丁勝紅 周紅霞

(1.東南大學(xué) 經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院，江蘇 南京 211189；2.南京財經(jīng)大學(xué) 會計學(xué)院，江蘇 南京 210023)

一、引言

縱觀宏觀會計研究，無論是以財務(wù)會計為特征的宏觀會計模式，還是以管理會計為特征的宏觀會計模式(閻達(dá)五，1988；林萬祥，2000)，它們都是在物本經(jīng)濟(jì)發(fā)展觀(1)物本經(jīng)濟(jì)發(fā)展觀是指以物類價值為本的方式指導(dǎo)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的價值觀。它以物類為中心，將人類價值歸于物類價值，在經(jīng)濟(jì)發(fā)展中將人類當(dāng)作手段，而非目的(丁勝紅 等，2019)。指導(dǎo)下對微觀會計對象進(jìn)行的匯總整理，其本質(zhì)是統(tǒng)計而非真正意義上的宏觀會計。在“互聯(lián)網(wǎng)+”時代，極其復(fù)雜性和不確定性的物理世界通過物聯(lián)網(wǎng)和互聯(lián)網(wǎng)在5G基礎(chǔ)上轉(zhuǎn)換成虛實相容的海量大數(shù)據(jù)買方市場，自動搜索的大數(shù)據(jù)技術(shù)打破了物理世界的“信息孤島”，促使人本經(jīng)濟(jì)由信息非對稱階段轉(zhuǎn)入信息對稱階段(丁勝紅，2019)。“互聯(lián)網(wǎng)+”的“去媒介化”促使“扁平化”的企業(yè)與信息對稱的大數(shù)據(jù)買方市場融為一體，致使以用戶為導(dǎo)向的企業(yè)邊界無限化，客觀上決定了企業(yè)會計主體宏觀化?！盎ヂ?lián)網(wǎng)+”的“去信用化”促使“扁平化”企業(yè)借助網(wǎng)絡(luò)平臺的虹吸效應(yīng)凝聚形成各類網(wǎng)絡(luò)員工社群(2)借助Worsley(1987)的社群概念，網(wǎng)絡(luò)員工社群是指為了滿足買方市場體驗需求而借助網(wǎng)絡(luò)化平臺凝聚某些區(qū)域、某些領(lǐng)域具有專業(yè)化水平的人員加盟“碎片化”生產(chǎn)單位的特殊群體。與網(wǎng)絡(luò)用戶社群(3)借助Worsley(1987)的社群概念，網(wǎng)絡(luò)用戶社群是指為了滿足自己個性化需求而加入“互聯(lián)網(wǎng)工廠”參與員工研發(fā)、設(shè)計以及制造，與員工社群共創(chuàng)、共享、共贏的另一個特殊群體。，這些網(wǎng)絡(luò)社群中的企業(yè)員工與參與用戶自主(4)自主是指網(wǎng)絡(luò)員工社群和網(wǎng)絡(luò)用戶社群遵從所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)合一的專業(yè)化勞動分工，自愿加盟規(guī)模定制化供給的勞動群體(吳楠，2019)。服從“扁平化”企業(yè)專業(yè)化勞動分工的要求，在“網(wǎng)絡(luò)工廠”共創(chuàng)、共享、共贏的過程中完成滿足信息對稱的大數(shù)據(jù)買方市場體驗需求的多樣化供給。信息對稱的網(wǎng)絡(luò)虛擬空間消除了因物理世界地理空間距離縮短而節(jié)約的交易費(fèi)用，同時網(wǎng)絡(luò)虛擬空間的信息對稱也消除了因信息非對稱程度降低而節(jié)約的“尋租成本費(fèi)用”。也就是說，信息對稱的網(wǎng)絡(luò)虛擬空間消除了驅(qū)使產(chǎn)業(yè)集群“區(qū)塊化”的兩大基本動力：交易費(fèi)用節(jié)約與“尋租成本費(fèi)用”節(jié)約?！盎ヂ?lián)網(wǎng)+”的“去中心化”促使以用戶為導(dǎo)向的企業(yè)“碎片化”。為了滿足大數(shù)據(jù)買方市場的體驗需求，在通過信息對稱的網(wǎng)絡(luò)虛擬空間匯聚各類網(wǎng)絡(luò)員工社群與網(wǎng)絡(luò)用戶社群實現(xiàn)各類“碎片化”企業(yè)多樣化規(guī)模供給的同時，也形成了“碎片化”產(chǎn)業(yè)集群?！八槠碑a(chǎn)業(yè)集群的共享價值逐漸成為共享經(jīng)濟(jì)活動的基本價值單位。至此，“碎片化”產(chǎn)業(yè)集群體驗與事項成為企業(yè)會計新對象。相比信息非對稱環(huán)境下的傳統(tǒng)會計對象，“互聯(lián)網(wǎng)+”時代的企業(yè)會計對象更加宏觀。因此，在“互聯(lián)網(wǎng)+”時代，會計主體宏觀化與會計對象宏觀化開啟了人本經(jīng)濟(jì)發(fā)展觀(5)人本經(jīng)濟(jì)發(fā)展觀是指以人類價值為本的方式指導(dǎo)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的價值觀。它以人類為中心，將物類價值歸于人類價值，強(qiáng)調(diào)物人化，人性第一，物性第二，在經(jīng)濟(jì)發(fā)展中既將人類當(dāng)作手段，又當(dāng)作目的(孟憲平,2008)。指導(dǎo)下真正意義的宏觀會計研究。

二、宏觀會計之演變

在欠發(fā)達(dá)社會生產(chǎn)力水平所決定的物本經(jīng)濟(jì)階段，物本經(jīng)濟(jì)發(fā)展觀在指導(dǎo)物本經(jīng)濟(jì)發(fā)展變化的同時，也伴隨著物類價值為本的宏觀會計演變。在追求以財產(chǎn)權(quán)為本的自給自足方式主導(dǎo)的農(nóng)耕經(jīng)濟(jì)發(fā)展時期，常以國家為會計主體的官廳會計，對其財政經(jīng)濟(jì)活動的使用價值進(jìn)行記錄和管理，因此它屬于宏觀性質(zhì)的會計。在產(chǎn)權(quán)為本的賣方市場基本需求主導(dǎo)前工業(yè)經(jīng)濟(jì)(6)前工業(yè)經(jīng)濟(jì)是按照代表欠發(fā)達(dá)社會生產(chǎn)力水平的工業(yè)制造技術(shù)進(jìn)行劃分的，其工業(yè)制造技術(shù)劃分標(biāo)準(zhǔn)是指第一次工業(yè)革命和第二次工業(yè)革命；后工業(yè)經(jīng)濟(jì)是按照代表發(fā)達(dá)社會生產(chǎn)力水平的工業(yè)制造技術(shù)進(jìn)行劃分的，其工業(yè)制造技術(shù)劃分標(biāo)準(zhǔn)是指第三次工業(yè)革命和第四次工業(yè)革命。這種劃分與按照經(jīng)濟(jì)發(fā)展觀劃分物本經(jīng)濟(jì)與人本經(jīng)濟(jì)具有內(nèi)在一致性(丁勝紅 等，2019；王亞麗，2017)。發(fā)展過程中，為了滿足奉行物本經(jīng)濟(jì)發(fā)展觀的現(xiàn)代政府宏觀管理之需要，物類價值為本的微觀會計(財務(wù)會計與管理會計)理論和方法被移植于宏觀經(jīng)濟(jì)管理領(lǐng)域，并分別構(gòu)造出以財務(wù)會計為特征和以管理會計為特征的宏觀會計模式(閻達(dá)五，1988；林萬祥，2000)。在發(fā)達(dá)社會生產(chǎn)力水平所決定的人本經(jīng)濟(jì)階段，人本經(jīng)濟(jì)發(fā)展觀在指導(dǎo)人本經(jīng)濟(jì)發(fā)展變化的同時，也伴隨著人類價值為本的宏觀會計演變。在信息非對稱的買方市場馬斯洛層序需求主導(dǎo)后工業(yè)經(jīng)濟(jì)初步發(fā)展過程中，為了滿足奉行人本經(jīng)濟(jì)發(fā)展觀的現(xiàn)代政府宏觀管理之需要，人類價值為本的宏觀會計模式逐步替代物類價值為本的宏觀會計模式。無論是以財務(wù)會計為特征，還是以管理會計為特征，宏觀會計模式的本質(zhì)仍是微觀會計的匯總與整理，并非真正意義上的宏觀會計。在“互聯(lián)網(wǎng)+”時代，信息對稱的大數(shù)據(jù)買方市場體驗需求主導(dǎo)著后工業(yè)經(jīng)濟(jì)的成熟發(fā)展，大數(shù)據(jù)買方市場的易變性體驗需求與以用戶為導(dǎo)向的企業(yè)規(guī)模定制化供給之間的平衡，驅(qū)動著“碎片化”產(chǎn)業(yè)集群共享經(jīng)濟(jì)逐漸形成?！八槠碑a(chǎn)業(yè)集群的體驗與事項成為共享經(jīng)濟(jì)新常態(tài)，在以用戶為導(dǎo)向的企業(yè)形式基礎(chǔ)上研究宏觀會計主體與宏觀會計對象，開啟了真正意義上的人本經(jīng)濟(jì)發(fā)展觀指導(dǎo)下的宏觀會計模式構(gòu)建研究。

三、基于人本經(jīng)濟(jì)發(fā)展觀的宏觀會計模式構(gòu)建

目前，會計學(xué)界已對宏觀會計的概念達(dá)成共識，即以宏觀經(jīng)濟(jì)理論為基礎(chǔ)，運(yùn)用會計和統(tǒng)計的基本原理、方法和技術(shù)，對一個國家(地區(qū))的國民收入和社會資金流量進(jìn)行核算和監(jiān)督的一種管理活動。宏觀會計模式，也被稱為宏觀會計理論結(jié)構(gòu)，是由宏觀會計本質(zhì)、假設(shè)、目標(biāo)、職能、會計核算組織程序與方法以及會計等式與會計要素構(gòu)成(閻達(dá)五，1988；林萬祥，2000)。然而，在“互聯(lián)網(wǎng)+”時代，現(xiàn)代基礎(chǔ)信息技術(shù)的廣泛應(yīng)用促使人類社會由信息非對稱的人本經(jīng)濟(jì)階段演變?yōu)樾畔ΨQ的人本經(jīng)濟(jì)階段，即共享經(jīng)濟(jì)階段(丁勝紅，2020)。在人本經(jīng)濟(jì)發(fā)展觀指導(dǎo)下構(gòu)建宏觀會計模式，是對目前的宏觀會計概念的豐富與發(fā)展。

(一)宏觀會計本質(zhì)

在信息非對稱情況下無效的市場會被有效的企業(yè)替代，或者無效的企業(yè)會被有效的市場替代(Coase,1937)。就資源配置方式而言，有效市場或者有效計劃的資源配置方式會替代無效計劃或無效市場的資源配置方式；就契約而言，企業(yè)與市場之間是一種有效契約替代另一種失效契約。在“互聯(lián)網(wǎng)+”時代，在信息對稱的環(huán)境下計劃與市場兩種資源配置方式具有等效性，借助開放連接一切的互聯(lián)網(wǎng)能夠?qū)⑺小氨馄交迸c“碎片化”企業(yè)的員工、用戶和管理者凝聚成網(wǎng)絡(luò)用戶社群、網(wǎng)絡(luò)員工社群和網(wǎng)絡(luò)管理者社群(7)借助Worsley(1987)的社群概念，網(wǎng)絡(luò)管理者社群是指借助網(wǎng)絡(luò)平臺的虹吸效應(yīng)聚集不同區(qū)域、不同專業(yè)以及不同社會關(guān)系背景的各類管理者形成的穩(wěn)定服務(wù)團(tuán)體，旨在促進(jìn)各類用戶參與共同研發(fā)、設(shè)計與制造，實現(xiàn)滿足信息對稱的大數(shù)據(jù)買方市場體驗需求的企業(yè)規(guī)模定制化供給。(丁勝紅，2016)。進(jìn)一步，這三類群體可以借助網(wǎng)絡(luò)平臺交互締結(jié)超契約(8)超契約是指經(jīng)濟(jì)性契約網(wǎng)絡(luò)與社會性契約網(wǎng)絡(luò)、環(huán)境性契約網(wǎng)絡(luò)在資源多屬性基礎(chǔ)上連接而成的超大契約網(wǎng)絡(luò)(丁勝紅 等，2015)。，塑造與維護(hù)“碎片化”產(chǎn)業(yè)集群共享經(jīng)濟(jì)活動的以人為本秩序。因此，信奉人本經(jīng)濟(jì)發(fā)展觀的企業(yè)超契約本質(zhì)決定了宏觀會計本質(zhì)：以人權(quán)為本的超信息系統(tǒng)論。

(二)宏觀會計假設(shè)

在借助“互聯(lián)網(wǎng)+”的嵌入功能將空間要素嵌入以用戶為導(dǎo)向的企業(yè)的過程中，產(chǎn)生了宏觀會計主體?！八槠碑a(chǎn)業(yè)集群體驗與事項成為宏觀會計對象。在以人為本思想的支配下，信息對稱的大數(shù)據(jù)買方市場體驗需求驅(qū)動產(chǎn)業(yè)集群由“區(qū)塊化”延展演變?yōu)椤八槠狈纸?，實現(xiàn)以公司報告形式為基礎(chǔ)的地區(qū)、國家乃至全球宏觀信息編報與披露的一體化(郭道揚(yáng)，2009)。因此，宏觀會計主體假設(shè)是以用戶為導(dǎo)向的企業(yè)形式的區(qū)域性假設(shè)。這里的區(qū)域既是“碎片化”產(chǎn)業(yè)集群聚集區(qū)域，也是以用戶導(dǎo)向型的企業(yè)形式所表現(xiàn)的地區(qū)、國家乃至全球。網(wǎng)絡(luò)用戶社群追求信息對稱的大數(shù)據(jù)買方市場體驗需求的無窮性決定了“碎片化”產(chǎn)業(yè)集群共享價值集聚效應(yīng)的持續(xù)性。因此，宏觀會計持續(xù)經(jīng)營假設(shè)可歸納為“碎片化”產(chǎn)業(yè)集群持續(xù)集聚假設(shè)。在“互聯(lián)網(wǎng)+”時代，利用區(qū)塊鏈的區(qū)塊模塊和交易模塊可實現(xiàn)宏觀會計業(yè)務(wù)與共享經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)同步化；利用大數(shù)據(jù)技術(shù)可實現(xiàn)獲取宏觀會計海量結(jié)構(gòu)化與非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)自動化；利用云計算技術(shù)可實現(xiàn)宏觀會計核算智能化。因此，“互聯(lián)網(wǎng)+”區(qū)塊鏈技術(shù)驅(qū)動宏觀會計賣方信息市場的標(biāo)準(zhǔn)化需求轉(zhuǎn)變?yōu)楹暧^會計買方信息市場的個性化需求。滿足宏觀會計買方信息市場個性化需求的宏觀會計分期假設(shè)可總結(jié)為實時會計分期假設(shè)?！八槠碑a(chǎn)業(yè)集群共享價值成為共享經(jīng)濟(jì)活動的基本價值。由此，滿足共享價值計量的去第三方數(shù)據(jù)貨幣也就決定了宏觀會計貨幣假設(shè)為去第三方數(shù)據(jù)貨幣假設(shè)。

(三)宏觀會計目標(biāo)

在“互聯(lián)網(wǎng)+”時代，滿足信息對稱的大數(shù)據(jù)買方市場體驗需求的以用戶為導(dǎo)向的企業(yè)規(guī)模定制化供給，驅(qū)動“碎片化”產(chǎn)業(yè)集群成為共享經(jīng)濟(jì)新常態(tài)。奉行人本經(jīng)濟(jì)發(fā)展觀的宏觀會計是服務(wù)于“碎片化”產(chǎn)業(yè)集群宏觀經(jīng)濟(jì)管理的一種新型會計。為了從宏觀上有效管理“碎片化”產(chǎn)業(yè)集群的共享經(jīng)濟(jì)活動，實現(xiàn)某區(qū)域“碎片化”產(chǎn)業(yè)集群共享價值持續(xù)集聚效應(yīng)的改進(jìn)，宏觀會計主體不僅需要測繪“碎片化”產(chǎn)業(yè)集群共享經(jīng)濟(jì)活動的軌跡，而且還應(yīng)采用去第三方數(shù)據(jù)貨幣核算“碎片化”產(chǎn)業(yè)集群共享價值，即借助后文所述的宏觀會計云端化核算流程，采用系統(tǒng)論整體方法智能輸出體現(xiàn)某區(qū)域“碎片化”產(chǎn)業(yè)集群共享經(jīng)濟(jì)規(guī)律的個性化宏觀會計報告信息，以滿足促進(jìn)某區(qū)域“碎片化”產(chǎn)業(yè)集群共享經(jīng)濟(jì)持續(xù)更好發(fā)展的宏觀經(jīng)濟(jì)管理決策需要。因此，宏觀會計目標(biāo)體現(xiàn)為人本經(jīng)濟(jì)發(fā)展觀的宏觀決策有用觀。

(四)宏觀會計職能

在信息非對稱環(huán)境下，以財務(wù)會計為特征構(gòu)建宏觀會計，是指將財務(wù)會計的反映與控制職能移植于宏觀會計，以及以管理會計為特征構(gòu)建宏觀會計，是指將管理會計的預(yù)測、決策、規(guī)劃、計劃、控制、考核和評價職能嫁接于宏觀會計。源于信息非對稱環(huán)境下促進(jìn)流水線式制造業(yè)發(fā)展而側(cè)重成本管理與成本管理控制的企業(yè)內(nèi)部管理決策需要，使得管理會計從財務(wù)會計中分離。在“互聯(lián)網(wǎng)+”時代，以用戶為導(dǎo)向的企業(yè)借助網(wǎng)絡(luò)平臺融入信息對稱的大數(shù)據(jù)買方市場。為了滿足以人類價值為本的企業(yè)管理決策需要，應(yīng)該將市場與企業(yè)二分環(huán)境下側(cè)重企業(yè)外部管理決策需要的財務(wù)會計與側(cè)重企業(yè)內(nèi)部決策需要的管理會計合二為一。以財務(wù)會計與管理會計合二為一為特征構(gòu)建宏觀會計也成為“互聯(lián)網(wǎng)+”時代人本經(jīng)濟(jì)發(fā)展的必然產(chǎn)物之一。在“互聯(lián)網(wǎng)+”時代，信息對稱性消除了因信息非對稱所需的管理會計職能：預(yù)測、決策和考核(丁勝紅 等，2019)。因此，將剩余以人類價值為本的微觀會計職能(反映、控制、規(guī)劃和計劃)移植于奉行人本經(jīng)濟(jì)發(fā)展觀的宏觀會計，以智能方式履行宏觀會計職能，是滿足區(qū)域、國家乃至全球宏觀人本管理決策的需要。

(五)宏觀會計核算組織程序與方法

在信息非對稱環(huán)境下，無論是以財務(wù)會計為特征，還是以管理會計為特征，宏觀會計核算都是微觀會計手工化或者電算化核算內(nèi)容的匯總與整理。因此，宏觀會計對象與微觀會計對象同源，它們抑或是滿足賣方市場基本需求的物本經(jīng)濟(jì)活動的交易或事項，抑或是滿足買方市場馬斯洛層序需求的人本經(jīng)濟(jì)活動的交易或事項。在“互聯(lián)網(wǎng)+”時代，在信息對稱的大數(shù)據(jù)買方市場與以用戶為導(dǎo)向的企業(yè)融為一體的環(huán)境下，宏觀會計對象與微觀會計對象不同源。微觀會計對象為滿足信息對稱的大數(shù)據(jù)買方市場體驗需求的人本經(jīng)濟(jì)活動的交易或事項。網(wǎng)絡(luò)平臺的虹吸效應(yīng)(吳楠，2019)，一方面，將信息對稱的買方市場中各類用戶集聚成不同的用戶網(wǎng)絡(luò)社群；另一方面，將以用戶為導(dǎo)向的企業(yè)各類員工集聚成不同的員工網(wǎng)絡(luò)社群。他們借助“網(wǎng)絡(luò)工廠”共創(chuàng)、共享、共贏，形成常態(tài)化的“碎片化”產(chǎn)業(yè)集群共享經(jīng)濟(jì)群體活動，“碎片化”產(chǎn)業(yè)集群共享價值成為“互聯(lián)網(wǎng)+”時代共享經(jīng)濟(jì)活動的基本價值。因此，宏觀會計對象為“碎片化”產(chǎn)業(yè)集群體驗與事項。鑒于以用戶為導(dǎo)向的企業(yè)通常采取隨機(jī)規(guī)模與不確定品種的體驗化制造范式實現(xiàn)“碎片化”企業(yè)規(guī)模定制化供給，以滿足信息對稱的大數(shù)據(jù)買方市場體驗需求，由此使得對于物類價值歸于人類價值的非線性成本歸集形成的“碎片化”產(chǎn)業(yè)集群共享成本的確認(rèn)計量，應(yīng)該采用體現(xiàn)系統(tǒng)論整體法的人本成本法(9)人本成本法是指多中心化管理會計主體以集群式專業(yè)化勞動分工為智能化成本核算對象，以集群式專業(yè)化分工勞動量為基礎(chǔ)，利用數(shù)據(jù)貨幣對集聚形成的體驗價值成本進(jìn)行系統(tǒng)而又動態(tài)的計量歸集的一種管理會計計量方法(丁勝紅 等，2019)。。這也符合物本經(jīng)濟(jì)階段會計方法向人本經(jīng)濟(jì)階段會計方法演變的一般規(guī)律(丁勝紅 等，2019)。因此，為了滿足宏觀管理決策個性化需要和適應(yīng)系統(tǒng)論整體法宏觀會計核算要求，需要革新宏觀會計信息生成與披露的基本模式(郭道揚(yáng)，2009)，在以人為本思想的支配下，構(gòu)建數(shù)據(jù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)與產(chǎn)業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)一體化、宏觀經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)與宏觀會計業(yè)務(wù)同步化的宏觀會計智能化核算組織程序。

(六)宏觀會計等式及其要素

在信息非對稱環(huán)境下，以微觀會計為特征構(gòu)建宏觀會計，其宏觀會計等式要么按照物類資源經(jīng)濟(jì)用途體現(xiàn)財務(wù)資本雇傭勞動的微觀會計等式——以物類價值為本的“資產(chǎn)”=“權(quán)益”進(jìn)行分類匯總，要么按照專業(yè)化勞動分工合作體現(xiàn)財務(wù)資本與勞動和諧的微觀會計等式——以人類價值為本的“資產(chǎn)”=“權(quán)益”進(jìn)行分類匯總。相應(yīng)地，其微觀會計要素也就成為了宏觀會計要素。在“互聯(lián)網(wǎng)+”時代，人類社會的專業(yè)化勞動分工為智能化勞動與智慧化勞動。基于智能化與智慧化勞動形成的“碎片化”產(chǎn)業(yè)集群共享價值已成為共享經(jīng)濟(jì)活動的基本價值。因此，人類社會的專業(yè)化勞動分工合作呈集群式特征。借助“互聯(lián)網(wǎng)+”的嵌入功能，可以將空間要素以集群式勞動的形式嵌入宏觀會計主體與宏觀會計對象。源于“互聯(lián)網(wǎng)+”形成的網(wǎng)絡(luò)虛擬空間通常以數(shù)據(jù)資本的形式體現(xiàn)于數(shù)據(jù)經(jīng)濟(jì)活動之中，繼而催生出宏觀會計的數(shù)據(jù)會計要素。因此，可以按照集群式智能化與智慧化專業(yè)化勞動分工將奉行人本經(jīng)濟(jì)發(fā)展觀的宏觀會計要素劃分為人力要素、物力要素和數(shù)據(jù)要素。其中，數(shù)據(jù)要素伴隨人力要素體現(xiàn)智慧化專業(yè)化勞動分工合作；數(shù)據(jù)要素伴隨物力要素體現(xiàn)智能化專業(yè)化勞動分工合作；數(shù)據(jù)要素伴隨“人力要素+物力要素”體現(xiàn)數(shù)據(jù)經(jīng)濟(jì)與產(chǎn)業(yè)經(jīng)濟(jì)融為一體的共享經(jīng)濟(jì)。按照集群式專業(yè)化勞動分工合作體現(xiàn)數(shù)據(jù)資本與勞動和諧的宏觀會計等式為集群式的人力資產(chǎn)+數(shù)據(jù)資產(chǎn)+物力資產(chǎn)=人力權(quán)益+數(shù)據(jù)權(quán)益+物力權(quán)益，它體現(xiàn)了以人類價值為本的“碎片化”產(chǎn)業(yè)集群共享價值資產(chǎn)=“碎片化”產(chǎn)業(yè)集群共享價值權(quán)益。當(dāng)然，也可以借助微觀會計要素(資產(chǎn)、負(fù)債、權(quán)益、收入、成本、費(fèi)用和利潤)對宏觀會計要素進(jìn)行細(xì)分，但它是按照體現(xiàn)人類價值為本的專業(yè)化勞動分工進(jìn)行的劃分，而非體現(xiàn)物類價值的經(jīng)濟(jì)用途。

總而言之，上文構(gòu)建的宏觀會計模式是扎根于“互聯(lián)網(wǎng)+”時代共享經(jīng)濟(jì)規(guī)律，探索扁平化與碎片化企業(yè)借助網(wǎng)絡(luò)平臺融于買方市場，形成以企業(yè)形式為基礎(chǔ)的地區(qū)、國家乃至全球的宏觀會計。下文采用多云理念和系統(tǒng)論體現(xiàn)宏觀會計本質(zhì)，依據(jù)宏觀會計目標(biāo)、基于宏觀會計假設(shè)，設(shè)計宏觀會計云端化核算流程，體現(xiàn)宏觀會計核算組織程序與方法，履行宏觀會計職能，并在此基礎(chǔ)上結(jié)合宏觀會計等式及其要素設(shè)計云端化宏觀會計報告。為此，本文主要選擇智能Agent技術(shù)、區(qū)塊鏈技術(shù)、空間測繪技術(shù)、XML、可擴(kuò)展商務(wù)報告語言XBRL、Web Services等，系統(tǒng)設(shè)計宏觀會計云端化核算流程。

四、宏觀會計云端化核算流程設(shè)計

在“互聯(lián)網(wǎng)+”時代，“互聯(lián)網(wǎng)+”的“去媒介化”和“去中心化”驅(qū)使以用戶為導(dǎo)向的企業(yè)扁平化和碎片化。其中，企業(yè)碎片化的原動力來自滿足信息對稱的大數(shù)據(jù)買方市場體驗化需求，因此信息對稱的大數(shù)據(jù)買方市場體驗需求的規(guī)?；c多樣化決定了以用戶為導(dǎo)向的企業(yè)以集群式專業(yè)化勞動分工合作形成多中心化供給單位。企業(yè)扁平化的原動力源自企業(yè)為了滿足信息對稱的大數(shù)據(jù)買方市場體驗化需求而采取的所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)合一的專業(yè)化勞動分工。企業(yè)扁平化的結(jié)果是以用戶為導(dǎo)向的企業(yè)融于買方市場，直接導(dǎo)致宏觀會計主體形成。而企業(yè)碎片化的結(jié)果導(dǎo)致“碎片化”產(chǎn)業(yè)集群的體驗與事項自然成為宏觀會計對象?！盎ヂ?lián)網(wǎng)+”的“去信用化”是以用戶為導(dǎo)向的企業(yè)形式的宏觀會計云端化核算流程的構(gòu)建基礎(chǔ)。要實現(xiàn)宏觀會計核算云端化，就應(yīng)選擇多云理念，同時結(jié)合前文構(gòu)建的宏觀會計理論體系，設(shè)計宏觀會計核算云端化流程。

(一)多云理念的宏觀會計核算云端化設(shè)計

多云理念是指用戶基于自身業(yè)務(wù)和應(yīng)用負(fù)載的特性與需求，為自己選擇更適用、更靈活的云平臺和云戰(zhàn)略?！岸嘣啤敝岸唷?，不是指用戶一定要同時選擇或使用多種云部署方式或云平臺，而是強(qiáng)調(diào)在多種可能中選擇適合自己不同業(yè)務(wù)與工作負(fù)載需求的云部署方式或云平臺?！岸嘣啤敝霸啤?，是指互聯(lián)網(wǎng)及其底層基礎(chǔ)設(shè)施的抽象。這里的“多云”，包括公有云、私有云以及混合云。其中，公有云是指由第三方在用戶的專用網(wǎng)絡(luò)之外提供和管理的虛擬化計算、網(wǎng)絡(luò)和存儲資源；私有云是指支持編排和自動化，并在客戶的專有網(wǎng)絡(luò)中部署的虛擬化計算、網(wǎng)絡(luò)和存儲資源；混合云是指平時以私有云為主，并不依賴公有云，但當(dāng)存在需求時可以無縫切換到公有云。

“互聯(lián)網(wǎng)+”的“去媒介化”促使以用戶為導(dǎo)向的企業(yè)扁平化。以“碎片化”產(chǎn)業(yè)集群形式所呈現(xiàn)的各種體驗或事項成為宏觀會計對象，并被納入在以用戶為導(dǎo)向的企業(yè)扁平化形式基礎(chǔ)上所形成的宏觀會計主體。宏觀會計對象的納入不是隨機(jī)的，其遵循人本經(jīng)濟(jì)發(fā)展觀指導(dǎo)的區(qū)域人本經(jīng)濟(jì)規(guī)律。納入宏觀會計對象的宏觀會計主體既可綜合反映由各類“碎片化”產(chǎn)業(yè)集群匯聚而成的共享價值鏈的運(yùn)動規(guī)律，又可綜合反映由不同共享價值鏈綜合形成的共享價值網(wǎng)絡(luò)的運(yùn)動規(guī)律。具體需要綜合反映哪種宏觀會計所需反映的“碎片化”產(chǎn)業(yè)集群共享價值運(yùn)動規(guī)律，主要取決于宏觀會計目標(biāo)。若要由此形成宏觀會計，則還需結(jié)合前文構(gòu)建的宏觀會計模式，利用多云理念進(jìn)行宏觀會計核算云端化設(shè)計：首先，在地區(qū)、國家乃至全球范圍內(nèi)，利用公有云將“碎片化”產(chǎn)業(yè)集群體驗或事項納入以用戶為導(dǎo)向的企業(yè)形式的宏觀會計主體之中，以滿足宏觀管理的需要；其次，在地區(qū)、國家乃至全球范圍內(nèi)，利用私有云在以用戶為導(dǎo)向的企業(yè)形式的宏觀會計主體基礎(chǔ)上建立云宏觀會計主體；最后，利用混合云來搭建私有云與公有云之“橋梁”，在以用戶為導(dǎo)向的企業(yè)形式基礎(chǔ)上實現(xiàn)宏觀會計核算云端化之目的。

宏觀會計主體在云端化核算海量“碎片化”產(chǎn)業(yè)集群體驗或事項的共享價值時，應(yīng)依據(jù)前文構(gòu)建的宏觀會計模式，在由私有云、混合云和公有云共同搭建的宏觀會計核算云端化基礎(chǔ)上，選擇智能Agent技術(shù)、區(qū)塊鏈技術(shù)、空間測繪技術(shù)、XML、可擴(kuò)展商務(wù)報告語言XBRL、Web Services等，在地區(qū)、國家乃至全球范圍內(nèi)，系統(tǒng)設(shè)計以用戶為導(dǎo)向的企業(yè)形式的宏觀會計核算云端化流程。

(二)基于系統(tǒng)論設(shè)計宏觀會計云端化核算流程

在“互聯(lián)網(wǎng)+”時代，信息對稱的大數(shù)據(jù)買方市場體驗需求與以用戶為導(dǎo)向的企業(yè)規(guī)模定制化供給，借助網(wǎng)絡(luò)平臺共同驅(qū)動“碎片化”產(chǎn)業(yè)集群共享經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)之形成。在信息對稱的大數(shù)據(jù)買方市場中，“互聯(lián)網(wǎng)+”使得以用戶為導(dǎo)向的企業(yè)實現(xiàn)“碎片化”產(chǎn)業(yè)集群共享價值常態(tài)化。顯然，對“碎片化”產(chǎn)業(yè)集群共享價值進(jìn)行宏觀會計云端化核算是一項系統(tǒng)工程，需要基于系統(tǒng)論視角設(shè)計宏觀會計云端化核算流程的結(jié)構(gòu)、功能、行為和動態(tài)，以期實現(xiàn)宏觀會計目標(biāo)。具體而言，系統(tǒng)性設(shè)計宏觀會計云端化核算流程的思路如下：首先，采用“空間測繪技術(shù)+智能Agent技術(shù)”構(gòu)建持續(xù)宏觀會計云端化測繪系統(tǒng)模型，以完成宏觀會計對象分布狀況與運(yùn)動軌跡的測繪預(yù)計量；其次，采用“反應(yīng)式體系結(jié)構(gòu)Agent技術(shù)+區(qū)塊鏈技術(shù)”構(gòu)建持續(xù)宏觀會計云端化核算系統(tǒng)模型，以完成“碎片化”產(chǎn)業(yè)集群共享價值的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)與宏觀會計業(yè)務(wù)的同步確認(rèn)，以及采用XBRL和Web Services技術(shù)構(gòu)建持續(xù)宏觀會計云端化核算系統(tǒng)模型，以完成“碎片化”產(chǎn)業(yè)集群共享價值的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)與宏觀會計業(yè)務(wù)的同步計量；最后，采用Web Services技術(shù)構(gòu)建持續(xù)宏觀會計云端化核算系統(tǒng)模型，以完成具體宏觀會計主體編報與信息披露一體化的宏觀會計報告。

1.基于“空間測繪技術(shù)+智能Agent技術(shù)”的持續(xù)宏觀會計云端化測繪系統(tǒng)模型構(gòu)建

為了體現(xiàn)宏觀會計空間會計要素，系統(tǒng)測繪宏觀會計對象，一方面，應(yīng)在宏觀會計核算云端化中根植空間測繪技術(shù)系統(tǒng)，設(shè)計宏觀會計云端化測繪系統(tǒng)。首先，在公有云中根植探測層技術(shù)系統(tǒng)：探測通道與平臺技術(shù)、探測技術(shù)(實體“宏觀會計對象”探測技術(shù)與網(wǎng)絡(luò)虛擬“宏觀會計對象”探測技術(shù))與探測結(jié)果分析技術(shù)；其次，在混合云中根植映射層技術(shù)系統(tǒng)：實體“宏觀會計對象”向地理空間映射技術(shù)(實體“宏觀會計對象”地標(biāo)獲取和評估技術(shù)與虛體“宏觀會計對象”定位技術(shù))、網(wǎng)絡(luò)虛擬“宏觀會計對象”向社會空間映射技術(shù)(網(wǎng)絡(luò)虛擬“宏觀會計對象”地點(diǎn)推斷、網(wǎng)絡(luò)虛擬“宏觀會計對象”關(guān)系挖掘和網(wǎng)絡(luò)虛擬“宏觀會計對象”軌跡發(fā)現(xiàn))；最后，在私有云中根植繪制層技術(shù)系統(tǒng)：探測結(jié)果技術(shù)、“宏觀會計對象”的信息圖繪制技術(shù)、映射結(jié)果技術(shù)與“宏觀會計對象”的邏輯圖繪制技術(shù)。另一方面，要根據(jù)宏觀會計“碎片化”產(chǎn)業(yè)集群持續(xù)集聚假設(shè)與實時會計分期假設(shè)，選擇智能Agent技術(shù)，構(gòu)建基于“空間測繪技術(shù)+智能Agent技術(shù)”的持續(xù)宏觀會計云端化測繪系統(tǒng)模型。首先，引入新地理經(jīng)濟(jì)理論中區(qū)域與尺度的概念界定“宏觀會計對象”的區(qū)域與尺度，并結(jié)合宏觀會計集群式的人力會計要素、物力會計要素和數(shù)據(jù)會計要素，編制非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)宏觀會計報告，同時將非結(jié)構(gòu)數(shù)據(jù)的物理功能加載布置于宏觀會計主體的私有云；其次，通過智能Agent的服務(wù)器將“宏觀會計對象”的區(qū)域與尺度映射關(guān)系指令加載傳遞給宏觀會計對象測繪技術(shù)系統(tǒng)；最后，根據(jù)“宏觀會計對象”區(qū)域與尺度映射關(guān)系指令，采用整體法持續(xù)完成宏觀會計云端化測繪任務(wù)，編制網(wǎng)絡(luò)員工社群、網(wǎng)絡(luò)用戶社群與網(wǎng)路管理者社群分布信息圖的非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)宏觀會計報告和“碎片化”軟件產(chǎn)業(yè)集群共享價值創(chuàng)造與實現(xiàn)區(qū)域邏輯圖的非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)宏觀會計報告。

2.基于“反應(yīng)式體系結(jié)構(gòu)Agent技術(shù)+區(qū)塊鏈技術(shù)”的持續(xù)宏觀會計云端化核算系統(tǒng)模型構(gòu)建

根據(jù)前文構(gòu)建的基于“空間測繪技術(shù)+智能Agent技術(shù)”的持續(xù)宏觀會計云端化測繪系統(tǒng)模型，在宏觀會計主體內(nèi)獲得測繪“宏觀會計對象”的具體位置與路徑。沿其具體位置與路徑，利用根植于公有云中的區(qū)塊鏈的區(qū)塊模塊技術(shù)自動獲取“碎片化”產(chǎn)業(yè)集群共享經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)，同時利用根植于私有云中的區(qū)塊鏈的交易模塊技術(shù)自動獲取宏觀會計業(yè)務(wù)，同時激活布置于私有云的宏觀會計主體確認(rèn)計量指令，采用整體法并利用數(shù)據(jù)貨幣對其宏觀會計對象進(jìn)行確認(rèn)計量，以體現(xiàn)宏觀會計數(shù)據(jù)貨幣假設(shè)。為了滿足宏觀會計實時性會計分期假設(shè)，宏觀會計云端化核算必須具備同步性特征與感知性特征。利用區(qū)塊鏈點(diǎn)對點(diǎn)技術(shù)自動獲取的“碎片化”產(chǎn)業(yè)集群共享經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)與其宏觀會計業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)符合同步性特征要求。若要使獲取的“碎片化”產(chǎn)業(yè)集群共享經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)與其宏觀會計業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)符合感知性特征要求，則可選擇具有自主性、交互性、反應(yīng)性和主動性特征的反應(yīng)式體系結(jié)構(gòu)Agent技術(shù)，它能夠?qū)^(qū)塊鏈的區(qū)塊模塊與交易模塊所承擔(dān)的各自任務(wù)交由不同的反應(yīng)式體系結(jié)構(gòu)Agent技術(shù)自動執(zhí)行。為了滿足宏觀會計“碎片化”產(chǎn)業(yè)集群持續(xù)集聚假設(shè)，可以基于“反應(yīng)式體系結(jié)構(gòu)Agent技術(shù)+區(qū)塊鏈技術(shù)”構(gòu)建持續(xù)宏觀會計云端化核算系統(tǒng)模型。該系統(tǒng)模型的框架主要是代理服務(wù)器(Agency Service Server)和區(qū)塊鏈，包括接口模塊、程序模塊、反應(yīng)式體系結(jié)構(gòu)Agent技術(shù)調(diào)用和執(zhí)行模塊，以及區(qū)塊鏈的區(qū)塊模塊和交易模塊。服務(wù)器解釋由宏觀會計主體發(fā)出宏觀會計核算命令，并調(diào)用移動反應(yīng)式體系結(jié)構(gòu)Agent技術(shù)完成布置于公有云系統(tǒng)的區(qū)塊鏈的區(qū)塊模塊沿測繪宏觀會計對象的具體路徑與位置執(zhí)行獲取“碎片化”產(chǎn)業(yè)集群共享經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)之任務(wù)，以及布置于私有云系統(tǒng)的區(qū)塊鏈交易模塊沿測繪宏觀會計對象的具體路徑與位置執(zhí)行獲取“碎片化”產(chǎn)業(yè)集群共享經(jīng)濟(jì)的宏觀會計業(yè)務(wù)之任務(wù)。在此基礎(chǔ)上，通過混合云幫助宏觀會計主體完成“反應(yīng)式體系結(jié)構(gòu)Agent技術(shù)+區(qū)塊鏈技術(shù)”的持續(xù)宏觀會計云端化核算功能部署與執(zhí)行。

3.基于XBRL和Web Services技術(shù)的持續(xù)宏觀會計云端化核算系統(tǒng)模型構(gòu)建

混合云既是處理地區(qū)、國家乃至全球的“碎片化”產(chǎn)業(yè)集群共享經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的公有云與處理“碎片化”產(chǎn)業(yè)集群共享宏觀會計業(yè)務(wù)的私有云之間的“橋梁”，也是在地區(qū)、國家乃至全球范圍內(nèi)實現(xiàn)以用戶為導(dǎo)向的企業(yè)形式的宏觀會計云端化核算充要條件之基礎(chǔ)。它將布置于私有云的宏觀會計主體核算系統(tǒng)功能任務(wù)和核算能力“護(hù)送”到布置于公有云中的宏觀會計主體，并對此所有宏觀會計對象進(jìn)行智能確認(rèn)計量，以實現(xiàn)宏觀會計核算云端化。若要全面完成以用戶為導(dǎo)向的企業(yè)形式的地區(qū)、國家乃至全球的宏觀會計云端化核算之任務(wù)，則可選擇XBRL和Web Services技術(shù)構(gòu)建持續(xù)宏觀會計云端化核算系統(tǒng)模型。其系統(tǒng)模型的技術(shù)及規(guī)范詮釋如下：

(1)XBRL技術(shù)規(guī)范。以XML為基礎(chǔ)的可擴(kuò)展商務(wù)報告語言XBRL(Extensible Business Reporting Language)，通過提供統(tǒng)一的宏觀會計數(shù)據(jù)信息定義與交換標(biāo)準(zhǔn)，能夠解決宏觀會計主體內(nèi)不同來源與區(qū)塊鏈異構(gòu)交易系統(tǒng)中宏觀會計對象的大數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換和大數(shù)據(jù)宏觀會計信息整合問題。XBRL為編報不同宏觀會計報告在不同應(yīng)用軟件之間的傳遞提供了一種標(biāo)準(zhǔn)方法，這在滿足智能化宏觀會計報告方面起到了關(guān)鍵作用。XBRL不僅可以通過給宏觀會計數(shù)據(jù)加標(biāo)簽，使宏觀會計數(shù)據(jù)直接被宏觀會計核算數(shù)據(jù)庫接受，進(jìn)入下一步分析，而且能夠移駐到宏觀會計數(shù)據(jù)庫由宏觀會計主體核算或者其他自動化工具即時評價。

(2)Web Services。Web Services通過提供一種與平臺和語言無關(guān)的通用機(jī)制，解決了不同平臺之間互訪和連接的障礙。在分布式計算以用戶為導(dǎo)向的企業(yè)形式的地區(qū)、國家乃至全球的“碎片化”產(chǎn)業(yè)集群共享經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)與宏觀會計業(yè)務(wù)時，不同宏觀會計主體、不同宏觀會計對象、不同網(wǎng)絡(luò)操作系統(tǒng)和編程語言之間的訪問、編程和集成存在著巨大的困難，而使用Web Services技術(shù)則無須借助附加的、專門的第三方軟件或硬件，就可實現(xiàn)宏觀會計數(shù)據(jù)庫數(shù)據(jù)的相互交換或集成。

(3)面向服務(wù)的體系結(jié)構(gòu)SOA(Service-oriented Architecture)。它是一種集成Web Services技術(shù)，體現(xiàn)了“軟件即服務(wù)”的新思想，可通過發(fā)布或發(fā)現(xiàn)宏觀會計主體各宏觀會計對象接口向終端宏觀會計主體提供智能化宏觀會計服務(wù)。

4.基于Web Services技術(shù)的持續(xù)宏觀會計核算系統(tǒng)模型

在布置于私有云的宏觀會計主體內(nèi)，基于Web Services技術(shù)的持續(xù)宏觀會計核算系統(tǒng)原理是：在SOA框架下，宏觀會計核算端可以將宏觀會計核算功能打包成Web Services集合，宏觀會計服務(wù)提供者在宏觀會計注冊中心注冊并發(fā)布這些服務(wù)后，宏觀會計核算端也就可以在宏觀會計注冊中心搜索并發(fā)現(xiàn)相應(yīng)的宏觀會計核算系統(tǒng)服務(wù)，繼而向宏觀會計核算系統(tǒng)端請求使用宏觀會計核算系統(tǒng)服務(wù)，二者之間通過混合云進(jìn)行切換與交互，最終完成宏觀會計云端化核算的系統(tǒng)性任務(wù)。宏觀會計云端化核算的系統(tǒng)性任務(wù)除包括前文已述的編制非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)宏觀會計報告外，還包括編制結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)宏觀會計報告，即“碎片化”軟件產(chǎn)業(yè)集群共享價值變動報表和非結(jié)構(gòu)化+結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)宏觀會計報告。此外，由于本文所構(gòu)建的“互聯(lián)網(wǎng)+”時代宏觀會計報告屬于非通用性會計報告，且宏觀會計報告內(nèi)容包含非結(jié)構(gòu)化宏觀會計數(shù)據(jù)，非宏觀會計人員通常很難理解，因此在前文設(shè)計持續(xù)宏觀會計核算系統(tǒng)模型基本技術(shù)的基礎(chǔ)上，還需結(jié)合Web Services技術(shù)與其他非Web服務(wù)，將宏觀會計報告信息披露納入宏觀會計云端化核算流程之中，設(shè)計多種基于Web Services技術(shù)的持續(xù)宏觀會計報告信息披露系統(tǒng)模型。由于宏觀會計報告分析屬于智慧化勞動，無法完全納入前文所設(shè)計的宏觀會計云端化核算流程之中，仍需要通過人-機(jī)對接模式，將云端化宏觀會計報告分析人工輸入多種基于Web Services技術(shù)的持續(xù)宏觀會計報告信息披露系統(tǒng)，以滿足宏觀會計信息買方市場的個性化需求。這也是未來會計人員就業(yè)的主要領(lǐng)域。

(三)云端化宏觀會計報告探析

郭道揚(yáng)(2009)指出，要在以人為本思想的支配下，革新會計信息生成與披露的基本模式，實現(xiàn)以公司報告形式為基礎(chǔ)的地區(qū)、國家乃至全球這類信息編報與披露的一體化，使這類信息成為進(jìn)行“全球治理”的重要依據(jù)之一。為此，下文將在宏觀會計云端化核算流程的基礎(chǔ)上探討云端化宏觀會計報告流程設(shè)計以及宏觀會計報告模式構(gòu)建的基本要件。

1.云端化宏觀會計報告流程設(shè)計

本文設(shè)計了如圖1所示的能夠?qū)崿F(xiàn)宏觀會計信息編報與披露一體化的云端化宏觀會計報告流程。

圖1 云端化宏觀會計報告流程

由圖1可知，在宏觀會計云端化核算流程的基礎(chǔ)上，云宏觀會計主體通過持續(xù)宏觀會計云端化核算系統(tǒng)模型，利用混合云的“橋梁”功能，借助持續(xù)宏觀會計云端化測繪系統(tǒng)模型，獲取地區(qū)、國家乃至全球的“碎片化”產(chǎn)業(yè)集群體驗或事項，再通過持續(xù)宏觀會計云端化核算系統(tǒng)模型中的XBRL與Web Services技術(shù)調(diào)動云端化宏觀會計報告規(guī)則庫與方法庫，實現(xiàn)云端化云宏觀會計主體對“碎片化”產(chǎn)業(yè)集群體驗或事項的智能化確認(rèn)、計量和記錄，并結(jié)合地區(qū)、國家、全球的不同經(jīng)濟(jì)管理者對宏觀會計信息的需求，編報與披露云端化宏觀會計報告。

2.構(gòu)建宏觀會計報告模式的基本要件

在“互聯(lián)網(wǎng)+”時代，宏觀會計報告是指為宏觀管理者提供反映共享經(jīng)濟(jì)規(guī)律的宏觀會計信息，其對于提高宏觀治理的有效性，推動地區(qū)、國家乃至全球共享經(jīng)濟(jì)的發(fā)展至關(guān)重要。因此，宏觀會計報告模式的設(shè)計應(yīng)注重以下三個基本要件：一是宏觀會計報告要體現(xiàn)人本經(jīng)濟(jì)發(fā)展規(guī)律；二是宏觀會計報告要體現(xiàn)人類價值為本的時間與空間、物力與人力宏觀會計要素；三是宏觀會計報告要體現(xiàn)人權(quán)為本的宏觀治理狀況。

(1)宏觀會計報告要體現(xiàn)人本經(jīng)濟(jì)發(fā)展規(guī)律

在“互聯(lián)網(wǎng)+”時代，探討以用戶為導(dǎo)向的企業(yè)形式的地區(qū)、國家乃至全球的宏觀會計報告如何體現(xiàn)人本經(jīng)濟(jì)發(fā)展規(guī)律，還得從企業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展規(guī)律入手。在物類價值為本的物本經(jīng)濟(jì)階段，基于經(jīng)濟(jì)用途分類的資本與專業(yè)化分工的勞動構(gòu)成了體現(xiàn)物類價值為本的柯布-道格拉斯生產(chǎn)函數(shù)。由于微觀層面上柯布與道格拉斯將企業(yè)發(fā)展中所涉及的空間因素忽略不計，他們所提出的生產(chǎn)函數(shù)主要反映生產(chǎn)導(dǎo)向型企業(yè)物本經(jīng)濟(jì)發(fā)展的規(guī)律。該函數(shù)建立的前提條件是由信息對稱性所決定的生產(chǎn)導(dǎo)向型企業(yè)具有完備的經(jīng)濟(jì)契約。在“互聯(lián)網(wǎng)+”時代，“互聯(lián)網(wǎng)+”的嵌入功能將空間要素嵌入買方市場的以用戶為導(dǎo)向的企業(yè)，通過員工社群與用戶社群的集群式專業(yè)化分工勞動將空間價值以“碎片化”產(chǎn)業(yè)集群的形式凝聚于共享價值之中。因此，以信息對稱性所決定的以用戶為導(dǎo)向的企業(yè)完備超契約為前提條件，在柯布-道格拉斯生產(chǎn)函數(shù)形成邏輯的基礎(chǔ)上，利用以集群式智能化勞動形成的蘊(yùn)含部分空間價值的“碎片化”產(chǎn)業(yè)集群共享物力資本價值+數(shù)據(jù)資本價值，與以集群式智慧化勞動形成的蘊(yùn)含部分空間價值的“碎片化”產(chǎn)業(yè)集群共享人力資本價值+數(shù)據(jù)資本價值，替代柯布-道格拉斯生產(chǎn)函數(shù)中的資本與勞動函數(shù)變量(10)這里的“+”表示創(chuàng)新融合的意思。，可推論出揭示融于買方市場的以用戶為導(dǎo)向的企業(yè)人本經(jīng)濟(jì)發(fā)展規(guī)律的函數(shù)。綜上可知，在地區(qū)、國家乃至全球范圍內(nèi)，根據(jù)以用戶為導(dǎo)向的企業(yè)人本經(jīng)濟(jì)發(fā)展規(guī)律的函數(shù)，采用以用戶為導(dǎo)向的企業(yè)形式可編制出體現(xiàn)人本經(jīng)濟(jì)發(fā)展規(guī)律的宏觀會計報告。

(2)宏觀會計報告要體現(xiàn)人類價值為本的時間與空間、物力與人力的宏觀會計要素

在“互聯(lián)網(wǎng)+”時代，在地區(qū)、國家乃至全球范圍內(nèi)，宏觀會計主體與宏觀會計對象決定空間要素成為以用戶為導(dǎo)向的企業(yè)形式的宏觀會計要素。如前文所述，宏觀會計主體假設(shè)與以“碎片化”產(chǎn)業(yè)集群持續(xù)集聚形式的宏觀會計持續(xù)經(jīng)營假設(shè)，直接體現(xiàn)了時間與空間層面的宏觀會計要素。鑒于時空的不可分離性，宏觀會計的實時會計分期假設(shè)和權(quán)責(zé)發(fā)生制以宏觀會計報告的形式，一方面，通過報告“碎片化”產(chǎn)業(yè)集群共享價值的運(yùn)動分布狀況，集中體現(xiàn)了宏觀會計空間要素；另一方面，通過報告“碎片化”產(chǎn)業(yè)集群共享經(jīng)濟(jì)的發(fā)展趨勢，集中體現(xiàn)了宏觀會計時間要素。追求體驗消費(fèi)的共享經(jīng)濟(jì)要求會計采取系統(tǒng)論整體法核算“碎片化”產(chǎn)業(yè)集群共享價值，在“碎片化”產(chǎn)業(yè)集群共享價值運(yùn)動中以數(shù)據(jù)資本價值展現(xiàn)空間要素價值，而不適宜采用還原論隔離法單獨(dú)核算宏觀會計空間會計要素分類的數(shù)據(jù)資本價值。

自第四次工業(yè)革命爆發(fā)以來，一切可交互的“互聯(lián)網(wǎng)+”在顛覆傳統(tǒng)企業(yè)管理模式的同時，也促使買方市場馬斯洛層序需求轉(zhuǎn)變?yōu)轶w驗需求，顧客轉(zhuǎn)變?yōu)橛脩?。為了滿足買方市場的體驗需求驅(qū)動人類社會勞動專業(yè)分工進(jìn)入智能化與智慧化分工階段，促使所有以用戶為導(dǎo)向的企業(yè)實現(xiàn)規(guī)模定制化供給。“碎片化”產(chǎn)業(yè)集群共享價值成為融數(shù)據(jù)經(jīng)濟(jì)與產(chǎn)業(yè)經(jīng)濟(jì)為一體化共享經(jīng)濟(jì)活動的基本價值，創(chuàng)造與實現(xiàn)共享價值的專業(yè)勞動分工合作呈集群式基本特征。因此，筆者依據(jù)所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)合一的集群式專業(yè)化勞動分工將宏觀會計對象的會計要素劃分為物力要素、人力要素與數(shù)據(jù)要素。

(3)宏觀會計報告要體現(xiàn)人權(quán)為本的宏觀治理狀況

宏觀治理的本質(zhì)是宏觀經(jīng)營權(quán)的有效配置。在“互聯(lián)網(wǎng)+”時代，宏觀經(jīng)營權(quán)的有效配置主要通過專業(yè)化勞動分工合作來實現(xiàn)。在以用戶為導(dǎo)向的企業(yè)扁平化與碎片化的過程中，企業(yè)演變成所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)合一的三類專業(yè)勞動分工：員工、用戶和管理者。信息對稱的買方市場體驗需求使得“互聯(lián)網(wǎng)+”企業(yè)去中心化的供給方與網(wǎng)絡(luò)共享平臺管理方逐漸分離，形成企業(yè)員工網(wǎng)絡(luò)社群組成的企業(yè)供給方、參與用戶網(wǎng)絡(luò)社群組成的市場需求方和自主完成企業(yè)制度使命的網(wǎng)絡(luò)平臺管理方，他們的集群式專業(yè)化勞動分工合作能夠形成滿足買方市場體驗需求的規(guī)模定制化供給(丁勝紅 等，2020)。網(wǎng)絡(luò)平臺為企業(yè)員工與參與用戶共享注入了互聯(lián)網(wǎng)基因，將基于強(qiáng)關(guān)系的小范圍共享擴(kuò)展為基于弱關(guān)系的大規(guī)模共享(Ranjbar et al.，2018)，由此形成的“碎片化”產(chǎn)業(yè)集群共享價值逐漸成為共享經(jīng)濟(jì)新常態(tài)。無論是地區(qū)、國家，還是全球，區(qū)域資源的有限性都決定了以用戶為導(dǎo)向的企業(yè)人本經(jīng)濟(jì)函數(shù)存在最佳人本經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r。只有通過所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)合一的集群式專業(yè)化勞動分工合作，才能實現(xiàn)人類價值為本的宏觀經(jīng)營權(quán)的有效配置。因此，編報宏觀會計報告體現(xiàn)“碎片化”產(chǎn)業(yè)集群的員工社群人力資本邊際、用戶社群人力資本邊際和管理者社群人力資本邊際與它們各自產(chǎn)出彈性系數(shù)的比值，以及與三類社群人力資本邊際產(chǎn)出所消耗的對應(yīng)“碎片化”產(chǎn)業(yè)集群物力資本邊際、數(shù)據(jù)資本邊際與它們各自產(chǎn)出彈性系數(shù)的比值是否相等，以及它們各自比值之間的差距，能夠有效反映地區(qū)、國家乃至全球范圍內(nèi)的宏觀治理狀況。這種體現(xiàn)人權(quán)為本的宏觀治理狀況的宏觀會計報告是人本經(jīng)濟(jì)發(fā)展觀指導(dǎo)共享經(jīng)濟(jì)發(fā)展的必然產(chǎn)物之一。

上文論述了“互聯(lián)網(wǎng)+”時代企業(yè)組織的自我解構(gòu)變革。其中，“碎片化”企業(yè)成就了企業(yè)去中心化，為產(chǎn)業(yè)集群“分散化”奠定了基本單元經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)，借助網(wǎng)絡(luò)共享平臺可打造去中心化(微觀)智能會計主體(丁勝紅，2020)；“扁平化”企業(yè)成就了去中心化企業(yè)的集聚，為產(chǎn)業(yè)集群“碎片化”奠定了基本多元經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)，借助網(wǎng)絡(luò)共享平臺可打造虛擬中心化(微觀)智能會計主體(丁勝紅，2020)。虛擬中心化智能會計主體是對去中心化智能會計主體的集聚，它通過匯總與合并去中心化智能會計主體的不同智能會計業(yè)務(wù)，形成了虛擬中心化智能會計報告——合并去中心化智能會計報告。虛擬中心化智能會計報告在形式上與傳統(tǒng)宏觀會計報告非常相似，它們的對象都是微觀會計業(yè)務(wù)。然而，本文所論述的“互聯(lián)網(wǎng)+”時代的宏觀會計報告，其會計主體與虛擬中心化智能會計主體在某種程度上雖具有一致性，但宏觀會計對象卻為“碎片化”產(chǎn)業(yè)集群的共享經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，而非智能會計對象——“碎片化”產(chǎn)業(yè)經(jīng)濟(jì)主體的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。因此，“互聯(lián)網(wǎng)+”時代的宏觀會計報告體現(xiàn)的是宏觀共享經(jīng)濟(jì)發(fā)展規(guī)律，而智能會計報告體現(xiàn)的則是企業(yè)共享經(jīng)濟(jì)規(guī)律，這也為“互聯(lián)網(wǎng)+”時代并行推行宏觀會計模式與智能會計模式提供了應(yīng)用區(qū)別指南。

五、結(jié)論與建議

在“互聯(lián)網(wǎng)+”時代，“互聯(lián)網(wǎng)+”的“去三化”促使融于信息對稱的大數(shù)據(jù)買方市場的以用戶為導(dǎo)向的企業(yè)扁平化與碎片化，扁平化與碎片化企業(yè)以集群式專業(yè)化勞動分工合作的方式，借助網(wǎng)絡(luò)平臺形成的網(wǎng)絡(luò)員工社群與網(wǎng)絡(luò)用戶社群在網(wǎng)絡(luò)管理者社群的幫助下，實現(xiàn)滿足信息對稱的大數(shù)據(jù)買方市場體驗需求的規(guī)模定制化供給，在地區(qū)、國家乃至全球范圍內(nèi)，形成以用戶為導(dǎo)向的企業(yè)形式的宏觀會計主體和“碎片化”產(chǎn)業(yè)集群體驗與事項的宏觀會計對象，由此開啟了基于人本經(jīng)濟(jì)發(fā)展觀的宏觀會計模式構(gòu)建探析。為了使所構(gòu)建的宏觀會計模式能夠有效指導(dǎo)宏觀會計實踐，本文借助多云理念，選擇智能Agent技術(shù)、區(qū)塊鏈技術(shù)、空間測繪技術(shù)、XML、可擴(kuò)展商務(wù)報告語言XBRL、Web Services等，在地區(qū)、國家乃至全球范圍內(nèi)，系統(tǒng)設(shè)計了以用戶為導(dǎo)向的企業(yè)形式的宏觀會計核算云端化流程，并探討了由時間與空間的宏觀會計要素、物力與人力的宏觀會計要素構(gòu)成的體現(xiàn)人本經(jīng)濟(jì)發(fā)展規(guī)律的云端化宏觀會計報告模式，它是人本經(jīng)濟(jì)發(fā)展觀指導(dǎo)共享經(jīng)濟(jì)發(fā)展的必然產(chǎn)物之一。

基于上述研究結(jié)論，本文建議：一方面，政府要加大對智能Agent技術(shù)、區(qū)塊鏈技術(shù)、空間測繪技術(shù)、XML、可擴(kuò)展商務(wù)報告語言XBRL、Web Services等的開發(fā)與應(yīng)用，通過搭建宏觀會計核算云端化流程的網(wǎng)絡(luò)平臺，智能化提供宏觀會計信息，推動“互聯(lián)網(wǎng)+”時代國家共享經(jīng)濟(jì)的健康有序發(fā)展；另一方面，考慮到在宏觀會計領(lǐng)域應(yīng)用智能Agent技術(shù)可能會擾亂原有的宏觀會計準(zhǔn)則秩序，為避免這一情況發(fā)生，在應(yīng)用智能Agent技術(shù)于宏觀會計核算云端化流程之前，有必要制定切實可行的智能宏觀會計規(guī)則，以有效維護(hù)“互聯(lián)網(wǎng)+”時代“碎片化”產(chǎn)業(yè)集群共享經(jīng)濟(jì)發(fā)展秩序。