聶 威

(中國(guó)水利水電第五工程局有限公司，四川 成都 610000)

0 前 言

PPP模式在市政公共工程審計(jì)工作中占據(jù)著極其重要的地位。對(duì)PPP模式下的市政公共工程審計(jì)現(xiàn)狀及注意事項(xiàng)展開探討與研究，將會(huì)更好地幫助審計(jì)人員了解和掌握PPP模式的應(yīng)用要點(diǎn)，進(jìn)而優(yōu)化市政公共工程審計(jì)工作，促進(jìn)整體工作效率的提升。

1 PPP模式相關(guān)概述

PPP模式指的是一種公私合營(yíng)的模式。如在某項(xiàng)工程項(xiàng)目中，由政府部門、施工企業(yè)以及各參建單位共同組成合作關(guān)系，在合同的制約下積極履行各自的職責(zé)與義務(wù)，共同促進(jìn)工程項(xiàng)目的順利開展[1]。近年來(lái)，隨著城市化建設(shè)進(jìn)程的加快，市政公共工程審計(jì)工作在促進(jìn)經(jīng)濟(jì)與社會(huì)發(fā)展中發(fā)揮了極其重要的作用。因此，在日益激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境下，要想促進(jìn)市政工程項(xiàng)目的健康與可持續(xù)發(fā)展，需要深入探析PPP模式，以期提高市政工程項(xiàng)目審計(jì)效率，實(shí)現(xiàn)施工企業(yè)社會(huì)效益與經(jīng)濟(jì)效益的全面提升。

2 工程案例

目前，我國(guó)采用PPP模式進(jìn)行市政公共工程建設(shè)的成功案例當(dāng)屬甲省A市外環(huán)北路項(xiàng)目。該工程位于A市的東北部地區(qū)，不僅是城區(qū)主干路系統(tǒng)中的重要組成部分，而且是貫穿南北及東西地區(qū)的主要干線，全長(zhǎng)15.3 km，總投資金額20.33億元，項(xiàng)目采用PPP運(yùn)作模式，合作期限15年(其中建設(shè)期3年、運(yùn)營(yíng)期12年)。

3 審計(jì)內(nèi)容

1)分包、轉(zhuǎn)包情況。對(duì)本項(xiàng)目工程相關(guān)合同的履行情況進(jìn)行復(fù)合與審查，審查在各參建單位中是否存在分包與轉(zhuǎn)包的違法行為。

2)項(xiàng)目預(yù)算執(zhí)行情況。根據(jù)本工程項(xiàng)目的預(yù)算執(zhí)行情況，對(duì)工程項(xiàng)目已經(jīng)投入的資金與已經(jīng)使用的成本進(jìn)行審查。同時(shí)，審查固定資產(chǎn)采購(gòu)是否在預(yù)算的計(jì)劃范圍之內(nèi)。

3)項(xiàng)目簽證、材料購(gòu)進(jìn)情況。對(duì)本工程項(xiàng)目的內(nèi)控設(shè)計(jì)進(jìn)行審查，審查簽證、驗(yàn)收以及材料的采購(gòu)是否具備完善的管理制度，審計(jì)費(fèi)用的產(chǎn)生是否符合相關(guān)的制度與規(guī)范，對(duì)工程項(xiàng)目的內(nèi)控進(jìn)行審計(jì)可以保障工程項(xiàng)目質(zhì)量與效益的提升。

4)施工圖紙的變更情況。對(duì)施工圖紙中涉及到的變更事項(xiàng)與內(nèi)容進(jìn)行審計(jì)，確保施工圖紙的變更符合施工的真實(shí)需求。

5)經(jīng)營(yíng)管理模式。對(duì)本工程項(xiàng)目中經(jīng)營(yíng)管理模式進(jìn)行審計(jì)，結(jié)合國(guó)家對(duì)市政工程項(xiàng)目施工會(huì)計(jì)制度的相關(guān)要求進(jìn)行，確保工程項(xiàng)目中的財(cái)務(wù)管理制度與結(jié)算方式符合國(guó)家的相關(guān)要求。

6)資金募集情況。對(duì)在本工程項(xiàng)目中涉及到的資金募集情況進(jìn)行審計(jì)，避免由于資金周轉(zhuǎn)不靈導(dǎo)致工程項(xiàng)目中斷或者中止，對(duì)項(xiàng)目中涉及到的管理費(fèi)用進(jìn)行審計(jì)，確保管理費(fèi)用的產(chǎn)生是以工程項(xiàng)目的實(shí)際開支為原則產(chǎn)生的，以避免超預(yù)算行為的出現(xiàn)。

7)資金的流向情況。對(duì)本項(xiàng)目工程中的資金流向進(jìn)行審計(jì)，保證?？顚Ｓ茫沤^資金被挪用與擠占，特別要針對(duì)較大金額資金的挪用與擠壓進(jìn)行深入調(diào)查與分析。

4 PPP模式下的市政公共工程審計(jì)現(xiàn)狀

4.1 缺乏專業(yè)的審計(jì)模式

目前，我國(guó)很大一部分的審計(jì)咨詢單位都是以掛靠資質(zhì)為主要經(jīng)營(yíng)模式，在這其中很多從業(yè)的審計(jì)人員并不具備專業(yè)的審計(jì)資格，身兼數(shù)職的現(xiàn)象也很常見。同時(shí)，受到客觀因素的影響，一些重要的市政工程項(xiàng)目無(wú)法通過(guò)資質(zhì)強(qiáng)的審計(jì)單位進(jìn)行全過(guò)程的審計(jì)，在某種程度上導(dǎo)致審計(jì)的流程與模式不合理、不科學(xué)，最終阻礙市政工程的順利實(shí)施。除此之外，依然有很少一部分的審計(jì)單位無(wú)法明確PPP模式下市政工程項(xiàng)目的核心內(nèi)容，造成PPP模式下的市政公共工程審計(jì)工作流于表面[2]。

4.2 缺乏完善的審計(jì)制度

在傳統(tǒng)的審計(jì)過(guò)程中，審計(jì)主體大多數(shù)時(shí)候都是單一的。而當(dāng)公司合營(yíng)的市政工程項(xiàng)目出現(xiàn)之后，參與合作的單位逐漸多了起來(lái)，傳統(tǒng)的審計(jì)模式無(wú)法滿足現(xiàn)有的審計(jì)項(xiàng)目要求，進(jìn)而導(dǎo)致同一市政工程中出現(xiàn)不同的審計(jì)模式，對(duì)于政府主體部分的市政工程審計(jì)項(xiàng)目由國(guó)家政府審計(jì)部門實(shí)施，而一些私營(yíng)主體的市政工程項(xiàng)目審計(jì)工作只能由公司內(nèi)部自行解決。

4.3 缺乏規(guī)范的審計(jì)流程

長(zhǎng)時(shí)間以來(lái)，在我國(guó)市政工程項(xiàng)目的審計(jì)工作都是較為被動(dòng)的，等到問(wèn)題出現(xiàn)之后才解決與處理。當(dāng)然，這對(duì)于一些大型的市政工程項(xiàng)目來(lái)說(shuō)屬于正常情況。但PPP模式下的市政公共工程審計(jì)卻可以很好地避免這一問(wèn)題。PPP模式下的市政公共工程審計(jì)中，一些施工單位會(huì)為了自身的利益，在施工之前嚴(yán)格檢查潛在的問(wèn)題。所以，基于PPP模式下的市政工程項(xiàng)目審計(jì)必須結(jié)合工程項(xiàng)目的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)估情況來(lái)制定和規(guī)范審計(jì)流程。

5 PPP模式下的市政公共工程審計(jì)注意事項(xiàng)

5.1 根據(jù)PPP模式以統(tǒng)籌全局的形式進(jìn)行審計(jì)

眾所周知，PPP模式下的市政工程施工涉及到的參建單位有很多，只有在各參建單位相互配合才能確保工程順利實(shí)施。因此，市政工程項(xiàng)目也要以PPP模式統(tǒng)籌的形式進(jìn)行審計(jì)。在具體的審計(jì)過(guò)程中，要認(rèn)真檢查審計(jì)單位與審計(jì)人員的資質(zhì)與職業(yè)資格，以總體工程目標(biāo)為依據(jù)，以明確各施工環(huán)節(jié)的要求為原則，實(shí)現(xiàn)PPP模式下的市政工程總體審計(jì)目標(biāo)。通過(guò)了解整個(gè)市政工程項(xiàng)目，對(duì)具體的項(xiàng)目建設(shè)形成總體的評(píng)價(jià)體系，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)各參建單位之間的合作與互通。PPP模式下的市政工程項(xiàng)目審計(jì)就是通過(guò)審查全部參建單位以保障資金的使用符合實(shí)際要求，進(jìn)而推進(jìn)施工方案的優(yōu)化和施工成本的控制，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)效益的提升。

5.2 加強(qiáng)對(duì)前期階段的審計(jì)工作

在市政工程項(xiàng)目的建設(shè)過(guò)程中，常見的審計(jì)模式與成本控制都體現(xiàn)在施工過(guò)程中和項(xiàng)目的驗(yàn)收階段。而當(dāng)?shù)氐恼块T通常不會(huì)對(duì)市政工程項(xiàng)目的前期準(zhǔn)備階段做出明確的審計(jì)。大量實(shí)踐證明：以PPP模式為基礎(chǔ)的審計(jì)模式對(duì)施工前期階段的決策同樣發(fā)揮著不容忽視的作用。所以，需要加強(qiáng)對(duì)市政工程項(xiàng)目準(zhǔn)備階段的審計(jì)工作，圍繞工程項(xiàng)目的總體規(guī)劃與投資預(yù)算情況，合理把控工程項(xiàng)目的質(zhì)量與施工進(jìn)度，同時(shí)嚴(yán)格檢查與監(jiān)督項(xiàng)目中涉及到的資金動(dòng)用情況和流向，不斷優(yōu)化施工方案，保證工程整體質(zhì)量。

5.3 加強(qiáng)施工過(guò)程的審計(jì)工作

在市政工程項(xiàng)目的建設(shè)過(guò)程中涉及到多項(xiàng)施工技術(shù)與工藝流程，而這些不同的施工技術(shù)與工藝流程的實(shí)施情況將會(huì)對(duì)整個(gè)市政工程質(zhì)量的提升產(chǎn)生一定的影響。所以，加強(qiáng)施工過(guò)程中的審計(jì)工作非常重要。一方面，要嚴(yán)格審計(jì)施工單位的簽證，合理評(píng)估計(jì)劃施工總量與實(shí)際施工總量之間的誤差，避免施工單位以工程項(xiàng)目為掩護(hù)，利用隱蔽性的工程量來(lái)虛增簽證，從而出現(xiàn)套利的不良現(xiàn)象[3]；另一方面，加強(qiáng)對(duì)市政工程項(xiàng)目中變更與修改的審查力度，以早發(fā)現(xiàn)、早抵制的原則為指導(dǎo)，針對(duì)必須變動(dòng)的工程項(xiàng)目應(yīng)具有詳細(xì)的變更申請(qǐng)，合理估算變更過(guò)程中的經(jīng)濟(jì)損失，保證有據(jù)可循、有章可依。

5.4 開展以內(nèi)部審計(jì)為基礎(chǔ)的市政工程項(xiàng)目審計(jì)體系

施工單位內(nèi)部的審計(jì)模式可以幫助內(nèi)部審計(jì)人員全面了解與掌握項(xiàng)目的建設(shè)過(guò)程與進(jìn)度，促使審計(jì)工作更加規(guī)范與清晰。通過(guò)內(nèi)部審計(jì)可以幫助施工單位形成一個(gè)整體性的監(jiān)督與評(píng)估體系，進(jìn)而更好地促進(jìn)市政公共工程審計(jì)工作的順利展開。PPP模式下的市政公共工程審計(jì)流程如圖1所示。

圖1 PPP模式下的市政公共工程審計(jì)流程圖

6 結(jié)束語(yǔ)

綜上所述，本文對(duì)PPP模式下的市政公共工程審計(jì)現(xiàn)狀與注意事項(xiàng)展開了研究。在今后PPP模式下的市政公共工程審計(jì)工作中，審計(jì)人員不僅要加強(qiáng)與注重對(duì)其關(guān)鍵環(huán)節(jié)與重點(diǎn)項(xiàng)目的審計(jì)程度，而且要保證其實(shí)施方法的合理性與科學(xué)性，從而確保企業(yè)社會(huì)效益與經(jīng)濟(jì)效益共同實(shí)現(xiàn)。

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