陳婷婷

（新聯(lián)誼會(huì)計(jì)師事務(wù)所（特殊普通合伙）濟(jì)寧分所，山東 鄒城 273500）

一、應(yīng)收賬款概述

企業(yè)應(yīng)收賬款是指企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中因銷(xiāo)售商品、提供服務(wù)、出售無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)等取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，包括銷(xiāo)售價(jià)款、應(yīng)由買(mǎi)方負(fù)擔(dān)的增值稅、消費(fèi)稅等稅費(fèi)、代購(gòu)買(mǎi)方墊付的包裝費(fèi)各種運(yùn)雜費(fèi)、罰款、獎(jiǎng)勵(lì)等。此外，在有折扣、折讓的情況下，還應(yīng)考慮銷(xiāo)售折扣、銷(xiāo)售折讓和現(xiàn)金折扣對(duì)應(yīng)收賬款的影響。應(yīng)收賬款通常為企業(yè)按照行業(yè)慣例或?yàn)閿U(kuò)大銷(xiāo)售額而采取賒銷(xiāo)方式，形成的被購(gòu)買(mǎi)單位所占用的資金，對(duì)于購(gòu)買(mǎi)方來(lái)說(shuō)是信用籌資，同時(shí)加大了銷(xiāo)售方的資金成本。企業(yè)能否及時(shí)足額收回應(yīng)收賬款，直接關(guān)系到企業(yè)的正常運(yùn)營(yíng)，能否有足夠的資金支付企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的各種耗費(fèi)，以維持企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)；通常采用應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率、平均收賬期等指標(biāo)來(lái)衡量應(yīng)收賬款管理效率。應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率、平均收賬期與同行業(yè)、同規(guī)模標(biāo)桿企業(yè)進(jìn)行對(duì)標(biāo)，應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率高于行業(yè)平均，平均收賬短于行業(yè)平均值，說(shuō)明企業(yè)應(yīng)收賬款管理較好。企業(yè)對(duì)于超過(guò)信用期未收回的應(yīng)收賬款應(yīng)采取訴訟、仲裁、債務(wù)重組及減少賒銷(xiāo)額度多種措施進(jìn)行清收和管理；對(duì)于債務(wù)人明顯缺乏清償能力無(wú)法收回的應(yīng)收賬款，經(jīng)多次催收拒不償?shù)膽?yīng)收款項(xiàng)，應(yīng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，并在取得有關(guān)證明并按規(guī)定程序報(bào)批后，確認(rèn)壞賬損失。

應(yīng)收賬款是社會(huì)信用體系的一部分，利于企業(yè)的發(fā)展擴(kuò)張。有利于企業(yè)在競(jìng)爭(zhēng)激烈的環(huán)境下，擴(kuò)大銷(xiāo)售規(guī)模搶先占領(lǐng)市場(chǎng)；有利于提高企業(yè)存貨周轉(zhuǎn)率，減少存貨周轉(zhuǎn)天數(shù)，降低存貨失效、過(guò)期風(fēng)險(xiǎn)，減少存貨管理成本。銷(xiāo)售規(guī)模擴(kuò)大的同時(shí)，產(chǎn)品生產(chǎn)調(diào)度、采購(gòu)、庫(kù)存管理、資金緊張等諸多問(wèn)題的協(xié)調(diào)處理都倒逼企業(yè)不斷重視資金籌集使用、采購(gòu)管理、生產(chǎn)管理及完善售后服務(wù)體系，在提高企業(yè)管理水平的同時(shí)，推進(jìn)企業(yè)從以往的“獲得客戶(hù)”向“深度服務(wù)客戶(hù)”轉(zhuǎn)變。此外，因銷(xiāo)售規(guī)模的擴(kuò)大導(dǎo)致企業(yè)營(yíng)運(yùn)資金增加，促使企業(yè)采用更多更好更有效的方法管理應(yīng)收賬款，盡快回籠資金，降低壞賬風(fēng)險(xiǎn)，促使企業(yè)資金良性循環(huán)。

二、應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)分析

（一）不重視應(yīng)收賬款管理

大多數(shù)企業(yè)沒(méi)有完全意識(shí)到信用風(fēng)險(xiǎn)對(duì)企業(yè)的影響，導(dǎo)致對(duì)應(yīng)收賬款的管理方式單一，沒(méi)有信用評(píng)級(jí)管理制度、應(yīng)收賬款清收制度，對(duì)新客戶(hù)或大額的賒銷(xiāo)沒(méi)有要求提供擔(dān)保、抵押等補(bǔ)償條件，導(dǎo)致應(yīng)收賬款收賬期較長(zhǎng)，壞賬率居高不下。

（二）寬松的信用政策導(dǎo)致應(yīng)收賬款余額較高，占用大量資金

在企業(yè)發(fā)展初期及市場(chǎng)激烈競(jìng)爭(zhēng)的情況下，企業(yè)常常采用寬松的信用政策，通過(guò)延長(zhǎng)信用期，放寬收賬政策快速占領(lǐng)市場(chǎng)，導(dǎo)致應(yīng)收賬款占用大量資金，加大客戶(hù)違約風(fēng)險(xiǎn)及資金占用成本。

（三）企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金凈流量與營(yíng)業(yè)利潤(rùn)偏差較大

企業(yè)采取賒銷(xiāo)方式銷(xiāo)售商品，在符合企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)—收入準(zhǔn)則收入確認(rèn)條件時(shí)計(jì)入賬面收入，并按納稅期繳納增值稅、附加稅費(fèi)及企業(yè)所得稅等附加稅費(fèi)；但實(shí)際短期內(nèi)未能收回銷(xiāo)售貨款，同時(shí)由于擴(kuò)大銷(xiāo)售規(guī)模導(dǎo)致生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)耗費(fèi)增加占用大量資金，有可能導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金凈流量較低或?yàn)樨?fù)數(shù)，與企業(yè)賬面營(yíng)業(yè)利潤(rùn)偏差較大。一方面反映企業(yè)獲現(xiàn)能力較弱，自我造血取得現(xiàn)金流能力較弱，導(dǎo)致?tīng)I(yíng)運(yùn)資金緊張，容易出現(xiàn)資金鏈斷裂的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)；另一方面，收賬款壞賬風(fēng)險(xiǎn)短期間不會(huì)顯現(xiàn)出來(lái)，同時(shí)企業(yè)未充分評(píng)估應(yīng)收賬款壞賬風(fēng)險(xiǎn)，使短期內(nèi)企業(yè)賬面利潤(rùn)虛高，不能真實(shí)反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況。

（四）應(yīng)收賬款管理成本較高

應(yīng)收賬款未按時(shí)或足額收回可能性較高，應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)較長(zhǎng)，導(dǎo)致應(yīng)收賬款管理成本較高。企業(yè)常常需要配置專(zhuān)門(mén)的部門(mén)進(jìn)行應(yīng)收賬款的日常管理，并通過(guò)多種收賬方式清收應(yīng)收賬款，增加了企業(yè)的管理成本。

（五）企業(yè)內(nèi)部控制體系不健全

應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)管理僅僅是企業(yè)內(nèi)部控制管理中一部分，如果企業(yè)內(nèi)部控制體系不健全，資金管理、采購(gòu)、倉(cāng)儲(chǔ)、生產(chǎn)、銷(xiāo)售、存貨等任何一個(gè)環(huán)節(jié)出現(xiàn)問(wèn)題，都可能導(dǎo)致企業(yè)無(wú)法正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，因此脫離企業(yè)整體內(nèi)部控制管理，單談應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)管理意義不大。目前，我國(guó)部分企業(yè)不重視內(nèi)部控制工作，存在沒(méi)有建立完善的內(nèi)部控制制度，或已建立內(nèi)部控制制度但未有效地執(zhí)行，或內(nèi)部控制制度設(shè)計(jì)與實(shí)際不符等情況。同時(shí)，乏對(duì)企業(yè)管理者及員工內(nèi)部控制方面的培訓(xùn)，沒(méi)有意識(shí)到實(shí)施內(nèi)控的重要性，盲目以管理者及員工自律代替內(nèi)控制度實(shí)施，難以防控企業(yè)內(nèi)部管理風(fēng)險(xiǎn)，限制了企業(yè)的發(fā)展。

三、防范應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)對(duì)策略

近年來(lái)，雖然在逐步推進(jìn)社會(huì)誠(chéng)信建設(shè)，國(guó)民誠(chéng)信度逐步提高，但企業(yè)仍應(yīng)高度重視應(yīng)收賬款的管理，構(gòu)建完善的信用風(fēng)險(xiǎn)管理體系，規(guī)避信用風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)應(yīng)收賬款的信用風(fēng)險(xiǎn)是指在信用期內(nèi)，由于債務(wù)人資金緊張、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)發(fā)生變化、惡意欺騙等原因?qū)е虏荒馨雌谥Ц敦浛畹目赡苄?。?yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施如下：

（一）明確應(yīng)收賬款清收的部門(mén)職責(zé)，加強(qiáng)業(yè)績(jī)考核

將應(yīng)收賬款管理的重點(diǎn)前移，建立以信用期管理為依據(jù)的應(yīng)收賬款流程管理體系，成立專(zhuān)職的應(yīng)收賬款管理部門(mén)。應(yīng)收賬款管理部門(mén)應(yīng)根據(jù)企業(yè)實(shí)際情況、市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境制定合理的信用政策用來(lái)控制應(yīng)收賬款的水平和質(zhì)量，同時(shí)對(duì)應(yīng)收賬款進(jìn)行動(dòng)態(tài)管理，對(duì)可能出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行預(yù)判，采取訴訟、資產(chǎn)保全等措施清收應(yīng)收賬款。企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期對(duì)應(yīng)收賬款管理部門(mén)進(jìn)行考核，考核信用政策是否合理，應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率及壞賬損失率，激勵(lì)應(yīng)收賬款管理部門(mén)盡職盡責(zé)完成各項(xiàng)工作。

（二）規(guī)范客戶(hù)資信管理

完善客戶(hù)信息搜集渠道和管理方式，建立客戶(hù)資信評(píng)估模型，對(duì)客戶(hù)的交易價(jià)值、履約能力、信用風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識(shí)別分析，為客戶(hù)開(kāi)發(fā)、制訂營(yíng)銷(xiāo)策略和市場(chǎng)開(kāi)拓提供數(shù)據(jù)支撐。同時(shí)，將客戶(hù)信用信息管理納入企業(yè)統(tǒng)一的信息系統(tǒng)管理平臺(tái)，避免出現(xiàn)信息孤島。在進(jìn)行信用銷(xiāo)售之前，通過(guò)征信系統(tǒng)對(duì)客戶(hù)信用情況、經(jīng)營(yíng)狀況進(jìn)行初步篩查，去掉交易價(jià)值不大或風(fēng)險(xiǎn)較大的客戶(hù)，選取有潛力客戶(hù)、信用和經(jīng)營(yíng)狀況較好的客戶(hù)進(jìn)行資信調(diào)查，在高客戶(hù)評(píng)級(jí)效率同時(shí)降低信用評(píng)級(jí)成本。

（三）加強(qiáng)銷(xiāo)售風(fēng)險(xiǎn)控制

防控應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)從源頭也就是銷(xiāo)環(huán)節(jié)開(kāi)始，加強(qiáng)銷(xiāo)售風(fēng)險(xiǎn)管控。一方面，提高企業(yè)產(chǎn)品市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，提高產(chǎn)品質(zhì)量，積極研發(fā)新產(chǎn)品，加快產(chǎn)品更新?lián)Q代，提高產(chǎn)品附加值及客戶(hù)滿(mǎn)意度；另一方面，制定信用標(biāo)準(zhǔn)、信用條件、收賬政策等信用政策。對(duì)給予客戶(hù)的信用優(yōu)惠進(jìn)行統(tǒng)一管理，科學(xué)合理地確定客戶(hù)信用額度。

（四）完善企業(yè)內(nèi)部控制體系，強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)管理

應(yīng)收收款管理是企業(yè)內(nèi)部控制的組成部分，不能獨(dú)立與企業(yè)總體內(nèi)部控制環(huán)境存在。如果企業(yè)不重視各流程的內(nèi)部控制，做好應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)管理就沒(méi)有根基，無(wú)從談起。我國(guó)財(cái)政部會(huì)同證監(jiān)會(huì)、審計(jì)署、國(guó)資委、銀監(jiān)會(huì)、保監(jiān)會(huì)于2010年4月26日聯(lián)合發(fā)布《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》（財(cái)會(huì)〔2010〕11號(hào)），為企業(yè)做好內(nèi)部控制工作提供了支持，也顯現(xiàn)出我國(guó)企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部控制管理的迫切需求。完善企業(yè)內(nèi)部控制制度的控制視角應(yīng)包括所有可能誘發(fā)風(fēng)險(xiǎn)的方方面面，把控重點(diǎn)結(jié)合經(jīng)濟(jì)效益原則，做到有的放矢。企業(yè)內(nèi)部控制包括公司戰(zhàn)略、貨幣資金、存貨、投資、籌資、采購(gòu)與付款、銷(xiāo)售與收款、成本費(fèi)用、預(yù)算、擔(dān)保等環(huán)節(jié)。企業(yè)以往的內(nèi)部控制制度主要是以防錯(cuò)糾弊和事后防御為宗旨，不適應(yīng)日益復(fù)雜的國(guó)內(nèi)外市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境，企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立以風(fēng)險(xiǎn)管理為核心的內(nèi)部控制制度，重點(diǎn)加強(qiáng)預(yù)防性控制制度的建設(shè)，為公司實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)保駕護(hù)航。

（五）建立企業(yè)大數(shù)據(jù)平臺(tái)，持續(xù)優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部控制工作

在信息化技術(shù)的高速發(fā)展的當(dāng)下，信息化技術(shù)對(duì)企業(yè)管理的影響，尤其是對(duì)企業(yè)傳統(tǒng)內(nèi)部控制沖擊，不容小覷。企業(yè)能否及時(shí)收集分析企業(yè)運(yùn)營(yíng)過(guò)程中產(chǎn)生的采購(gòu)、生產(chǎn)、營(yíng)銷(xiāo)、庫(kù)存等大量數(shù)據(jù)，并將分析結(jié)果運(yùn)用到企業(yè)管理中，促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部控制趨于完善，是這個(gè)大數(shù)據(jù)時(shí)代給予的挑戰(zhàn)和機(jī)遇。企業(yè)內(nèi)部控制信息平臺(tái)建設(shè)應(yīng)以較為完善的內(nèi)部控制體系建設(shè)為基礎(chǔ)和起點(diǎn)，從架構(gòu)上應(yīng)該與企業(yè)各個(gè)業(yè)務(wù)系統(tǒng)相輔相成，將企業(yè)內(nèi)部控制制度中風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)、控制點(diǎn)融入企業(yè)數(shù)據(jù)平臺(tái)，能夠管控企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)，規(guī)范流程，互相牽制并堵塞管理漏洞，持續(xù)完善和優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部控制工作。

綜上所述，提高應(yīng)收賬款的管理水平，不僅可以保障企業(yè)銷(xiāo)售的良性循環(huán)，加速資金的周轉(zhuǎn)，同時(shí)也反映出建立健全企業(yè)內(nèi)部控制管理的重要性。在當(dāng)前我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展環(huán)境下，結(jié)合企業(yè)實(shí)際管理需求，依據(jù)內(nèi)部控制應(yīng)用指引，借助信用化技術(shù)實(shí)施行之有效的內(nèi)部控制管理體系，是企業(yè)做大做強(qiáng)，可持續(xù)發(fā)展的基礎(chǔ)。