王瑞雪

（宿遷市湖濱新區(qū)新城資產(chǎn)經(jīng)營管理有限公司，江蘇 宿遷 223800）

一、引言

星級酒店內(nèi)部控制體系的建設(shè)主要是為了讓酒店在運行的期間能夠不斷地約束和規(guī)范內(nèi)部的相關(guān)活動，從而確保星級酒店內(nèi)部的戰(zhàn)略目標(biāo)得以實現(xiàn)，并且為星級酒店長遠(yuǎn)的發(fā)展和運行提供堅實的保障。星級酒店應(yīng)該將內(nèi)部控制體系的建設(shè)作為重點工作，只有對內(nèi)部控制體系的建設(shè)加以強化，才能有效的提高星級酒店內(nèi)部的核心競爭力，降低運行風(fēng)險。此外，星級酒店內(nèi)部控制體系的建設(shè)作用還表現(xiàn)在以下幾個方面。首先，星級酒店內(nèi)部控制體系的建設(shè)能夠保障星級酒店所開展的各種活動不偏離預(yù)期的方向，并且對內(nèi)部控制活動的崗位責(zé)權(quán)進(jìn)行了合理的劃分，對酒店內(nèi)部所實施的各種經(jīng)營活動通過嚴(yán)格的監(jiān)督，降低財務(wù)風(fēng)險發(fā)生的概率。其次，內(nèi)部控制體系的建設(shè)能夠有效的規(guī)范星級酒店內(nèi)部管理人員和工作人員的行為，確保酒店在發(fā)展過程中能夠?qū)Ω黜椊?jīng)營業(yè)務(wù)活動進(jìn)行嚴(yán)格的控制，從而確保經(jīng)營活動的合理性和科學(xué)性。其三，星級酒店內(nèi)部控制體系建設(shè)還能夠有效的提高內(nèi)部會計信息的準(zhǔn)確性，幫助企業(yè)在發(fā)展過程中能夠?qū)ο嚓P(guān)數(shù)據(jù)信息進(jìn)行全面的掌握和監(jiān)控，從而幫助星級酒店管理者對酒店的實際情況進(jìn)行全面的管理。最后，內(nèi)部控制體系的建設(shè)能夠督促內(nèi)部人員在管理過程中能夠完善相應(yīng)的政策方針，在開展活動的過程中全面的貫徹企業(yè)所實施的各種制度，從而推進(jìn)星級酒店的長遠(yuǎn)發(fā)展。

二、星級酒店內(nèi)部控制體系建設(shè)現(xiàn)狀

現(xiàn)階段，結(jié)合當(dāng)前我國大部分星級酒店管理的實際情況來看，大部分酒店在運行的過程中將酒店的經(jīng)濟效益放在了第一位，對酒店內(nèi)部控制體系的建設(shè)還有很多地方需要加以完善。雖然在時代的發(fā)展下加強了對內(nèi)部的控制，但是在內(nèi)部控制體系的建設(shè)上還有很多需要改進(jìn)的地方，當(dāng)前星級酒店內(nèi)部控制體系建設(shè)的不足體現(xiàn)在以下五個方面。

1.缺乏戰(zhàn)略管理思維，內(nèi)部控制環(huán)境有待完善

當(dāng)前，我國星級酒店在內(nèi)部控制體系建設(shè)的過程中，需要不斷改善的第一個問題是還缺乏戰(zhàn)略的管理思維，并且，當(dāng)前星級酒店內(nèi)部的控制環(huán)境還有待完善。從我國星級酒店在日常的經(jīng)營管理業(yè)務(wù)來看，星級酒店所經(jīng)營的業(yè)務(wù)活動范圍主要是針對餐飲和住宿、娛樂，所涉及到的業(yè)務(wù)活動比較廣，所以整個一體化服務(wù)下來相對比較繁雜。星級酒店和同行之間所表現(xiàn)出來的核心競爭力主要是體現(xiàn)在各自服務(wù)水平的高低上，因而，針對星級酒店的特性，在對酒店進(jìn)行經(jīng)營的過程中，大部分酒店管理者將重點放在了服務(wù)這一塊上，對內(nèi)部控制體系的建設(shè)并沒有加以重視。在日常管理中，對工作人員的思想和能力沒有采取相應(yīng)內(nèi)部控制培訓(xùn)，從而造成星級酒店內(nèi)部相關(guān)工作人員在工作過程中缺乏對內(nèi)部控制形成正確的意識，并且造成了內(nèi)部控制體系建設(shè)的執(zhí)行力度大大降低。究其原因，是因為當(dāng)前星級酒店內(nèi)部的管理者在酒店運行的過程中缺乏戰(zhàn)略性的管理思維，從而造成酒店內(nèi)部控制的環(huán)境差，需要及時的加以完善和改進(jìn)。如果長期處在內(nèi)部控制環(huán)境差的工作氛圍中，很容易造成酒店內(nèi)部服務(wù)水平降低，因此，加強對內(nèi)部控制環(huán)境的改善是酒店應(yīng)重點關(guān)注的問題[1]。

2.缺乏完善的內(nèi)部控制制度

當(dāng)前，我國有部分的星級酒店在運行的過程中，內(nèi)部還缺乏完善的內(nèi)部控制制度。很多星級酒店受到傳統(tǒng)管理理念的影響，在新形勢下沒有結(jié)合時代的發(fā)展來制定相應(yīng)的內(nèi)部控制制度，導(dǎo)致酒店在日常的經(jīng)營活動中所需要執(zhí)行的內(nèi)部控制執(zhí)行力度大大降低。由于缺乏完善的內(nèi)部控制制度，在對其進(jìn)行管理的過程中，很多酒店內(nèi)部的工作人員同樣缺乏相應(yīng)的內(nèi)控意識，沒有嚴(yán)格的內(nèi)部控制制度來約束自己的行為，對日常經(jīng)營活動的相關(guān)業(yè)務(wù)活動也沒有加以監(jiān)管，從而極其容易導(dǎo)致酒店出現(xiàn)風(fēng)險。很多的星級酒店在運行的過程中，雖然意識到了內(nèi)部控制制度建立的重要性，但是卻沒有采取實際的行動，雖然在酒店內(nèi)部有相應(yīng)的內(nèi)部控制制度，但是并非結(jié)合星級酒店實際的運行情況，而是照搬其它企業(yè)的框架對內(nèi)部控制制度進(jìn)行編制，根本無法真正的發(fā)揮出內(nèi)部控制制度的價值。此外，很多的星級酒店在運行過程中所制定的內(nèi)部控制制度與酒店的實際發(fā)展不符合，實踐性不強。

3.控制力度不足，制度難以落實

星級酒店內(nèi)部控制體系的建設(shè)不僅能夠有效的落實相關(guān)的內(nèi)部控制活動，還能提升在日常內(nèi)部控制活動中的控制力度。當(dāng)前我國星級酒店在發(fā)展的過程中，對內(nèi)部控制的力度還不足，從而造成內(nèi)部控制制度難以落實到日常的管理中。內(nèi)部控制體現(xiàn)的建設(shè)可以對星級酒店內(nèi)部的相關(guān)業(yè)務(wù)活動在多個方面進(jìn)行嚴(yán)格的控制。針對星級酒店來說，主要控制的是對內(nèi)部工作人員職責(zé)權(quán)益的控制，對相關(guān)業(yè)務(wù)活動授權(quán)的控制以及對各個環(huán)節(jié)的審批控制、對內(nèi)部資金的預(yù)算控制這幾個方面，確保星級酒店在資金和運轉(zhuǎn)各個環(huán)節(jié)能夠得到全面的監(jiān)控和管理，從而有效降低酒店運行的風(fēng)險[2]。但是，從結(jié)合實際情況來看，我國星級酒店對于內(nèi)部控制的力度還需要持續(xù)加強，在內(nèi)部控制活動所需要進(jìn)行的授權(quán)審批上還不夠完善，并且在開展預(yù)算管理的過程中，受到主觀意識影響也比較嚴(yán)重，因而，導(dǎo)致酒店在運行的過程中，不僅需要承擔(dān)較大的經(jīng)濟風(fēng)險，還會降低酒店的利潤，不利于酒店的長遠(yuǎn)發(fā)展。

4.內(nèi)部監(jiān)督機制有待完善

當(dāng)前，我國星級酒店內(nèi)部都設(shè)有監(jiān)督機制，但是很多酒店的監(jiān)督機制沒有起到實際的作用。為了加強對星級酒店內(nèi)部控制的有效監(jiān)督，我國星級酒店除了建立有相應(yīng)的內(nèi)部監(jiān)督機制外，還有政府部門的監(jiān)督和社會的監(jiān)督，這些外部監(jiān)督對酒店的內(nèi)部監(jiān)督也產(chǎn)生了一定的影響。即使在眾多監(jiān)督機制的建立下，所取得的內(nèi)部控制監(jiān)督效果卻未達(dá)到預(yù)期的效果。一方面，針對星級酒店內(nèi)部的各種監(jiān)督或者外部監(jiān)督在功能上存在重復(fù)的現(xiàn)象，但是所貫徹的監(jiān)督體制的標(biāo)準(zhǔn)是不一樣的，并且各種監(jiān)督機制的管理比較分散，因而，造成我國星級酒店內(nèi)部監(jiān)管沒有形成有效的監(jiān)督合力，反而增加了監(jiān)督機制的復(fù)雜性。另一方面，星級酒店內(nèi)部的相關(guān)信息在接受外部監(jiān)督的過程中，未將真實的情況反映給外部監(jiān)管的相關(guān)管理部門，導(dǎo)致其在監(jiān)督的過程中無法全面的發(fā)現(xiàn)問題，不能在內(nèi)部控制監(jiān)督中發(fā)揮出應(yīng)有的作用。

5.缺乏有效的內(nèi)部控制評價

內(nèi)部控制評價也是星級酒店進(jìn)行內(nèi)部控制建設(shè)的重要組成部分。內(nèi)部控制評價所開展的目的主要是對內(nèi)部控制活動以及內(nèi)部控制制度的實施進(jìn)行相應(yīng)的檢驗，通過內(nèi)部控制評價來全面的發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制體系建設(shè)在實施過程中所存在的問題，在對存在問題進(jìn)行分析之后，再有針對性的提出對應(yīng)措施。但是結(jié)合當(dāng)前我國星級酒店運行的實際情況來看，大部分酒店在內(nèi)部控制體系建設(shè)的過程中，還缺乏有效的內(nèi)部控制評價，無法得到相應(yīng)的反饋信息。因而，缺乏有效的內(nèi)部控制評價星級酒店在長期的運營中，無法發(fā)現(xiàn)和收集不科學(xué)不合理的問題，對酒店自身的發(fā)展存在明顯的約束。因此，要及時對內(nèi)部控制評價進(jìn)行完善，采取相應(yīng)措施，從而提高內(nèi)部控制體系建設(shè)水平。

三、加強星級酒店內(nèi)部控制體系建設(shè)的有效措施

針對當(dāng)前我國星級酒店內(nèi)部控制體系建設(shè)中所存在的不足，為了推動星級酒店企業(yè)在競爭力如此之大的市場下得到長遠(yuǎn)的發(fā)展，有效的降低運行風(fēng)險，結(jié)合當(dāng)前星級酒店內(nèi)部控制體系建設(shè)的現(xiàn)狀，有針對性的提出了改進(jìn)措施，確保星級酒店能夠在內(nèi)部控制的建設(shè)下，得到長遠(yuǎn)穩(wěn)定的發(fā)展，推動服務(wù)類行業(yè)的不斷進(jìn)步。

1.創(chuàng)新戰(zhàn)略管理思維，營造良好的內(nèi)部控制環(huán)境

將星級酒店內(nèi)部的控制環(huán)境加以完善，不斷創(chuàng)新酒店內(nèi)部戰(zhàn)略管理思維是當(dāng)前需要開展的重點工作。一方面，星級酒店在對內(nèi)部控制體系進(jìn)行建設(shè)時，應(yīng)該不斷的轉(zhuǎn)變自己的管理理念，不僅要動員酒店內(nèi)部的專業(yè)技術(shù)崗位工作人員學(xué)習(xí)與內(nèi)部控制的相關(guān)知識，還應(yīng)具備基礎(chǔ)的風(fēng)險控制防范措施和技能。通過這樣的方式，提高工作人員內(nèi)部控制意識，確保在酒店運行的過程中能夠積極配合各個部門的管理工作。此外，對于當(dāng)前我國酒店內(nèi)部的管理者的戰(zhàn)略管理思維，同樣也需注意結(jié)合實際情況對酒店內(nèi)部控制建設(shè)所需要完成的目標(biāo)進(jìn)行明確，對內(nèi)部控制體系建設(shè)的目標(biāo)進(jìn)行明確之后，要注意與財務(wù)人員溝通商議，制定出科學(xué)合理的內(nèi)部控制決策計劃[3]。另一方面，要加強對財務(wù)人員專業(yè)素質(zhì)的提升。通過多樣化的培訓(xùn)活動，使酒店內(nèi)部的財務(wù)會計管理人員能夠?qū)φ麄€酒店的財務(wù)管理流程以及業(yè)務(wù)活動所涉及到的相關(guān)資金進(jìn)行合理的控制，及時發(fā)現(xiàn)日常活動中出現(xiàn)的問題，提出應(yīng)對措施。通過這樣的方式，全面提高我國酒店內(nèi)部的控制環(huán)境。最后，對于星級酒店內(nèi)部控制環(huán)境的建設(shè)，應(yīng)該不斷優(yōu)化星級酒店內(nèi)部的組織結(jié)構(gòu)。對于酒店內(nèi)部的組織結(jié)構(gòu)，在對其進(jìn)行管理的過程中要明確各個部門之間的職責(zé)和權(quán)利，并且能夠明白酒店的整體經(jīng)營目標(biāo)以及未來的發(fā)展方向，確保酒店內(nèi)部的組織結(jié)構(gòu)能夠精簡自己的工作，從而提升日常管理工作的效率。

2.完善星級酒店內(nèi)部的控制制度

完善星級酒店內(nèi)部控制制度是當(dāng)前酒店應(yīng)該完善的第二個問題。星級酒店內(nèi)部控制制度的完善，首先，酒店內(nèi)部資金收付以及核算工作開展要按照相關(guān)內(nèi)部控制制度嚴(yán)格的規(guī)范各個環(huán)節(jié)。確保將酒店內(nèi)部的各個財務(wù)流程和內(nèi)部控制進(jìn)行相互監(jiān)督，從而發(fā)揮出內(nèi)部控制制度的作用。其次，酒店在發(fā)展的過程中還可以借助我國一些優(yōu)秀的酒店制度框架，并且結(jié)合本身的實際情況，基于酒店內(nèi)部財務(wù)人員對整體的分析，重新構(gòu)建適合自身發(fā)展的內(nèi)部控制制度，確保提高內(nèi)部控制制度的實踐性，促進(jìn)酒店在內(nèi)部控制制度的管理下，提高自身的核心競爭力。其三，星級酒店在發(fā)展的過程中，要注意結(jié)合自身的發(fā)展優(yōu)勢和所處的經(jīng)濟水平，對內(nèi)部控制制度的整體內(nèi)容加以優(yōu)化改革，對相關(guān)的管理細(xì)則進(jìn)行明確，如對于酒店內(nèi)部資產(chǎn)的排查，都要在內(nèi)部控制制度中得到體現(xiàn)，只有通過這樣的方式，才能有效的利用內(nèi)部控制制度來推動酒店的發(fā)展。最后，基于星級酒店內(nèi)部的控制制度，應(yīng)該在對其進(jìn)行健全的過程中遵循內(nèi)部控制制度的原則，所制定的制度必須要遵循全面性、重要性、制衡性以及適用性和酒店的實際成本效益的原則對內(nèi)部控制制度進(jìn)行完善，從而確保內(nèi)部控制制度實施的高效性。

3.多維度落實內(nèi)控制度，確保內(nèi)控職能的發(fā)揮

通過多維度落實內(nèi)控制度，確保內(nèi)控職能的發(fā)揮。首先，對于內(nèi)部控制體系的建立，應(yīng)該對酒店內(nèi)部一些無價值的組織結(jié)構(gòu)進(jìn)行合理的清除，對酒店內(nèi)部無意義的崗位進(jìn)行取消，并且在酒店運行的過程中，要注意采取精簡的業(yè)務(wù)流程以及合理的組織機構(gòu)來提升對星級酒店自身的服務(wù)水平。酒店在運行的過程中，針對內(nèi)部控制體系的建設(shè)，還要注意對各個組織結(jié)構(gòu)以及部門的職權(quán)、責(zé)任進(jìn)行明確的劃分。通過合理的組織構(gòu)架對酒店內(nèi)部的各個部門形成相互的監(jiān)督，從而避免在酒店運行的過程中出現(xiàn)操作不當(dāng)?shù)默F(xiàn)象，有效提高酒店內(nèi)部控制活動的執(zhí)行力度，從而實現(xiàn)對星級酒店內(nèi)部控制體系的建設(shè)。其次，要注意加強對酒店內(nèi)部一些比較關(guān)鍵環(huán)節(jié)的控制，例如，酒店在運行發(fā)展過程中，對于預(yù)算的控制是十分有必要的，只有在預(yù)算合理的情況下預(yù)期開展業(yè)務(wù)活動才能為企業(yè)帶來經(jīng)濟效益。因而，加強對預(yù)算的控制能夠確保酒店在執(zhí)行相關(guān)的活動中，規(guī)范自己的行為，確保所制定的預(yù)算方案能夠達(dá)到理想的效果[4]。

4.健全星級酒店內(nèi)部控制監(jiān)督機制

首先，應(yīng)建立“以防為主”的內(nèi)部體系的監(jiān)督控制，在日常管理過程中，要強化對酒店日常經(jīng)營活動的風(fēng)險控制，并且在內(nèi)部控制活動開展過程中注意加強有效的監(jiān)督，有效降低風(fēng)險發(fā)生概率。其次，對于星級酒店內(nèi)部的控制活動，要注意建立相應(yīng)的事后監(jiān)督，主要體現(xiàn)在對星級酒店內(nèi)部的各種常規(guī)的會計考核進(jìn)行全面的核算，對酒店內(nèi)部各種業(yè)務(wù)活動的開展以及各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的往來通過財務(wù)的手段進(jìn)行定期的抽查，及時發(fā)現(xiàn)酒店內(nèi)部控制中所存在的問題。其三，要在酒店內(nèi)部建立“以查為主”的監(jiān)督機制，通過“查”，以星級酒店內(nèi)部現(xiàn)有的稽核以及審計部門作為監(jiān)督的基礎(chǔ)，全面的在酒店內(nèi)部控制活動中建立監(jiān)督機制，實現(xiàn)對酒店內(nèi)部控制各個環(huán)節(jié)的有效監(jiān)督[5]。其四，在星級酒店內(nèi)部應(yīng)該注意加強對董事會的設(shè)置，從而強化對酒店內(nèi)部控制的監(jiān)督。對董事會進(jìn)行設(shè)置的過程中，要注意對董事會內(nèi)部的結(jié)構(gòu)進(jìn)行細(xì)化，在董事會內(nèi)部設(shè)置相應(yīng)的監(jiān)理會，通過監(jiān)理，對星級酒店內(nèi)部的相關(guān)控制活動進(jìn)行全面的監(jiān)督。

5.建立有效的內(nèi)部控制評價體系

要注意結(jié)合時代的發(fā)展以及滿足酒店自身發(fā)展的需要，在酒店內(nèi)部建立有效的內(nèi)部控制評價體系。首先，要注意對酒店內(nèi)部當(dāng)前所實施的內(nèi)部控制制度在特定的時間節(jié)點內(nèi)進(jìn)行相應(yīng)的評價，通過內(nèi)部控制評價體系，對內(nèi)部控制制度進(jìn)行完善，及時發(fā)現(xiàn)在實施過程中所出現(xiàn)的問題。提高內(nèi)部控制制度自身的實用性，確保酒店能夠在合理的內(nèi)部控制體系的運行中得到長久的發(fā)展。其次，要注意從內(nèi)部控制評價體系的“三個標(biāo)準(zhǔn)”對星級酒店內(nèi)部控制活動進(jìn)行相應(yīng)的評價。即對內(nèi)部控制的科學(xué)性、有效性以及完善性這三個方面作為內(nèi)部控制體系評價的三個標(biāo)準(zhǔn)，確保星級酒店內(nèi)部控制評價體系的有效性，不斷提高星級酒店內(nèi)部控制的水平，確保星級酒店能夠在激烈的市場競爭環(huán)境下，通過內(nèi)部控制評價體系不斷優(yōu)化酒店內(nèi)部環(huán)境，優(yōu)化內(nèi)部控制活動的組織結(jié)構(gòu)，不斷推動酒店的發(fā)展，提升我國星級酒店的經(jīng)濟效益。最后，對于星級酒店內(nèi)部控制評價體系的建設(shè)，要注意對酒店內(nèi)部控制評價的目標(biāo)及標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行相應(yīng)的明確，只有將內(nèi)部控制評價的目標(biāo)加以明確，對內(nèi)部控制活動的評價才有具體的評價標(biāo)準(zhǔn)。此外，對于內(nèi)部控制評價的內(nèi)容和指標(biāo)，應(yīng)該注意將其進(jìn)行全面的改革創(chuàng)新。在對內(nèi)部進(jìn)行評價的過程中，所包含的內(nèi)容應(yīng)該全面，所評價的指標(biāo)應(yīng)該加以標(biāo)準(zhǔn)化制定，從而確保最后的評價結(jié)果能夠反映酒店的實際運行情況。

四、結(jié)語

星級酒店內(nèi)部控制體系的建設(shè)是酒店長遠(yuǎn)發(fā)展的基礎(chǔ)和保障。內(nèi)部控制體系的建設(shè)要注意從內(nèi)部控制建設(shè)體系的五個影響因素出發(fā)，對當(dāng)前我國酒店內(nèi)部控制體系建設(shè)中存在的問題，不斷的加以改進(jìn)，加快對星級酒店內(nèi)部控制體系的建設(shè)，確保星級酒店不斷提升自身的內(nèi)部核心競爭力，實現(xiàn)長遠(yuǎn)發(fā)展。