劉 奎

（無錫深南電路有限公司，江蘇 無錫 214142）

一、轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)成本思維

成本思維不僅僅是財務部門的事情，其他職能部門和單位也要有降成本控費用的成本思維，不能單一地控制費用，而是要用在實處。大的方面，比如，生產(chǎn)人員注重安全，規(guī)范操作，減少工傷，對高危工序進行重點監(jiān)控，對人體有傷害的工序（有毒氣體）要求員工必須佩戴防毒口罩等；注重消防演練，提升安全意識等。雖然上述措施會增加一部分費用，但一旦發(fā)生事故，將給企業(yè)帶來非常大的損失。小的方面，如全員宣導節(jié)能減排，光盤行動，避免鋪張浪費等都會無形中降低成本。同時，要增加激勵制度，對于改善項目，要給予正面宣導和獎勵，增加員工的參與感和成就感。

財務部要開展必要的培訓，將成本管理理念進行宣講，并要用業(yè)務的語言把成本進行細分。比如，把成本分為固定成本和變動成本，其中：固定成本又細分為約束性固定成本和酌量性固定成本，變動成本細分為技術性變動成本和酌量性變動成本。約束性固定成本是維持一定業(yè)務量所必須負擔的，屬于經(jīng)營能力成本，無法通過管理決策改變，只能降低單位固定成本，包括折舊攤銷、管理層工資、照明費、財產(chǎn)保險等；酌量性固定成本屬于經(jīng)營能力成本，可以通過管理決策改變，關系到企業(yè)的競爭能力，包括研發(fā)支出、廣告費、職工培訓等。技術性變動成本主要指BOM，與業(yè)務量呈正比關系，酌量性變動成本包括銷售傭金、新產(chǎn)品研制費，以及可按意愿投入的輔料等發(fā)生額由經(jīng)理人員決定的變動成本。生產(chǎn)人員有了更加清晰的成本思維，會根據(jù)公司的規(guī)劃，適當?shù)販p少不必要的支出，從而增加利潤。

著力開展“兩金”壓降。在存貨管理方面，需要財務部、采購部、市場營銷部、計劃管理部、生產(chǎn)部密切配合，合理安排采購，通過對存貨分類，原材料方面，關注重點存貨，特別是BOM物料，有保質(zhì)期的戰(zhàn)略備料，及受中美貿(mào)易影響的物料，把控一般存貨，根據(jù)以往經(jīng)驗制訂合理的采購計劃，和更多的供應商簽訂VMI協(xié)議，減少原材料的庫存量；在產(chǎn)成品方面，對于VMI存貨，減少備貨周期，進而有效控制存貨庫存，同時減少浪費現(xiàn)象，降低庫存損耗。強化業(yè)務源頭管控，將“兩金”壓縮落實到具體業(yè)務、延伸到生產(chǎn)環(huán)節(jié)，科學排產(chǎn)，合理控制原材料、存貨庫存；開展存貨占用分析，逐項梳理存貨的時效性，提升存貨管控精準性，做到分類統(tǒng)計、分類管理、分類施策，加大非正常庫存的清理力度，夯實資產(chǎn)質(zhì)量，減少資金占用。

二、強化決策管理

實施約束資源最佳利用的決策。約束資源，是指企業(yè)實際擁有的資源能力小于需要的資源能力的資源，即制約企業(yè)實現(xiàn)經(jīng)營目標的產(chǎn)能瓶頸資源，也稱最緊缺資源。生產(chǎn)計劃部要合理排產(chǎn)，最大化企業(yè)整體邊際貢獻，從而為企業(yè)創(chuàng)造更多利潤。決策依據(jù)是單位約束資源邊際貢獻，等于單位邊際貢獻/單位產(chǎn)品所需稀缺資源，正確的排產(chǎn)順序是按照好鋼用在刀刃上上原則，即單位約束資源邊際貢獻大的產(chǎn)品優(yōu)先安排，先按照市場容量安排產(chǎn)量，如果發(fā)現(xiàn)剩余資源不足，再改按剩余資源安排產(chǎn)量。比如，甲公司一條生產(chǎn)線生產(chǎn)A、B、C三種產(chǎn)品，該生產(chǎn)線每月生產(chǎn)能力12800機器小時，目前已經(jīng)滿負荷運轉(zhuǎn)，在不新增新設備的前提下，為使公司利潤最大，公司市場營銷部、計劃部、生產(chǎn)部研究調(diào)整三種產(chǎn)品的生產(chǎn)結構。公司市場營銷部預測，各產(chǎn)品線還有一定的市場空間，按照目前的市場情況，產(chǎn)品A每月銷售可以達到1800件，產(chǎn)品B每月銷售可以達到2000件，產(chǎn)品C每月銷售量可以達到2500件；生產(chǎn)部門提出，產(chǎn)品受技術人工數(shù)量的約束，產(chǎn)品A每月最多可以生產(chǎn)1500件，產(chǎn)品B每月最多可以生產(chǎn)2500件，產(chǎn)品C每月最多可以生產(chǎn)1000件。A產(chǎn)品單位邊際貢獻300元，生產(chǎn)單位A產(chǎn)品所需機器工時4小時，B產(chǎn)品單位邊際貢獻200元，生產(chǎn)單位B產(chǎn)品所需機器工時2小時，C產(chǎn)品單位邊際貢獻350元，生產(chǎn)單位C產(chǎn)品所需機器工時5小時。決策指標，計算三種產(chǎn)品的單位約束資源邊際貢獻，B產(chǎn)品的單位約束產(chǎn)品邊際貢獻100元/小時＞A產(chǎn)品75元/小時＞C產(chǎn)品70元/銷售，則優(yōu)先安排B產(chǎn)品，其次安排A產(chǎn)品，最后安排C產(chǎn)品。B產(chǎn)品安排生產(chǎn)量等于min（市場需要量，實際生產(chǎn)量），即2000件，共需機器工時4000小時，A產(chǎn)品安排生產(chǎn)量等于min（市場需要量，實際生產(chǎn)量），即1500件，共需機器工時6000小時，剩余機器工時2800小時，全部安排生產(chǎn)C產(chǎn)品，共計560件。再比如，受2020年社會公共安全事件影響，加上中美貿(mào)易摩擦，印制電路板需求下降。在客戶訂單減少的情況下，市場營銷部和財務部共同商討接單策略：在固定成本不變的情況下，可以考慮接單的最低價格要求大于等于產(chǎn)品的單位邊際貢獻，降低單位固定成本，從而增加企業(yè)利潤，但要綜合考慮經(jīng)濟好轉(zhuǎn)后的提價問題，客戶很難接受大幅的提價。適當增加檢測成本，印制電路板的制作流程是客戶提供資料，制作工程部根據(jù)客戶資料制作MI線路，然后開始加工流程，下料、內(nèi)層圖形、層壓鉆孔、孔金屬化、外層圖形、表面工藝、檢測、包裝入庫等，表面涂覆的成本占比比較高，比如鍍金，金價在持續(xù)上升，可以考慮在鍍金的前工序進行檢測，減少廢品，從而減少金的消耗量。

如果是上市公司并發(fā)行了可轉(zhuǎn)換債券，為了緩解資金支付壓力，可以考慮在適當時機進行強制性轉(zhuǎn)股。以深南電路股份有限公司為例，2019年12月20日，深南電路股份有限公司發(fā)行15.2億元的可轉(zhuǎn)換債券，債券期限自2019年12月24日至2025年12月24日。票面利率：第一年為0.3%，第二年為0.5%，第三年為1.0%，第四年為1.5%，第五年為1.8%，第六年為2.0%。為應對由于中美貿(mào)易帶來的行業(yè)發(fā)展的不確定性及減少利息支出的綜合考慮，深南電路股份于2020年8月20日發(fā)布了關于“深南轉(zhuǎn)債”停止交易的公告，根據(jù)安排，截至 2020 年 9 月 2 日收市后仍未轉(zhuǎn)股的“深南轉(zhuǎn)債”將會以 100.21元/張的價格被強制贖回。本次贖回完成后，“深南轉(zhuǎn)債”將在深圳證券交易所摘牌，可以減少利息支出并降低財務費用。

三、充分利用優(yōu)惠政策

在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營管理過程中，要注重稅收優(yōu)惠政策的爭取和利用，從而達到降低稅收負擔，提高經(jīng)濟效益的目標。

殘疾人方面：公司人力資源部和用人部門可以協(xié)商，適當招聘符合一定條件的殘疾人，盡量減少對業(yè)務部門的影響，可以獲得如下好處：一是提升企業(yè)形象；二是可減少殘疾人保障金繳納金額，保障金年繳納額=（上年用人單位在職職工人數(shù)×所在地省、自治區(qū)、直轄市人民政府規(guī)定的安排殘疾人就業(yè)比例-上年用人單位實際安排的殘疾人就業(yè)人數(shù)）×上年用人單位在職職工年平均工資，同時，由于2020年地方也有免稅規(guī)定，根據(jù)錫委發(fā)〔2020〕20號第一項第七條：實施殘疾人就業(yè)保障金減免。對受疫情影響的本市企業(yè)，其員工2000人以下部分在1-2月份免征殘疾人就業(yè)保障金；三是可獲得稅收優(yōu)惠，比如實際安置的每位殘疾人每年可退還增值稅，退還的限額最高不得超過每人每年3.5萬元，企業(yè)所得稅方面，企業(yè)安置殘疾人員的，在按照支付給殘疾職工工資據(jù)實扣除的基礎上，按照支付給殘疾職工工資的100%加計扣除。

退伍軍人方面：根據(jù)江蘇省相關規(guī)定，企業(yè)招用自主就業(yè)退役士兵，與其簽訂1年以上期限勞動合同并依法繳納社會保險費的，自簽訂勞動合同并繳納社會保險當月起，在3年內(nèi)按實際招用人數(shù)，以每人每年9000元的定額標準，依次扣減增值稅、城市維護建設稅、教育費附加、地方教育附加和企業(yè)所得稅，政策執(zhí)行期限為2019年1月1日至2021年12月31日。人力資源部可以和行政管理部、業(yè)務部門共同協(xié)商，在招聘時，優(yōu)先考慮退伍軍人，從而降低企業(yè)納稅成本。

享用社會公共安全期間的社保政策。各地為貫徹落實政府指導精神，紓解企業(yè)困難，推動企業(yè)有序復工復產(chǎn)，推出一系列優(yōu)惠政策。比如，無錫市規(guī)定，2020年2月至6月（已延長執(zhí)行至2020年12月底），免征中小微企業(yè)三項社保單位繳納，2020年2月至4月（已延長執(zhí)行至2020年6月底），減半征收大型企業(yè)三項社會保險單位繳費，而對于中小微企業(yè)的規(guī)定，從業(yè)人員1000人以下或營業(yè)收入40000萬元以下的為中小微型企業(yè)，因此公司的管理者要推動智能化制造或者勞務外包的形式，將人工控制在1000人以下，保留中小微企業(yè)資質(zhì)，享受更多的優(yōu)惠政策，從而降低企業(yè)的人工成本。

采購符合條件的設備優(yōu)惠政策。企業(yè)自2008年1月1日起購置并實際使用列入《目錄》范圍內(nèi)的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水和安全生產(chǎn)專用設備，可以按專用設備投資額的10%抵免當年企業(yè)所得稅應納稅額。以企業(yè)購買100萬元符合條件的設備為例，可以享受企業(yè)所得稅稅額優(yōu)惠10萬元，按照15%的企業(yè)所得稅（高新技術企業(yè)）計算，相當于增加利潤總額67萬，假設產(chǎn)品的營業(yè)利潤率為10%，相當于670萬的營業(yè)收入，即購買一臺1元符合環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水或安全生產(chǎn)條件的設備，相當于增加了6.7元的營業(yè)收入。因此，企業(yè)在采購時要優(yōu)先考慮符合條件的設備。

四、結語

由于貿(mào)易戰(zhàn)和社會公共安全事件的影響，降成本控費用成為很多企業(yè)的重要工作。通過提升基層管理人員的決策能力，以利潤最大化為目標，并實施激勵措施，發(fā)揮全員的積極性和能動性，同時加深對政策的理解，加大智能化投入，擴大內(nèi)需，提升核心競爭力，減少對境外企業(yè)的依賴，可使企業(yè)更長久的發(fā)展。