信息平臺，實現(xiàn)對醫(yī)藥企業(yè)日常運作全過程實時管理，有力保障預算管理工作的全面性。