李勝全

（中交園林（山東）有限公司，山東 濟南 250000）

在社會經(jīng)濟發(fā)展新形勢下，我國財稅體制改革深入推進，園林綠化工程PPP項目的稅務征繳更為規(guī)范。隨在金稅三期的上線，稅務監(jiān)管手段得到革新，其監(jiān)管力度進一步加大，稅務風險已成為園林綠化工程PPP項目風險管理中的重點內(nèi)容。為了更好地防范園林綠化工程PPP項目稅務風險，企業(yè)要進一步加大園林綠化工程PPP項目稅務風險識別，并采取相應的應對策略，以確保項目的順利進行。

一、園林綠化工程PPP模式項目施工各階段的主要稅務風險

（一）當前稅制結構風險及稅制安排上的風險

當前我國的稅制體系中主要征繳流轉稅，在對園林綠化工程PPP項目進行征稅時，相關的免稅政策會滲入各節(jié)點的具體執(zhí)行過程中。所以在執(zhí)行免稅政策上時，具有一定的人為性特征，特別是在稅務抵扣鏈終端較為明顯，會對園林綠化PPP項目稅務征收效果造成一定的影響。園林綠化工程PPP項目其建設過程繁瑣，在項目進行中很容易受到外界諸多因素影響。在此期間，稅制結構的調整以及統(tǒng)一的稅務政策的變化，會引起對園林綠化項目稅收的爭論，對園林綠化工程PPP項目的整體稅務風險造成較影響，甚至會對項目建設施工造成負面影響，加大企業(yè)運營的稅務風險，并可能導致企業(yè)經(jīng)營效率的降低。

（二）園林綠化工程建設階段可能出現(xiàn)的稅務風險

在園林綠化工程建設階段，項目公司和施工總單位是涉及稅務的兩個重要主體。在實際操作過程中，項目公司將會得到建筑服務專用發(fā)票和設備采購發(fā)票兩種發(fā)票，項目建設初期階段無任何經(jīng)營收入，不會有增值稅和銷項稅額，會有較大規(guī)模的增值稅進項稅額留抵。若園林綠化工程項目的前期支付的進項稅額和稅率存在較大差異，會直接決定項目公司的稅務負擔及成本投入。此外，園林綠化工程PPP項目在建設階段通常處于虧損狀態(tài)，面臨著較大的稅務風險。園林綠化工程施工企業(yè)應按照企業(yè)所得稅政策規(guī)定的要求在五年之內(nèi)將虧損彌補還清，不能出現(xiàn)無故延期的失信行為。園林綠化工程施工企業(yè)應以PPP項目的要求為依據(jù)，了解掌握工程項目的平均盈利水平，不能出現(xiàn)項目前期虧損、項目稅額在后期抵扣的情況。

（三）園林綠化工程PPP項目運營階段可能出現(xiàn)的稅務風險

在園林綠化工程PPP項目具體運營時，施工企業(yè)可通過廣告位出租等方式獲得一定的運營收入，能根據(jù)不動產(chǎn)經(jīng)營租賃服務記錄獲取停車收入等。在計算這些項目施工期間的收入時，應先將繳納增值稅的稅率明確，以收入的不同類型為依據(jù)，施工項目的具體要求詳細記錄各增值稅項目，并對其進行分類計算處理。園林綠化工程PPP項目運營期間，政府會有相應的補貼，其中補貼資金的主要來源分為中央財政補貼與地方財政補貼。在園林綠化工程PPP項目稅務實務方面，地方財政補貼是否需要繳納相應增值稅還存在一定的不確定性，導致企業(yè)在PPP項目在確定應繳納增值稅時還存在一定的難度，主要區(qū)分PPP項目是否屬于準公共產(chǎn)品還是屬于純公共產(chǎn)品。這就需要政府部門不能對純公共產(chǎn)品進行增值稅征收，將此作為前提條件，園林綠化工程施工企業(yè)在獲得政府可行性缺口補助后，可按照金融資產(chǎn)工具的規(guī)定要求進行項目增值稅繳納。

（四）園林綠化工程PPP項目移交階段可能出現(xiàn)的稅務風險

在園林綠化工程的移交階段的涉稅風險主要發(fā)生在PPP項目的一般資產(chǎn)移交和股權退出兩種退出約定過程中。園林綠化工程的PPP項目資產(chǎn)移交主要是在合約規(guī)定的時間前向政府轉移合同規(guī)定的資產(chǎn)，投資人退出項目。在具體的資產(chǎn)移交階段，園林綠化工程PPP項目企業(yè)應將項目的全部資產(chǎn)以及勞動力等全部無償移交給政府部門。在此期間，政府不會對項目不動產(chǎn)以及土地使用權轉讓行為進行增值稅征收，同時會計算企業(yè)所得稅中收入或虧損。園林綠化工程的PPP項目股票退出主要包括股票轉讓和減資形式，需以行業(yè)限行規(guī)定要求為依據(jù)將繳納股權轉讓所得納入企業(yè)所得稅中。園林綠化工程PPP項目企業(yè)需以減資比例為依據(jù)，將減資計為股利或投資轉讓所得，再計算所得稅。

二、園林綠化工程PPP項目稅務風險的應對策略

（一）完善園林綠化工程PPP項目的企業(yè)所得稅政策

在園林綠化工程PPP項目施工過程中，施工企業(yè)應嚴格遵循相關的所得稅政策。具體應做到以下三點：一是應以PPP項目的虧損情況為依據(jù)，對利率水平、項目資金比例以及運營成本支出等因素進行充分考慮，在規(guī)定期限內(nèi)彌補項目虧損，確保施工企業(yè)能充分享受所得稅優(yōu)惠政策。二是與PPP項目運行特點相結合，完善稅收起始時間，具體可參考園林綠化工程PPP項目的執(zhí)行情況。三是對園林綠化工程PPP項目的無形資產(chǎn)的載體進行全面考慮，以時間刻度為依據(jù)將資產(chǎn)與載體的關系確定下來，并合理調整單一所得稅。應對PPP項目施工企業(yè)投資收益的影響因素，按照一定比例合理扣除施工企業(yè)的利息費用，并以本地區(qū)稅收詳情為依據(jù)，監(jiān)督企業(yè)合理運用稅收優(yōu)化政策。政府部門應全面考察園林綠化工程PPP項目中存在的稅收問題，給予施工企業(yè)增值稅和所得稅一定的政府補貼，有效降低施工企業(yè)的成本支出。相關政府部門還可出臺免征部分增值稅政策，將稅收政策的引導效能充分發(fā)揮出來。

（二）加強現(xiàn)金流管理，做好稅收籌劃工作

園林綠化工程PPP項目的前期投入較多，資金回流周期較長，容易發(fā)生現(xiàn)金流出量多而流入量較少的情況，會導致資金鏈斷裂的問題。園林綠化工程施工企業(yè)應建立以現(xiàn)金流為指標的預警機制，監(jiān)督PPP項目的運行，為項目資金鏈的完整性提供有力保障。園林綠化工程PPP項目施工企業(yè)應充分考慮營改增的創(chuàng)新要求，與園林綠化工程特性相結合，做好稅收實務。具體應做到以下三方面：一是將稅收優(yōu)惠政策合理利用起來，爭取制定有較強實用性的PPP項目稅收繳納方案，保障稅收優(yōu)惠政策的效能最大限度地發(fā)揮出來。二是做好應對稅務風險的準備工作，園林綠化工程的施工企業(yè)在PPP項目籌備時，應加強與當?shù)卣悇詹块T的溝通聯(lián)系，詢問稅務繳納的細節(jié)性問題，以免支出無須繳納的稅收費用。三是優(yōu)化PPP項目成本結構，對其預算進行科學控制，以PPP 項目的基本條件為依據(jù)考察預算方案的可行性，并綜合考慮PPP項目運營周期及項目收入等，合理細化項目成本。

（三）合理規(guī)劃園林工程PPP項目的稅務管控

優(yōu)化園林綠化工程的PPP項目的組織結構應從三個方面入手：一是組建專業(yè)化的稅務管理團隊，保障其獨立性，對PPP項目的稅務信息進行全面收集，實時了解項目的動態(tài)進展，對PPP項目可能出現(xiàn)的稅務風險進行科學預測，并制定應對方案。二是預判稅務風險的風向，并以此為依據(jù)調整對PPP項目的稅務管理，盡可能規(guī)避風險。三是加強稅務管理人員稅務培訓，督促稅務管理人員學習PPP項目相關稅收知識，使其能及時掌握最新稅收法律法規(guī)，確保園林綠化工程施工企業(yè)的稅務項目的合理性、合法性。園林綠化工程PPP項目施工企業(yè)還應合理優(yōu)化各項操作及流程，加大對PPP項目的管理力度。企業(yè)的稅務管理人員應站在全局的角度對PPP項目運行的全過程進行考察，發(fā)現(xiàn)管理中存在的問題，采取針對性措施解決，嚴格審核PPP項目的內(nèi)容，避免出現(xiàn)計算錯誤問題，保障風險應對方案的全面性。

三、結語

綜上所述，經(jīng)分析可知，園林綠化工程PPP項目在建設階段、運營階段以及移交階段都面臨著不同的稅務風險，我國的稅務體制以及稅務安排也會對園林綠化工程PPP項目帶來一定的稅務風險。對此，我國政府部門應結合園林綠化工程PPP項目建設實際情況，不斷完善企業(yè)所得稅政策。園林綠化工程PPP項目施工企業(yè)應綜合考慮項目的實際情況，嚴格按照國家有關的法律法規(guī)要求，加強現(xiàn)金流管理，做好稅收籌劃工作，合理規(guī)劃PPP項目的稅務管控，有效規(guī)避稅務風險，促使企業(yè)持續(xù)健康發(fā)展。