馬 馭

（河南大學(xué)第一附屬醫(yī)院，河南 開封 475000）

為了實(shí)現(xiàn)新的社會經(jīng)濟(jì)環(huán)境下內(nèi)部管理水平的提升，開展和落實(shí)內(nèi)部控制是管理中的重要課題。然而，在內(nèi)部控制管理工作中，內(nèi)部控制制度中的問題和不完善的地方成為了阻礙內(nèi)部控制水平提高和發(fā)揮有效作用的主要因素。因此，為了適應(yīng)當(dāng)前經(jīng)濟(jì)社會的發(fā)展和規(guī)范內(nèi)部管理的需要，落實(shí)并加強(qiáng)內(nèi)部控制管理成為了當(dāng)前管理中的主題。要想加強(qiáng)內(nèi)部控制管理，就要從落實(shí)內(nèi)部控制制度體系的建設(shè)出發(fā)。

一、內(nèi)部控制制度的意義

內(nèi)部控制是在當(dāng)前各個行業(yè)內(nèi)部自籌資金增加、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)增加的基礎(chǔ)上，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部有效控制與管理，加強(qiáng)市場風(fēng)險和黨風(fēng)廉政風(fēng)險防控，保障國家和社會資金、資產(chǎn)安全的重要管理手段。實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制管理需要有可靠的依據(jù)才能有效地抵御市場風(fēng)險，提高各部門之間的協(xié)調(diào)和配合關(guān)系，實(shí)現(xiàn)資金利用效率的提升。因此，在內(nèi)部建立完善的內(nèi)部控制制度體系是當(dāng)前不斷推進(jìn)內(nèi)控建設(shè)的重要層面，也是對內(nèi)部控制活動提供必要的實(shí)施策略和監(jiān)督依據(jù)的保障。只有在完善的制度體系之下，內(nèi)部控制才能做到緊貼實(shí)際，將控制活動一一落到實(shí)處，將風(fēng)險降到最低，為實(shí)現(xiàn)持續(xù)發(fā)展提供保障。

二、內(nèi)部控制制度建設(shè)難點(diǎn)

1.內(nèi)部控制制度建立意識與能力是弱項(xiàng)

雖然當(dāng)前財政部門對內(nèi)部的控制制度進(jìn)行了不斷規(guī)范，但是部分單位的領(lǐng)導(dǎo)、法人在對會計內(nèi)部控制的認(rèn)識上還存在許多問題。比如在當(dāng)前內(nèi)部控制管理過程中，對于內(nèi)部控制管理和制度建設(shè)的責(zé)任意識都還有一定的不足，導(dǎo)致了管理者對于內(nèi)部控制制度在建設(shè)過程中沒有一定的針對性，照搬照抄其他單位內(nèi)部控制管理制度模板的情況比較常見。主要原因有兩個：一方面，對內(nèi)部控制工作的認(rèn)識還不夠深刻；另一方面，會計控制的防范意識也沒有形成。同時，由于在內(nèi)部控制管理制度上投入的資金和管理力度有限，普遍缺乏能夠完成制度修訂和建設(shè)的人才。在這種情況下，內(nèi)部控制管理制度同自身的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)之間普遍缺乏而必然的聯(lián)系，在實(shí)踐過程中管理者也沒有意識到內(nèi)部控制制度對經(jīng)濟(jì)活動開展和業(yè)務(wù)經(jīng)營之間的引導(dǎo)監(jiān)督作用，使得內(nèi)部控制管理制度中存在的問題長期得不到解決與完善，內(nèi)控制度難以起到有效的管理作用。另外內(nèi)部的控制工作并沒有落實(shí)到內(nèi)部各個部門上，只存在于表面，特別是內(nèi)部會計控制制度并沒有完善，與工作業(yè)務(wù)工作等嚴(yán)重脫節(jié)，會計內(nèi)部控制不能夠真正發(fā)揮作用，這導(dǎo)致內(nèi)部一些會計核算、資產(chǎn)核算以及預(yù)算等工作存在嚴(yán)重的漏洞，無法保障財務(wù)的安全，也不利于單位的穩(wěn)定發(fā)展。

2.內(nèi)部控制制度對財務(wù)和會計控制力度不足

對于經(jīng)濟(jì)活動的管理和控制是內(nèi)部控制管理中的關(guān)鍵內(nèi)容與核心部分。然而，在當(dāng)前內(nèi)部控制管理制度中，同財務(wù)實(shí)際、會計基本工作辦法、預(yù)算收支、資金管理之間缺少必要的聯(lián)系，例如內(nèi)部財務(wù)部門會計基礎(chǔ)、合同管理、資產(chǎn)管理、報銷管理、經(jīng)費(fèi)管理之間往往是一人多職，或多人一崗的現(xiàn)象，內(nèi)部控制制度中雖然有崗位牽制要求，卻沒有提出具體的操作辦法，導(dǎo)致了財務(wù)和會計工作還是處于無序的狀態(tài)，影響了內(nèi)部控制管理作用的發(fā)揮。另外，部分財會部門并沒有重視會計預(yù)算編制工作，對一些公費(fèi)的支出預(yù)算以及收入預(yù)算編制都不重視，導(dǎo)致預(yù)算工作存在許多漏洞，提供給財務(wù)部門的編制數(shù)據(jù)也不完善，從而容易導(dǎo)致財政資金的極大浪費(fèi)。因此在會計內(nèi)部控制工作中，如果進(jìn)行隨意的預(yù)算編制就會導(dǎo)致在資金使用的過程中存在預(yù)算超標(biāo)或者是預(yù)算不足的情況，也可能會給一些不法分子提供挪用公款和經(jīng)費(fèi)的機(jī)會，存在較高的財經(jīng)違紀(jì)風(fēng)險。這也是內(nèi)部控制制度對財務(wù)和會計控制力度不足的重要表現(xiàn)。

3.資金控制是制度建設(shè)核心，對經(jīng)濟(jì)活動沒有起到有效的指引作用

在資金的控制上，由于內(nèi)部控制制度并沒有以經(jīng)濟(jì)活動為基本管理核心，因此制度體系中缺少必要的風(fēng)險預(yù)警和控制機(jī)制，對于重大項(xiàng)目建設(shè)等經(jīng)濟(jì)活動的具體開展辦法和控制重點(diǎn)也沒有進(jìn)行明確。尤其是對于項(xiàng)目建設(shè)和日常運(yùn)營維護(hù)過程資金的管理和市場風(fēng)險的控制沒有有效的預(yù)防與控制措施，導(dǎo)致了在應(yīng)對市場風(fēng)險能力上還存在較大的不足。

4.內(nèi)部控制制度的執(zhí)行過于形式，缺乏有效的監(jiān)督管理機(jī)制

雖然目前社會各個行業(yè)都在不斷提高對內(nèi)部控制制度建設(shè)的投入，然而在內(nèi)部控制制度具體的執(zhí)行上，往往還是存在跟實(shí)際工作模式脫節(jié)的問題。尤其是在管理上，一些項(xiàng)目負(fù)責(zé)和審批的權(quán)限還是集中在一個人身上。內(nèi)部控制執(zhí)行也缺乏有效的監(jiān)督機(jī)制，針對內(nèi)控管理的考核經(jīng)常就是走個過場，沒有深入具體問題，落實(shí)管理責(zé)任，使得一些項(xiàng)目資金浪費(fèi)、資產(chǎn)流失的現(xiàn)象得不到及時遏止，影響了內(nèi)部控制管理效率。同時專門的內(nèi)部控制監(jiān)督部門缺失，沒有完善的內(nèi)部監(jiān)督和評價機(jī)制體系，而在對內(nèi)部控制工作的檢查中也存在許多浮于表面的現(xiàn)象，并沒有對內(nèi)部控制工作的效果以及落實(shí)程度進(jìn)行深入的調(diào)查和分析。而且部分內(nèi)部財會崗位的人員任職存在較多的違規(guī)現(xiàn)象，這也是因?yàn)闆]有重視內(nèi)部控制制度的結(jié)果，所以一些相應(yīng)的財務(wù)工作存在不規(guī)范的表現(xiàn)。內(nèi)部控制監(jiān)督制度的失效導(dǎo)致許多財會工作并沒有真正落實(shí)，比如審計、預(yù)算核算等，對資金的使用還存在許多不規(guī)范的地方，這也會導(dǎo)致內(nèi)部控制不夠穩(wěn)定，內(nèi)部財會工作出現(xiàn)混亂，資金使用以及決策等方面不規(guī)范，不利于單位的穩(wěn)定發(fā)展。

三、加強(qiáng)內(nèi)部控制制度建設(shè)的建議

1.加強(qiáng)內(nèi)部控制環(huán)境建設(shè)，提高內(nèi)控制度建設(shè)投入力度

為了加強(qiáng)內(nèi)部控制制度的建設(shè)，首先要對事內(nèi)部控制環(huán)境進(jìn)行完善。從管理意識角度上，領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)加大對當(dāng)前市場化改革工作必要性的風(fēng)險的認(rèn)識，重視內(nèi)部控制管理對管理改革的重要意義。在人才上，要不斷引入現(xiàn)代化內(nèi)控人才，并對現(xiàn)有內(nèi)控人才積極組織崗位培訓(xùn)和再教育工作，既要提高其內(nèi)部控制管理的專業(yè)素質(zhì)水平，又要實(shí)現(xiàn)內(nèi)控人才對業(yè)務(wù)項(xiàng)目、管理需求的深入認(rèn)識。通過不斷加大對內(nèi)控環(huán)境和內(nèi)部控制制度建設(shè)的投入，才能為內(nèi)控制度的完善奠定基礎(chǔ)。首先，要提高領(lǐng)導(dǎo)人員對財會工作的認(rèn)知，同時組織他們學(xué)習(xí)相關(guān)的專業(yè)知識。一方面，加強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)人員對會計內(nèi)部控制工作的重視程度；另一方面，也要促進(jìn)領(lǐng)導(dǎo)人員積極學(xué)習(xí)全新的會計工作方式，促進(jìn)其深入了解會計內(nèi)部控制工作的重要性。其次，領(lǐng)導(dǎo)人員在會計人員的選擇上，需要重視他們的綜合素質(zhì)，除了具備基本的會計工作技能和專業(yè)知識之外，還要對會計人員的內(nèi)部控制工作能力經(jīng)驗(yàn)以及對相關(guān)政策制度的了解程度進(jìn)行考察和評價，為會計人員提供豐富的學(xué)習(xí)機(jī)會，促進(jìn)他們積極學(xué)習(xí)新時代下會計工作知識和技術(shù)，從而為會計內(nèi)部控制工作打好基礎(chǔ)。最后，構(gòu)建內(nèi)部會計人員工作條例，以財會人員道德素養(yǎng)約束為基本，以發(fā)展以及內(nèi)控需求為目標(biāo)，規(guī)范會計人員的工作，提高他們的責(zé)任意識，推動內(nèi)控工作順利開展。

2.實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制與財務(wù)和會計管理的有機(jī)結(jié)合

確保內(nèi)部控制制度作用的有效發(fā)揮就要實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制管理同財務(wù)與基本會計管理的有機(jī)結(jié)合，保障內(nèi)部財務(wù)部門和會計崗位人員能夠明確自身的崗位職責(zé)，通過實(shí)現(xiàn)崗位的分離和牽制，避免會計違規(guī)違紀(jì)等現(xiàn)象的發(fā)生。同時，通過內(nèi)部控制制度還要對財務(wù)部門的職責(zé)、崗位結(jié)構(gòu)進(jìn)行劃分，保障財務(wù)工作能夠順利進(jìn)行，減少財務(wù)會計工作中存在的問題，落實(shí)管理責(zé)任，確保內(nèi)部控制作用的充分發(fā)揮。因此需要重視財務(wù)監(jiān)管工作，除了要完善財務(wù)會計部門的人員和崗位分配，還要成立相應(yīng)的財務(wù)監(jiān)管小組，對各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動和管理活動以內(nèi)部控制機(jī)制以及財務(wù)會計的相關(guān)數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，實(shí)施有效的監(jiān)管和評價。其次，為了保障工作的準(zhǔn)確性，在進(jìn)行核算、預(yù)算以及決策的過程中，還需要不斷完善相應(yīng)的評估工作，需求進(jìn)行科學(xué)核算和預(yù)算，并且根據(jù)資金使用，及時找到解決的方案。只有做好財務(wù)監(jiān)管評估工作，才能促進(jìn)內(nèi)部控制工作更加順利的開展，才能為財務(wù)管理工作的開展創(chuàng)造良好的條件，真正穩(wěn)定內(nèi)部的管理環(huán)境，為內(nèi)控環(huán)境的創(chuàng)建打下基礎(chǔ)，提高內(nèi)部管理效率。

3.做好風(fēng)險管理控制工作

在開展內(nèi)部控制工作中，一定要提高工作人員的意識，根據(jù)單位的運(yùn)營情況設(shè)置合理的內(nèi)控機(jī)構(gòu)，將相關(guān)信息資料及時進(jìn)行收集、整理、下發(fā)、歸檔等，這樣在制定決策方案時可以作為重要的參考數(shù)據(jù)，提升方案的科學(xué)性和可行性。另外，要定期組織相關(guān)的培訓(xùn)教育，向大家講解內(nèi)部控制方面的制度和知識，增強(qiáng)員工的抵抗風(fēng)險的能力。同時，要全面落實(shí)各項(xiàng)規(guī)章制度，讓大家能夠積極履行內(nèi)控方面的管理要求，進(jìn)而提升管理質(zhì)量。此外，要充分發(fā)揮出基層員工的作用，結(jié)合實(shí)際情況，制定科學(xué)合理的風(fēng)險管控指標(biāo)，并從員工利益出發(fā)，制定相應(yīng)的獎勵措施，讓員工了解內(nèi)部控制和自身權(quán)益之間的聯(lián)系，從而更好地參與到管理活動中去，創(chuàng)建良好的風(fēng)險管控環(huán)境。

4.完善的內(nèi)部控制制度，規(guī)范預(yù)算管理編制工作

內(nèi)部控制制度是實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制有效管理的主要依據(jù)，同時也是貫穿整個管理過程的核心內(nèi)容，作用于各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動當(dāng)中。本人認(rèn)為內(nèi)控制度應(yīng)該以重大經(jīng)濟(jì)活動或者重大風(fēng)險問題為主要制定的基礎(chǔ)，樹立內(nèi)控意識與理念，確保內(nèi)控制度的合理性。完善的內(nèi)部控制制度是保證財務(wù)信息真實(shí)性與完整性的主要依據(jù)，通過實(shí)行內(nèi)部控制，財務(wù)管理人員需要按照相關(guān)的規(guī)定要求，精細(xì)化地進(jìn)行成本管理，確保財務(wù)信息的真實(shí)性與完整性。而完善的內(nèi)部控制制度需要規(guī)范的預(yù)算編制模式進(jìn)行支撐，只有合理規(guī)范的預(yù)算數(shù)據(jù)才能夠保障內(nèi)部的財務(wù)工作有序進(jìn)行，才能夠真正發(fā)揮預(yù)算監(jiān)控的作用，減少資金浪費(fèi)的情況。同時科學(xué)的預(yù)算管理理念可以促進(jìn)全員加入開源節(jié)流的工作中，為社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展做出自己的貢獻(xiàn)。首先，需要根據(jù)自己的情況完善預(yù)算編制模式，同時結(jié)合會計內(nèi)部控制工作，不斷構(gòu)建健全的內(nèi)控制度，做好相應(yīng)的預(yù)算管理績效考核。同時需要為會計內(nèi)控工作的開展?fàn)I造良好的環(huán)境，就要提高所有人員的預(yù)算觀念，讓他們在每一個工作中都能夠積極根據(jù)預(yù)算編制來進(jìn)行資金的使用，規(guī)范財務(wù)審核工作，控制不必要的資金浪費(fèi)。最后，需要制定周期性的預(yù)算目標(biāo)文件，根據(jù)部門的資金使用需求，制定詳細(xì)的預(yù)算規(guī)范，從內(nèi)部所有崗位上開展預(yù)算執(zhí)行工作，保障預(yù)算編制與實(shí)際目標(biāo)相平衡，有利于提高內(nèi)部控制工作的效率，穩(wěn)定內(nèi)部經(jīng)濟(jì)環(huán)境。另外，還要加強(qiáng)風(fēng)險管理，結(jié)合以往出現(xiàn)的風(fēng)險問題，制定對應(yīng)的解決措施。

5.優(yōu)化內(nèi)部環(huán)境，應(yīng)用先進(jìn)軟件

市場發(fā)展的大環(huán)境需求直接決定著其內(nèi)部管控的工作整體水平。從自身的角度出發(fā)，要根據(jù)市場需求調(diào)整自身環(huán)境，制定科學(xué)有效的管理機(jī)制，在信息化技術(shù)的輔助下，積極引進(jìn)先進(jìn)的軟硬件系統(tǒng)，充分發(fā)揮內(nèi)部管理的作用，徹底排除不利干擾因素。信息時代的市場經(jīng)濟(jì)體制下，效率的提升離不開現(xiàn)代化的財會系統(tǒng)。此外，在實(shí)際應(yīng)用中有效規(guī)避潛在風(fēng)險，做好日常工作：首先，保證操作軟件的實(shí)時特征，隨時更新，加強(qiáng)與軟件開發(fā)的有效協(xié)作，根據(jù)自身的發(fā)展需求，完成系統(tǒng)定制化服務(wù)，最大化滿足日常工作需求。同時要加大基礎(chǔ)設(shè)施的資金投入，選用性能較高的硬件設(shè)備，加強(qiáng)現(xiàn)有信息資源的安全管理，根據(jù)不同人員的職能合理分配工作權(quán)限，做好信息安全保障工作。其次，保證資源的完整性，定期進(jìn)行數(shù)據(jù)備份，制定嚴(yán)格的操作標(biāo)準(zhǔn)。比如信息錄入時要隨時進(jìn)行系統(tǒng)備份，徹底杜絕人為原因造成的信息破損或丟失等問題發(fā)生。最后，加強(qiáng)培訓(xùn)，不斷增強(qiáng)現(xiàn)有人員的責(zé)任心，在工作中以身作則，認(rèn)真嚴(yán)謹(jǐn)。注重內(nèi)部文化建設(shè)，提升員工道德素養(yǎng)，讓他們積極參與到內(nèi)控工作中，共同擁護(hù)發(fā)展中的正常決策，同時嚴(yán)格規(guī)范個人行為。

6.擴(kuò)大制度中內(nèi)部控制活動范圍，完善內(nèi)部控制體系

在內(nèi)部控制管理制度建設(shè)過程中，要緊緊抓住經(jīng)濟(jì)活動的基本控制點(diǎn)，將內(nèi)部控制同預(yù)算管理、成本管理等活動結(jié)合起來，深入對規(guī)劃、運(yùn)營、維護(hù)等項(xiàng)目之中，對資金使用、資產(chǎn)管理活動、基礎(chǔ)建設(shè)項(xiàng)目進(jìn)行嚴(yán)格的程序控制，對具體的操作過程及管理責(zé)任進(jìn)行明確。同時在內(nèi)部控制制度中還要建立起有效的風(fēng)險控制與管理機(jī)制，科學(xué)分析面臨的風(fēng)險因素，對風(fēng)險預(yù)警及防控制度進(jìn)行完善，為制定科學(xué)的經(jīng)濟(jì)活動及風(fēng)險防控工作提供有效的參考。所以管理人員需要加強(qiáng)對內(nèi)部控制體系的研究，結(jié)合各項(xiàng)工作業(yè)務(wù)制定細(xì)致化的內(nèi)控手段和工作環(huán)節(jié)，組織各部門都要參與到內(nèi)控工作中，才能夠?qū)?nèi)部控制活動擴(kuò)大到各個工作范圍中。

7.完善內(nèi)控監(jiān)督制，建立健全內(nèi)控監(jiān)督機(jī)制

為了確保內(nèi)部控制制度的有效執(zhí)行，還要在內(nèi)部控制制度中完善對于內(nèi)部執(zhí)行監(jiān)督、內(nèi)部控制評價等內(nèi)容。通過建立完善的內(nèi)部控制監(jiān)督機(jī)制，可以及時發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制制度及其執(zhí)行過程中存在的問題，并進(jìn)行修正和完善，不斷提高內(nèi)部控制管理制度的質(zhì)量。有效的監(jiān)管工作才能夠促進(jìn)內(nèi)控工作進(jìn)行不斷完善和改革，才能夠規(guī)范所有的會計工作，提高內(nèi)控效率。需要建立完善的內(nèi)控監(jiān)督制度，以會計工作的內(nèi)容以及要求對每一個內(nèi)控環(huán)節(jié)進(jìn)行規(guī)范，并且結(jié)合實(shí)際情況建立監(jiān)管體系，以保證監(jiān)督工作能夠落實(shí)到位。其次，需要定期對內(nèi)控監(jiān)管的結(jié)果進(jìn)行探討和分析，積極處理內(nèi)控工作存在的問題，結(jié)合監(jiān)管資料對內(nèi)控工作進(jìn)行評價，并且邀請不同部門的人員共同討論，從而提高全體員工的內(nèi)控意識。同時，通過對內(nèi)部控制制度執(zhí)行進(jìn)行考核和評價，能夠提升其他部門和崗位在落實(shí)內(nèi)控制度中的積極性和主動性，從而推進(jìn)內(nèi)部控制管理制度的全面落實(shí)。最后，還要建立專門的內(nèi)控監(jiān)督組織，可以讓財會人員組成2-3組監(jiān)督部門，并且讓不同部門崗位人員輪流參與內(nèi)控監(jiān)管工作，不僅可以創(chuàng)建良好內(nèi)控環(huán)境，還能提高工作效率。

四、結(jié)語

總而言之，現(xiàn)階段我們在內(nèi)部控制制度的建設(shè)與構(gòu)建優(yōu)化方面，時刻發(fā)揮好自身的工作職能，需要重視自身內(nèi)部的會計控制工作， 確?？冃У淖顑?yōu)化。從提高對內(nèi)控的重視程度開始，健全相應(yīng)的會計和管理制度，發(fā)動全員參與到內(nèi)部管理工作中，提高財務(wù)人員的綜合素質(zhì)，為內(nèi)控工作的開展創(chuàng)建良好的環(huán)境。相信通過各級部門與工作人員的不懈努力，在風(fēng)險管理、內(nèi)部控制以及資產(chǎn)管理等方面勢必會取得較好的成果，有效推進(jìn)本行業(yè)的發(fā)展進(jìn)程。