夏 萍

習(xí)近平總書記指出：“審計(jì)就像體檢，不僅是為了查病，更是為了治已病、防未病。”內(nèi)部審計(jì)就像一名“中醫(yī)”，也有四種診斷方法，可以用“望、聞、問、切”四字概括。將“望聞問切”技法應(yīng)用于內(nèi)審工作當(dāng)中，可以幫助解決審計(jì)工作中遇到的各種疑難雜癥。

一、內(nèi)部審計(jì)的“望”法

“望”即眼觀六路，多視角觀察獲取審計(jì)證據(jù)，幫助內(nèi)部審計(jì)人員對被審計(jì)對象進(jìn)行合理的判斷。

（一）觀察環(huán)境。環(huán)境分為外部環(huán)境和內(nèi)部環(huán)境。觀察環(huán)境的目的在于了解被審計(jì)單位的經(jīng)濟(jì)環(huán)境和經(jīng)營狀況。如宏觀經(jīng)濟(jì)形勢對被審計(jì)單位產(chǎn)生的影響，政策因素對被審計(jì)單位產(chǎn)生的影響，政府對被審計(jì)單位限制性要求，國家產(chǎn)業(yè)政策調(diào)整對某些行業(yè)進(jìn)行扶持、稅收等政策優(yōu)惠等；同時(shí)了解被審計(jì)單位所處行業(yè)的情況，如行業(yè)的現(xiàn)狀和發(fā)展趨勢，行業(yè)的主要經(jīng)濟(jì)指標(biāo)和統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)，行業(yè)適應(yīng)的法規(guī)，特定的會(huì)計(jì)慣例等。對外部環(huán)境的觀察包括對被審計(jì)單位的位置、交通狀況、與周邊環(huán)境的協(xié)調(diào)性、影響經(jīng)營的有利和不利因素，以及經(jīng)營狀況等方面的觀察。內(nèi)部審計(jì)人員對這些方面的觀察將有助于其對財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果等項(xiàng)目的真實(shí)性進(jìn)行判斷；對內(nèi)部環(huán)境的觀察是從被審計(jì)單位內(nèi)部的整體情況，包括財(cái)政財(cái)務(wù)隸屬關(guān)系，機(jī)構(gòu)設(shè)置及人員編制，業(yè)務(wù)經(jīng)營范圍、財(cái)務(wù)狀況及經(jīng)營成果，內(nèi)部控制狀況，執(zhí)行何種會(huì)計(jì)制度，其核算方法如何，采用會(huì)計(jì)政策與方法以及變更情況，以前年度接受審計(jì)情況，如以前年度發(fā)現(xiàn)的問題，以前年度審計(jì)意見和審計(jì)決定落實(shí)情況，對審計(jì)建議的采納及所帶來的經(jīng)濟(jì)效益等，以及生產(chǎn)管理狀況等方面的觀察。內(nèi)部觀察的結(jié)果反映了被審計(jì)單位管理素質(zhì)的高低。具有良好管理素質(zhì)的被審計(jì)單位，其會(huì)計(jì)處理的可靠性也具有較高程度的保證。

（二）觀察實(shí)物。 即內(nèi)部審計(jì)人員對被審計(jì)單位的資產(chǎn)進(jìn)行實(shí)地觀察，以查找疑點(diǎn)，便于收集審計(jì)證據(jù)。實(shí)物觀察的重點(diǎn)是觀察資產(chǎn)的存放、保管和使用狀況。通過實(shí)物觀察，內(nèi)部審計(jì)人員可以在觀察的基礎(chǔ)上確定盤點(diǎn)的重點(diǎn)對象。例如，審計(jì)人員觀察有些存貨堆放混亂，判斷與其賬面記錄存在較大差異，就應(yīng)該重點(diǎn)對其進(jìn)行盤點(diǎn)。

（三）觀察氣色。 通過“望”觀氣色。審計(jì)人員應(yīng)具有敏銳的洞察力，關(guān)注細(xì)節(jié)，以小見大，從中獲取有用的信息或線索。在查閱被審計(jì)單位會(huì)計(jì)檔案資料、會(huì)議紀(jì)要、其他相關(guān)檔案及外部證據(jù)等資料時(shí)，做到邊觀察邊思考，系統(tǒng)分析獲取的原始信息，篩選出有價(jià)值的線索。“望”最好要聚焦到具體的事或人上面。任何規(guī)章制度、操作程序、規(guī)范都是由人制定，并由人來執(zhí)行的。所以，人的行為會(huì)直接影響被審計(jì)單位對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的處理。因此，觀察被審計(jì)單位中人員的行為，可以了解其真實(shí)情況，抓住問題關(guān)鍵，更便于審計(jì)人員作出準(zhǔn)確判斷。

（四）識(shí)別人的非語言密碼。在審計(jì)調(diào)查中，不太可靠的是語言，一個(gè)人的肢體語言往往比其所說的話更能表現(xiàn)其興趣、喜好、品位以及性格特征。通過心理學(xué)和讀心術(shù)方面的知識(shí)，可以不動(dòng)聲色掌握對方的想法和意圖，建立審計(jì)人員的影響力和權(quán)威。比如，當(dāng)約談訪談對象時(shí)，想了解其所思所感，首先觀察他哪些部位呢？很多人會(huì)脫口說是“臉”，進(jìn)一步會(huì)說是“眼睛”。但真正懂得非語言密碼的專家更重視此人的“雙腳”。自古以來，腳和腿一直是保障人類生存、逃離危險(xiǎn)、自衛(wèi)的重要工具。緊張、快樂、自信、危險(xiǎn)、害怕，腿和腳的輕微變化都會(huì)告訴你。腿的抖動(dòng)往往代表緊張不安，輕搖腿腳有可能是對于某個(gè)好消息做出得意的反應(yīng)。一個(gè)人把他一只腳或者兩只腳的腳尖調(diào)整到遠(yuǎn)離你的位置，可能暗示他要離開。說謊的人與常人不一樣，比如音量的不自覺升高，音調(diào)突變；人在害怕時(shí)會(huì)出現(xiàn)生理逃跑反應(yīng)，血液回流到腿部，因此手的體表溫度會(huì)下降。通過識(shí)別非語言密碼，可以輔助審計(jì)人員提高審計(jì)的時(shí)效性、專業(yè)性和技術(shù)性。

（五）觀察人的行為。通過“望”對人的行為觀察，重點(diǎn)是對各級管理人員行為的觀察。在對被審計(jì)單位內(nèi)部控制進(jìn)行了解和評審時(shí)，行為觀察不失為一種較為有效的審計(jì)手段。如通過對倉庫保管人員收、發(fā)、存過程中的行為觀察，了解存貨管理環(huán)節(jié)的內(nèi)部控制及其執(zhí)行情況?？傊莆找粋€(gè)人的身體密碼，是審計(jì)人員自我修煉必備的本領(lǐng)之一。

二、內(nèi)部審計(jì)的“聞”法

“聞”，即仔細(xì)聆聽，是間接獲取信息的一種方式。從審計(jì)人員進(jìn)場開始，就要全力以赴地從各個(gè)方面去“聞”。

（一）耳聽八方。廣泛聽取并重點(diǎn)了解各方反映。利用審前調(diào)查、審計(jì)實(shí)施過程中的溝通環(huán)節(jié)，細(xì)心聽取被審計(jì)單位人員的介紹，對審計(jì)查出問題的解釋等，從被審計(jì)單位人員的一般性交談中聽出“弦外之音”，發(fā)現(xiàn)苗頭性問題和疑點(diǎn)，獲取審計(jì)線索和途徑，找準(zhǔn)審計(jì)切入點(diǎn)。任何事件發(fā)生時(shí)，審計(jì)人員未必都會(huì)在現(xiàn)場，但現(xiàn)場一定會(huì)有知情人，可能是看門的大爺、清潔工，或者是一位同事等，每個(gè)人都有存在感，都愿意讓外人與其分享真相。此時(shí)此刻，就要考驗(yàn)審計(jì)人員的探聽能力了。審計(jì)小組進(jìn)場后，一定要將聯(lián)系方式公開，為目擊者、知情人士提供一個(gè)暢通無阻的溝通渠道，這樣才能達(dá)到事半功倍的效果。總而言之，“處處留心皆學(xué)問”。在電梯、樓道等任何有人出沒的地方，都要格外留心，有時(shí)候被審計(jì)單位人員的一句抱怨或者牢騷，就可以成為一個(gè)審計(jì)線索。

（二）聽其弦外之音。 如何從海量的信息和線索中甄別出對審計(jì)有價(jià)值的線索，找出與審計(jì)目標(biāo)相關(guān)的內(nèi)容，有的放矢開展審計(jì)工作，也是審計(jì)人員必備之技能。操作時(shí)可以設(shè)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)問題清單如下（見表）。

審計(jì)人員可將上述風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)與審計(jì)目標(biāo)相結(jié)合，進(jìn)一步明確審計(jì)范圍，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)重點(diǎn)突破并各個(gè)擊破。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)排查實(shí)踐中，可以根據(jù)業(yè)務(wù)績效持續(xù)表現(xiàn)、內(nèi)部管理精細(xì)化程度、常規(guī)事項(xiàng)或例外事項(xiàng)、會(huì)計(jì)方法變化及選擇、業(yè)務(wù)流程及人力資源調(diào)整、歷史風(fēng)險(xiǎn)問題及控制問題等因素進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)判斷，并運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)管理工具來評估風(fēng)險(xiǎn)的重要性水平，根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的“可能性”和結(jié)果的“影響程度”兩個(gè)維度進(jìn)行評估，區(qū)別“一般”“中等”“重要”等級的風(fēng)險(xiǎn)，使得審計(jì)可以有重點(diǎn)地投入資源加以應(yīng)對和控制。

三、內(nèi)部審計(jì)的“問”法

“問”即訪談，這在審計(jì)工作中是非常重要的程序之一。當(dāng)某些信息無法通過被審計(jì)單位提供的資料來獲取，可以通過訪談或座談的方式獲得。內(nèi)部審計(jì)人員可以從訪談對象的談話中了解其真實(shí)情況，根據(jù)線索發(fā)現(xiàn)問題。訪談過程中“一問一答”看似簡單，但掌握每一特定情況之間的細(xì)微差別，仍需審計(jì)師具有較高的技能手段。

（一）內(nèi)審靠問。 審計(jì)人員既要勤于問，更要掌握問的技巧。但如何切入主題發(fā)問、如何圍繞審計(jì)目標(biāo)發(fā)問、如何讓被訪談?wù)吲浜显儐?，非常考量審?jì)人員的經(jīng)驗(yàn)、專業(yè)功底和發(fā)問技巧。比如談話時(shí)，可以先求同，談彼此認(rèn)識(shí)統(tǒng)一的話題，讓對方開始時(shí)連連說“是”，盡量避免其說“不”，因?yàn)楸辉L者可能會(huì)為說出的“不”堅(jiān)守尊嚴(yán)、負(fù)有責(zé)任、形成拒絕。所以開始說“是”會(huì)讓其處于一種開放狀態(tài)、認(rèn)同狀態(tài)，之后的建議就很可能得到贊同。這種讓人們回答“是”的方法其實(shí)非常簡單，但卻常常被人們所忽略。審計(jì)訪談從一連串答案為“是”的問題入手，有了“正確的問題打開方式”，下一步指引被審計(jì)人員圍繞審計(jì)目標(biāo)進(jìn)入核心話題，“無意”中就可捕捉到關(guān)鍵線索。此外，審計(jì)人員僅傾聽和記錄是不夠的，還要體現(xiàn)的重要職能就是評價(jià)，訪談紀(jì)要應(yīng)當(dāng)體現(xiàn)“問”的成果，將審計(jì)出的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)提示出來，形成訪談要點(diǎn)，建立風(fēng)險(xiǎn)清單。

（二）刨根問底。 當(dāng)審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)時(shí)，應(yīng)該做到“打破砂鍋問到底”。如果遇到疑難問題選擇退縮，得過且過，很有可能錯(cuò)過重要審計(jì)線索，最終導(dǎo)致重大審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。打破砂鍋問到底，抓住自相矛盾的重要問題，通過采用與不同角度、不同層面的人員進(jìn)行訪談，相互印證，以發(fā)現(xiàn)事實(shí)真相；同時(shí)注意觀察被訪談人的舉止、神態(tài)和心理變化，抓住時(shí)機(jī)突出主題，以達(dá)到預(yù)期目的；或者將要害問題放在一般問題中隨意提出或突然提出，讓被訪談?wù)邲]有思想準(zhǔn)備，來不及說假話。

四、內(nèi)部審計(jì)的“切”法

切，即對癥下藥，做出專業(yè)判斷?！扒小笔莾?nèi)審工作的關(guān)鍵，是綜合研判，要“切”中要害，摸準(zhǔn)癥結(jié)。審計(jì)要做出判斷，應(yīng)該基于“四不放過”。

（一）現(xiàn)狀不明不放過。 現(xiàn)實(shí)的情況到底是什么樣，必須在搞清楚的前提下得出結(jié)論，做到程序合法、事實(shí)清楚、數(shù)據(jù)準(zhǔn)確、定性合理。尤其是對歷史遺留問題，經(jīng)歷了很多任、很多人，時(shí)過境遷，有可能當(dāng)事人已不在位，或者出于各種原因三緘其口，或者原始證據(jù)遺失，無法還原歷史事實(shí)的原貌和真相，那么對于內(nèi)部審計(jì)來說，從程序到實(shí)質(zhì)、從形式到內(nèi)容，現(xiàn)狀沒有查清絕不放過。

（二）原因不明不放過。 審計(jì)出的問題，要透過現(xiàn)象看本質(zhì)。所以不僅要查清直接原因，還要追根溯源查設(shè)計(jì)、制度、管理等方面源頭性問題、主要原因及根本原因，這才是找到解決措施的前提。

（三）責(zé)任不落實(shí)不放過。 審計(jì)指出問題的原因，還要落實(shí)責(zé)任人。只有“懲前”才能“毖后”，“治病”才能“救人”，落實(shí)責(zé)任才能“服眾”和樹立權(quán)威。

（四）整改不落地不放過。 審計(jì)整改是體現(xiàn)內(nèi)審增值作用的重要方面，目前審計(jì)工作仍然存在重審計(jì)輕整改的問題。對于整改管理，要看是否建立了一個(gè)“審計(jì)-整改-檢查-評價(jià)”的閉環(huán)管理機(jī)制、整改問責(zé)機(jī)制和考核管理機(jī)制，要盡可能實(shí)現(xiàn)審計(jì)整改結(jié)果的公開、公正、公平，做到立竿見影，落地有聲，避免年年審計(jì)年年犯。

“切”過之后，內(nèi)審人員應(yīng)當(dāng)開出“處方”，交出一份有針對性、有分量的審計(jì)報(bào)告。按照《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》，可在審計(jì)意見中提出糾正、處理違規(guī)違紀(jì)行為的意見，并對造成損失浪費(fèi)的單位及人員，給予通報(bào)批評或者提出追究責(zé)任的建議；對重大違法違紀(jì)問題線索，應(yīng)當(dāng)按照管轄權(quán)限依法依規(guī)及時(shí)移送紀(jì)檢監(jiān)察或司法機(jī)關(guān)處置。