粟明月 李巍巍

小微企業(yè)因為本身資金量小、應(yīng)對風險能力差、經(jīng)營風險高、數(shù)量眾多等特性，容易在面對經(jīng)濟形勢變化、政策條件變化、供應(yīng)銷售鏈條中斷等情況時難以及時調(diào)整。本文通過對政府現(xiàn)有的稅收優(yōu)惠政策進行研究，針對黑龍江小微企業(yè)的生存現(xiàn)狀，對其應(yīng)對環(huán)境變化提出相應(yīng)的稅務(wù)籌劃建議。

一、引言

在國內(nèi)外經(jīng)濟形勢嚴峻的情況下，很多小微企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營受到嚴重的沖擊。目前很多學(xué)者對小微企業(yè)如何在經(jīng)濟條件困難的情況下如何渡過難關(guān)在多方面提出了不同的觀點。在企業(yè)融資方面，一些學(xué)者提出了拓寬小微企業(yè)融資渠道、降低融資成本、優(yōu)化融資擔保服務(wù)的建議，促進小微企業(yè)穩(wěn)定生產(chǎn)經(jīng)營;一些學(xué)者在政府減稅降費方面提出了加大減稅力度、對經(jīng)營困難的行業(yè)和地區(qū)定向降息降準的建議。由于小微企業(yè)體量小，變化快，目前對于小微企業(yè)的稅收籌劃研究涉及較少。本文著重對國家稅務(wù)總局以及黑龍江省稅務(wù)局近期頒布的多項稅收政策結(jié)合黑龍江小微企業(yè)現(xiàn)存的稅收管理現(xiàn)狀進行分析，對黑龍江小微企業(yè)的稅務(wù)管理提出一些建議。

二、黑龍江小微企業(yè)分析

目前黑龍江省小微企業(yè)數(shù)量眾多，占全省企業(yè)總數(shù)的90%以上，提供了全省三分之二以上的就業(yè)崗位，貢獻了全省50%以上的稅收。因此，小微企業(yè)對全省的經(jīng)濟發(fā)展貢獻不容小覷，同時小微企業(yè)的發(fā)展也關(guān)系著全省社會與經(jīng)濟的穩(wěn)定。

小型微利企業(yè)以及個體工商戶應(yīng)急預(yù)案的工作不足，面對市場環(huán)境變化不能夠靈活應(yīng)對，導(dǎo)致日常經(jīng)營受到重大影響，甚至產(chǎn)生現(xiàn)金流、資金鏈斷裂等破產(chǎn)的風險。此外，部分小微企業(yè)勞動密集度高，生產(chǎn)工作需要大量人力，關(guān)鍵技術(shù)工作依賴于少數(shù)技術(shù)人員。關(guān)鍵生產(chǎn)技術(shù)人員的缺乏也導(dǎo)致生產(chǎn)經(jīng)營工作難以正常進展。這反映了企業(yè)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)存在依賴高勞動重復(fù)率、技術(shù)水平含量低的問題。小微企業(yè)應(yīng)加快提高機械化、信息化生產(chǎn)水平。另外，企業(yè)也可以依托線下業(yè)務(wù)，積極向線上銷售轉(zhuǎn)型。

對小微企業(yè)進行稅收籌劃，是在法律允許的前提下，充分利用現(xiàn)有政策，科學(xué)、合理安排小微企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動，有助于改善企業(yè)經(jīng)營管理，降低小微企業(yè)繳納稅款額度，提升小微企業(yè)的財務(wù)流通能力，對小微企業(yè)的發(fā)展有重要意義。

三、政府出臺優(yōu)惠的政策

政府的稅收政策對于幫助小微企業(yè)生產(chǎn)順利、穩(wěn)定企業(yè)更好地運轉(zhuǎn)方面，起著至關(guān)重要的作用。

黑龍江省財政廳、國家稅務(wù)總局黑龍江省稅務(wù)局積極落實小微企業(yè)稅收減免優(yōu)惠政策。對于符合條件的中小企業(yè)，可以向當?shù)囟悇?wù)機關(guān)申請稅收減免、稅款延期繳納。對于限期辦結(jié)的稅務(wù)事項，部分小微企業(yè)可能未及時辦結(jié)，產(chǎn)生了滯納金等稅務(wù)處罰，甚至影響納稅信用評級。小微企業(yè)可主動聯(lián)系主管稅務(wù)機關(guān)，說明實際情況，以爭取免除稅務(wù)滯納金等處罰。

四、黑龍江小微企業(yè)主要稅種的稅務(wù)籌劃策略

（一）黑龍江小微企業(yè)增值稅稅務(wù)籌劃

1.對于政府的建議

近期，財政部和稅務(wù)總局相繼頒布了一系列稅收優(yōu)惠政策。其中，發(fā)布了增值稅相關(guān)優(yōu)惠措施，部分符合條件的企業(yè)可以按月申請全額退還2019年12月底后增加的期末留抵稅額。

在市場環(huán)境困難期間，小微企業(yè)由于訂單量下降，人力成本及原材料成本大幅增加，生產(chǎn)壓力和資金壓力巨大。筆者建議，對于生產(chǎn)重點保障物資的小微企業(yè)，擴大增值稅優(yōu)惠幅度。除對于小微企業(yè)在2019年12月31日后的增量增值稅留抵稅額予以全額退還外，對于2019年12月底增值稅留抵稅額也可考慮部分退還，以減輕小微企業(yè)現(xiàn)金流壓力，緩解經(jīng)營資金短缺的問題，幫助小微企業(yè)更好地渡過難關(guān)。

2.對于黑龍江小微企業(yè)的建議

黑龍江省稅務(wù)局制定了優(yōu)先辦理相關(guān)企業(yè)退稅的政策。對于符合要求的企業(yè)，可以優(yōu)先辦理增值稅留抵退稅，減少企業(yè)被占用資金，緩解資金壓力，推動企業(yè)擴大生產(chǎn)、提高產(chǎn)能。

小微企業(yè)如果發(fā)生了符合免征增值稅條件的捐贈行為，可以自主進行免稅申報，享受免征增值稅的稅收優(yōu)惠，暫不辦理免稅備案，但是必須留存好相關(guān)捐贈證明材料，以備主管稅務(wù)機關(guān)后續(xù)查驗。

（二）黑龍江小微企業(yè)企業(yè)所得稅稅務(wù)籌劃

受市場環(huán)境影響，很多從事餐飲行業(yè)的小微企業(yè)連續(xù)多月生產(chǎn)營業(yè)困難，導(dǎo)致餐飲企業(yè)準備的大量食物過期或變質(zhì)。根據(jù)國稅總局2011年25號文件規(guī)定，餐飲企業(yè)為生產(chǎn)經(jīng)營準備的食物歸屬于企業(yè)的存貨，發(fā)生變質(zhì)造成損失可以在企業(yè)所得稅稅前扣除。在填報企業(yè)所得稅年度匯算清繳時，餐飲企業(yè)可依據(jù)食物變質(zhì)造成的損失據(jù)實填報資產(chǎn)損失稅前扣除。需要注意的是，餐飲企業(yè)在填報后，必須留存相關(guān)資料，以備后續(xù)稅務(wù)人員查驗。

雖然餐飲企業(yè)遭受了無法挽回的損失，但是，如果能夠充分享受國家稅收政策，那么餐飲企業(yè)可以在一定程度上減輕損失。

在經(jīng)營困難的情況下，黑龍江小微企業(yè)用工人數(shù)需求下降。在不減員的情況下，難以維持正常工資水平。此時小微企業(yè)可以主動采取減少冗余人員聘用的方法減少職工薪酬開支。同時，小微企業(yè)本身有承擔社會責任的義務(wù)，同時小微企業(yè)還需要盈利以維持正常的生產(chǎn)經(jīng)營，那么小微企業(yè)可以采用聘用更多有工作能力的殘疾人員的方法，一舉多得。一方面，聘用殘疾職工小微企業(yè)承擔了企業(yè)的社會責任，另一方面能夠在企業(yè)所得稅繳納方面獲得殘疾職工工資稅前扣除的優(yōu)惠政策，降低企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額，降低企業(yè)應(yīng)納稅額，減輕企業(yè)的所得稅稅負。

（三）黑龍江小微企業(yè)房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅稅務(wù)籌劃

近期由于住宿餐飲業(yè)、文體娛樂業(yè)、交通運輸業(yè)、旅游業(yè)等行業(yè)的經(jīng)營困難，黑龍江省稅務(wù)局允許增值稅小規(guī)模納稅人以及上述四類行業(yè)如果存在困難，可以申請減免房產(chǎn)稅以及城鎮(zhèn)土地使用稅。企業(yè)申請后，可以免征2020年3-5月納稅所屬期的房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅，為企業(yè)減輕稅收負擔。

（四）黑龍江省小微企業(yè)個人所得稅稅前扣除政策稅務(wù)籌劃

國家稅務(wù)總局為增強企業(yè)的抗風險能力，發(fā)揮稅收的調(diào)控的作用，出臺了稅費優(yōu)惠政策指引。為鼓勵公益捐贈，“指引”允許向相關(guān)單位直接捐贈物資的企業(yè)及個人在申報企業(yè)所得稅及個人所得稅時稅前全額扣除，不計入應(yīng)納稅所得額。

其中，個人在申請捐贈物資個人所得稅稅前扣除時，可能存在捐贈后沒有及時取得公益社會組織出具的捐贈票據(jù)的問題。如果個人在捐贈后未及時取得發(fā)票，可以先依據(jù)捐贈時銀行匯款憑證享受個人所得稅稅前抵扣政策，待捐贈之日后90天之內(nèi)取得公益社會組織開具的發(fā)票即可。如果捐贈數(shù)額大，當月未扣除完，剩余金額可以在下個月發(fā)放工資時進行稅前扣除。

小微企業(yè)的就業(yè)人數(shù)，占總就業(yè)人數(shù)的70%以上，因此小微企業(yè)在個人所得稅代扣代繳方面起到的是關(guān)鍵作用。國家稅務(wù)總局最新發(fā)布的稅收優(yōu)惠政策通過企業(yè)的主管稅務(wù)局較容易傳達到企業(yè)相關(guān)部門，但個人可能未及時了解相關(guān)政策。因此，在小微企業(yè)進行代扣代繳職工個人所得稅時，應(yīng)當向員工普及并告知政府對于公益捐贈的稅收優(yōu)惠政策，提示員工如果發(fā)生符合條件的公益捐贈，企業(yè)可協(xié)助員工準備個人所得稅稅前扣除資料準備，對公益捐贈事項進行預(yù)先核實，并幫助員工進行個人所得稅稅前扣除，確保員工能夠充分享受到國家稅收優(yōu)惠政策。

五、黑龍江小微企業(yè)稅務(wù)籌劃案例分析

G公司是經(jīng)營零件制造加工的黑龍江小微企業(yè)，2019年應(yīng)納稅所得額是48萬元，從業(yè)人數(shù)89人，資產(chǎn)總額1500萬，根據(jù)財稅2017-43號文件政策，G公司可享受小微企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。2019年G公司應(yīng)繳納企業(yè)所得稅額為：48×50%×20%=4.8萬元。對G公司的生產(chǎn)經(jīng)營狀況進行基本分析后，籌劃以下方案降低稅負：

方案：與殘障員工簽聘用合同，享受殘障員工工資加計扣除。根據(jù)國家稅務(wù)總局相關(guān)政策，公司聘用殘疾職工參加工作，公司支付給殘疾職工的工資在計算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額時可享受100%加計扣除。小微企業(yè)公司規(guī)模小，可以根據(jù)聘用的員工身體狀況安排適宜的崗位工作。企業(yè)積極安排殘疾人就業(yè)，這樣做能夠完成承擔社會責任的使命，減免繳納殘疾人保障金，同時在企業(yè)所得稅繳納方面也能夠獲得減免，幫助企業(yè)減輕稅收負擔。

如果G公司2019年聘用殘疾職工，為其發(fā)放的年工資是56000元，那么2019年G公司應(yīng)納稅所得額=48-5.6=42.4萬元。應(yīng)納企業(yè)所得稅=42.4×50%×20%=4.24萬元，共計可節(jié)稅：4.8-4.24=0.56萬元。

六、黑龍江小微企業(yè)稅務(wù)籌劃的意義分析

（一）有助于黑龍江小微企業(yè)合理配置企業(yè)資源

實施稅收籌劃方案，小微企業(yè)在享受稅收優(yōu)惠的情況下可以通過調(diào)整資源投入方式，完善企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)境。小微企業(yè)可以通過節(jié)省的資金更好地進行資源調(diào)配，促進企業(yè)的發(fā)展。

（二）有助于提高黑龍江小微企業(yè)對稅收的重視程度

黑龍江小微企業(yè)數(shù)量眾多，變化速度快，企業(yè)存續(xù)時間短，這與企業(yè)不重視稅收有一定關(guān)系。小微企業(yè)忽視稅收，就會浪費政策資源，也可能由于對稅收政策的不了解導(dǎo)致漏繳稅款，惡化企業(yè)稅務(wù)環(huán)境，這對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營十分不利。通過稅收籌劃，小微企業(yè)能夠意識到稅收政策對企業(yè)經(jīng)營的影響，并會主動學(xué)習研究并利用政策促進生產(chǎn)經(jīng)營，提高對稅務(wù)籌劃的重視程度，也有利于增強小微企業(yè)的納稅意識。

七、結(jié)語

政府面對市場環(huán)境困難的局面，積極幫助小微企業(yè)減輕壓力，與相關(guān)部門出臺各項財政稅收優(yōu)惠政策。面對困難，小微企業(yè)及個體工商戶應(yīng)當開辟多渠道進行融資，積極合理利用好這些財政稅收優(yōu)惠政策，學(xué)習并申請稅收優(yōu)惠，減輕財務(wù)負擔，這樣才能更加平穩(wěn)地渡過困難期。

除了積極申報政策扶持外，小微企業(yè)應(yīng)指派專人充分研讀、學(xué)習相關(guān)政策，掌握好申報條件，在合規(guī)合法的前提下充分利用各項政策，同時也要做好資料備查工作，以備后續(xù)的檢查核驗。

（作者單位：黑龍江科技大學(xué)，管理學(xué)院）

基金項目：黑龍江省哲學(xué)社會科學(xué)研究項目（項目編號：（18JYB156，18JYB155），黑龍江省博士后資助項目（項編號：LBH-Z17046），中國博士后科學(xué)的基金資助項目（項編號：183405）。