唐春曉 宋志啟 呂 鵬

青島市即墨區(qū)目前有農(nóng)機(jī)合作社135個(gè)，已成為農(nóng)機(jī)服務(wù)體系中的一支重要力量。通過對(duì)全區(qū)農(nóng)機(jī)合作社走訪和財(cái)務(wù)檔案查閱，發(fā)現(xiàn)合作社財(cái)務(wù)管理主要存在以下問題：

一、會(huì)計(jì)核算方面存在的問題

1.會(huì)計(jì)人員配置不合理。一部分合作社財(cái)務(wù)人員沒有經(jīng)過專業(yè)培訓(xùn)，沒有系統(tǒng)學(xué)習(xí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)專業(yè)知識(shí)，財(cái)務(wù)分析能力比較差。職業(yè)素質(zhì)不高，對(duì)國家財(cái)經(jīng)政策理解能力低，沒有掌握財(cái)務(wù)制度和財(cái)政稅收政策。很多會(huì)計(jì)、出納都沒有取得會(huì)計(jì)從業(yè)資格證。

2.會(huì)計(jì)制度的誤用，無法發(fā)揮財(cái)務(wù)監(jiān)督的作用。目前絕大部分農(nóng)民專業(yè)合作社已經(jīng)執(zhí)行《農(nóng)民專業(yè)合作社財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度(試行)》，但還有極少數(shù)的合作社仍在執(zhí)行《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》。會(huì)計(jì)制度的誤用，無法發(fā)揮財(cái)務(wù)監(jiān)督的作用。

3.籌集資金未入賬，權(quán)益資金得不到真實(shí)反映。有些合作社在籌集股本金時(shí)沒有向社員開具收據(jù)，會(huì)計(jì)賬面上不能反映出社員在合作社中所占的股份比例。有些合作社理事長另辦有公司，合作社在向其公司借款時(shí)不開發(fā)票，沒能在會(huì)計(jì)賬中核算，合作社權(quán)益資金得不到真實(shí)反映。有的合作社已經(jīng)設(shè)置成員賬戶，并能詳細(xì)記載成員出資和權(quán)益量化情況，但仍有合作社沒有設(shè)置成員明細(xì)賬戶，這種情況嚴(yán)重影響合作社成員的利益保護(hù)。

4.原始憑證不規(guī)范，影響會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。原始憑證不規(guī)范，表現(xiàn)在合作社使用的發(fā)票很不規(guī)范，管理處于比較混亂的狀態(tài)，許多合作社在購買生產(chǎn)資料時(shí)未取得對(duì)方單位出具的正式發(fā)票。合作社存在著大量的自制原始憑證，有些原始憑證沒有經(jīng)手人簽字，有些原始憑證沒有財(cái)務(wù)審批人審批就入賬。原始憑證不規(guī)范，影響會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。

5.會(huì)計(jì)賬簿設(shè)置不完整。有些合作社只設(shè)有總賬，沒有必要的明細(xì)賬。合作社與成員、非成員發(fā)生交易只少數(shù)的合作社分開核算，沒有設(shè)置成員往來明細(xì)賬；合作社的股金賬戶只有總賬沒有明細(xì)賬，從會(huì)計(jì)帳上看不出有多少社員，每個(gè)社員交納多少股金，這必然要影響盈余分配的正確性。

6.會(huì)計(jì)核算不正確。進(jìn)行賬務(wù)處理時(shí)，有些合作社的會(huì)計(jì)人員對(duì)會(huì)計(jì)科目不能準(zhǔn)確使用，造成會(huì)計(jì)信息失真。如不會(huì)使用“內(nèi)部往來”科目，把合作社與社員之間的經(jīng)濟(jì)往來記入應(yīng)收款、應(yīng)付款賬戶中；有些會(huì)計(jì)核算簡單化，把合作社的費(fèi)用都記入經(jīng)營支出；還有合作社把所有開支都記入生產(chǎn)成本。

二、資金、資產(chǎn)管理方面存在的問題

1.股金管理存在隱患。有些合作社沒有按照合作社章程規(guī)定設(shè)置成員賬戶，沒有把股金量化到社員，社員不了解自身權(quán)益增減變化情況，一些合作社連最基本的股權(quán)登記制度都沒有，不發(fā)給社員股權(quán)證明，社員的利益從形式上和實(shí)質(zhì)上都得不到保障。

2.貨幣資金管理不規(guī)范，資金使用隨意性強(qiáng)。有些合作社沒有建立財(cái)務(wù)開支審批制度，原始憑證沒有經(jīng)手人、審批人簽字。有些合作社還使用存折戶管理貨幣資金，沒有實(shí)行支票結(jié)算。資金使用隨意性大，尤其是非生產(chǎn)性開支，不少合作社往往是理事長一人說了算，貨幣資金管理失控。

3.沒有嚴(yán)格的資產(chǎn)管理制度。資產(chǎn)管理大多尚未制定完整的資產(chǎn)保管制度，導(dǎo)致對(duì)流動(dòng)資產(chǎn)、固定資產(chǎn)、存貨等資產(chǎn)缺乏有效控制，合作社在資產(chǎn)管理上缺乏必要的固定資產(chǎn)登記、保管和使用制度，對(duì)固定資產(chǎn)的存量及增減變動(dòng)情況不能及時(shí)、準(zhǔn)確、如實(shí)登記，從而不能有效保證賬實(shí)相符，確保資產(chǎn)完整無損。固定資產(chǎn)長期不計(jì)提折舊，存貨資產(chǎn)缺乏盤點(diǎn)制度等。

三、盈余分配存在的問題

盈余分配是合作社財(cái)務(wù)管理工作的一項(xiàng)重要內(nèi)容，也是合作社所有成員都關(guān)心的一個(gè)問題，合理盈余分配是合作社增強(qiáng)吸引力、凝聚力和向心力的動(dòng)力。目前，中國已經(jīng)就合作社的盈余分配作出了相關(guān)的法律法規(guī)，但盈余分配制度卻仍然存在多樣化、不規(guī)范，甚至混亂等問題。目前情況，有的合作社盈余水平不高，可分配盈余較少或沒有；有的合作社為了積累資金擴(kuò)大規(guī)模，不愿意分配盈余；有的合作社會(huì)計(jì)核算、財(cái)務(wù)管理混亂，賬面無法反映盈余情況，“家底不清”而不敢分配；也有合作社甚至不知道什么是盈余分配，認(rèn)為合作社以較低的價(jià)格銷售產(chǎn)品給社員，或較高價(jià)格從社員處購買物資，社員們已經(jīng)享受了“優(yōu)惠”，不需要再進(jìn)行分配；部分合作社有盈余，但來源于合作社的投資分紅收益，按現(xiàn)行政策規(guī)定應(yīng)繳納個(gè)人所得稅，所以為了不交稅，等待觀望，暫時(shí)就不再返利。這些做法顯然不利于合作社的長久發(fā)展，也違反了興辦合作社的目的和意義。不分配或盈余分配比例過低，成員就會(huì)失去合作的積極性，合作社就會(huì)失去向心力和凝聚力，也就會(huì)失去進(jìn)一步發(fā)展壯大的機(jī)會(huì)。

以上問題的存在，嚴(yán)重制約了合作社的健康發(fā)展。農(nóng)業(yè)農(nóng)村部辦公廳《關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)農(nóng)民專業(yè)合作社財(cái)務(wù)管理工作的意見》（農(nóng)辦經(jīng)〔2011〕16號(hào)）中明確提出財(cái)務(wù)管理作為合作社規(guī)范化建設(shè)的核心內(nèi)容，對(duì)保障合作社健康發(fā)展至關(guān)重要。因此必須加強(qiáng)合作社財(cái)務(wù)規(guī)范化管理：

1.加強(qiáng)業(yè)務(wù)培訓(xùn)與指導(dǎo)，夯實(shí)財(cái)務(wù)管理基礎(chǔ)。要采取各種方式，提高財(cái)務(wù)人員綜合素質(zhì)。一是提高職業(yè)道德素質(zhì)，要定期組織合作社財(cái)務(wù)人員培訓(xùn)，學(xué)習(xí)《會(huì)計(jì)法》《預(yù)算法》《合作社法》《合作社財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度》,提高財(cái)務(wù)人員職業(yè)道德素質(zhì)；二是加強(qiáng)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)知識(shí)學(xué)習(xí)，提高會(huì)計(jì)核算和會(huì)計(jì)監(jiān)督能力，學(xué)會(huì)處理賬務(wù)，加強(qiáng)會(huì)計(jì)電算化水平，提高會(huì)計(jì)信息化管理水平；三是財(cái)政部門和農(nóng)業(yè)經(jīng)濟(jì)管理部門要為合作社財(cái)務(wù)人員提供咨詢、指導(dǎo)合作社建賬，組織對(duì)財(cái)務(wù)人員提供培訓(xùn)和考核；四是加強(qiáng)經(jīng)驗(yàn)交流，組織財(cái)務(wù)人員進(jìn)行外地考察，加強(qiáng)相互交流。

2.加強(qiáng)制度建設(shè)，確保資金資產(chǎn)安全完整。認(rèn)真做好合作社財(cái)務(wù)收入管理、財(cái)務(wù)開支審批、財(cái)務(wù)預(yù)決算、資金管理崗位責(zé)任和財(cái)務(wù)公開等方面的制度建設(shè)，確保合作社的資金安全；認(rèn)真做好合作社資產(chǎn)保管、資產(chǎn)臺(tái)賬登記、資產(chǎn)評(píng)估和資產(chǎn)經(jīng)營等方面的制度建設(shè)，確保合作社的資產(chǎn)安全；認(rèn)真做好合作社貨幣資金、采購、銷售和投融資等業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制制度建設(shè)，確保合作社會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確和經(jīng)營效率的高效；認(rèn)真做好合作社財(cái)產(chǎn)清查制度建設(shè)，定期對(duì)合作社的財(cái)產(chǎn)進(jìn)行全面清查，及時(shí)發(fā)現(xiàn)和糾正財(cái)務(wù)管理過程中出現(xiàn)的漏洞。

3.加強(qiáng)會(huì)計(jì)核算，規(guī)范財(cái)務(wù)管理。要設(shè)立財(cái)務(wù)管理職能部門，設(shè)置會(huì)計(jì)、出納和保管崗位，會(huì)計(jì)可根據(jù)業(yè)務(wù)需要設(shè)置，規(guī)模小、業(yè)務(wù)簡單的合作社可以委托農(nóng)村經(jīng)營管理機(jī)構(gòu)或代理記賬機(jī)構(gòu)代理記賬。出納要安排專職人員擔(dān)任，不能由監(jiān)事會(huì)成員或董事長兼任，實(shí)物保管要由熟識(shí)業(yè)務(wù)的人員擔(dān)任。做到財(cái)務(wù)人員要持證上崗，特別是會(huì)計(jì)、出納人員必須具有會(huì)計(jì)從業(yè)資格證，才能從事財(cái)務(wù)工作；要按照財(cái)務(wù)制度要求，使用統(tǒng)一的會(huì)計(jì)科目，按照《農(nóng)民專業(yè)合作社財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定并結(jié)合自身管理需要和業(yè)務(wù)特點(diǎn)建立會(huì)計(jì)核算體系、設(shè)置賬簿，包括總分類賬、銀行存款日記賬、庫存現(xiàn)金日記賬、股金明細(xì)賬、成員往來明細(xì)賬、產(chǎn)品物資明細(xì)賬、固定資產(chǎn)明細(xì)賬、代購代銷明細(xì)賬等；要按照財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定正確核算經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，并定期定點(diǎn)向社員公布財(cái)務(wù)狀況，讓每個(gè)社員心中有數(shù)，了解資金的使用情況，增強(qiáng)財(cái)務(wù)管理透明度；要按照財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，準(zhǔn)確、及時(shí)、完整地編制資產(chǎn)負(fù)債表、盈余及盈余分配表、成員權(quán)益變動(dòng)表、科目余額表、收支明細(xì)表等會(huì)計(jì)報(bào)表和財(cái)務(wù)狀況說明書等，詳實(shí)地反映合作社當(dāng)期財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果。努力提高會(huì)計(jì)報(bào)表的編制水平，報(bào)表要滿足表內(nèi)和表間的勾稽關(guān)系，并主動(dòng)將編制好的會(huì)計(jì)報(bào)表及時(shí)報(bào)送給登記機(jī)關(guān)和所在地的農(nóng)村經(jīng)營管理部門，接受監(jiān)督與指導(dǎo)。

4.規(guī)范盈余分配。盈余分配是指合作社把當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的盈余同以前年度未分配盈余，按照一定的標(biāo)準(zhǔn)和程序進(jìn)行合理分配。盈余分配會(huì)影響到合作社的健康發(fā)展，分配制度是合作社的靈魂。合理的分配制度可以不斷激勵(lì)社員努力工作，吸引新的成員加入合作社，又可以影響到合作社的健康發(fā)展。

做好財(cái)務(wù)規(guī)范化管理是鞏固扶持合作社發(fā)展大好環(huán)境的必然要求。中央明確提出允許有條件的合作社承擔(dān)國家涉農(nóng)項(xiàng)目，農(nóng)業(yè)部等七部委聯(lián)合下發(fā)了《關(guān)于支持有條件的農(nóng)民專業(yè)合作社承擔(dān)國家有關(guān)涉農(nóng)項(xiàng)目的意見》（農(nóng)經(jīng)發(fā)〔2010〕6號(hào))，國家對(duì)合作社的項(xiàng)目資金扶持力度正逐漸加大，有關(guān)合作社稅收、金融、信貸、保險(xiǎn)等方面的扶持政策也在陸續(xù)出臺(tái)。切實(shí)管好用好財(cái)政扶持資金，全面貫徹落實(shí)各項(xiàng)扶持政策，必須以健全完善的財(cái)務(wù)管理為基礎(chǔ)，這樣既有利于促進(jìn)合作社更好更快地發(fā)展，也有利于繼續(xù)鞏固扶持合作社發(fā)展的大好環(huán)境。