周敏李 袁秋月 陳 玫

隨著新時代的到來，我國農(nóng)業(yè)企業(yè)和農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化經(jīng)營組織得到了蓬勃發(fā)展，但農(nóng)業(yè)企業(yè)集團的組建和發(fā)展仍處于薄弱環(huán)節(jié)，想要增強中國農(nóng)業(yè)市場競爭力，需要建設(shè)以實力雄厚的企業(yè)為核心、以產(chǎn)權(quán)為紐帶的農(nóng)業(yè)企業(yè)集團，然而，農(nóng)業(yè)企業(yè)集團化也意味著管理成本和管理難度的增加。內(nèi)部審計作為企業(yè)管理體系的關(guān)鍵環(huán)節(jié)之一，對于提升其管理價值最大化具有不言而喻的理論價值和實踐意義。本文將對內(nèi)部審計管理的內(nèi)容和農(nóng)業(yè)企業(yè)集團的特征分別加以詮釋，在此基礎(chǔ)上，對農(nóng)業(yè)企業(yè)集團內(nèi)部審計管理的特點進行分析，探討其內(nèi)部審計管理存在的問題和原因，結(jié)合分析結(jié)果為農(nóng)業(yè)企業(yè)集團內(nèi)部審計管理提出改進建議。

一、內(nèi)部審計管理概述

（一）內(nèi)部審計管理的內(nèi)容

內(nèi)部審計管理主要分為內(nèi)部審計行政管理和內(nèi)部審計業(yè)務(wù)管理，而內(nèi)部審計的行政管理和業(yè)務(wù)管理又分別包括三個方面的內(nèi)容。內(nèi)部審計行政管理包括內(nèi)部審計主體管理、內(nèi)部審計機構(gòu)管理和內(nèi)部審計成本管理，內(nèi)部審計業(yè)務(wù)管理包括內(nèi)部審計計劃管理、內(nèi)部審計質(zhì)量及風險管理和內(nèi)部審計信息管理。

（二）農(nóng)業(yè)企業(yè)集團內(nèi)部審計管理的特征

農(nóng)業(yè)企業(yè)集團作為一種新型的經(jīng)濟組織形式，其組織結(jié)構(gòu)層次多、內(nèi)部產(chǎn)權(quán)關(guān)系復(fù)雜、經(jīng)營多樣化，因此，農(nóng)業(yè)企業(yè)集團內(nèi)部審計將面臨更大的挑戰(zhàn)。

1.對內(nèi)部審計人員隊伍綜合性要求高。農(nóng)業(yè)企業(yè)集團內(nèi)部組織架構(gòu)繁瑣，產(chǎn)權(quán)關(guān)系復(fù)雜，這對內(nèi)部審計人員的專業(yè)性提出了更高的要求，除了傳統(tǒng)的財會、審計專業(yè)知識外，金融、管理、財政等方面的知識技能，對于加強集團內(nèi)部審計人員勝任能力具有十分重要的作用。在許多農(nóng)業(yè)企業(yè)集團中，往往通過吸收非審計專業(yè)背景員工到審計隊伍中來，再對其以專業(yè)審計培訓，提高內(nèi)部審計人員隊伍綜合性。

2.內(nèi)部審計機構(gòu)設(shè)置體現(xiàn)出集中化的特征。由于跨區(qū)域跨國家的經(jīng)營在農(nóng)業(yè)企業(yè)集團當中十分普遍，加之對分公司、子公司和其他分支機構(gòu)開展內(nèi)部審計的頻率相對較低，所以出于成本效益原則的考慮，農(nóng)業(yè)企業(yè)集團內(nèi)部審計機構(gòu)主要集中設(shè)置于集團總部。即使部分分支機構(gòu)因其特殊性而設(shè)有審計機構(gòu)，也多采取以集團公司審計業(yè)務(wù)與人員組織為主導、以子公司內(nèi)部審計自身審計為基礎(chǔ)的集中管理模式。

3.高度依賴信息系統(tǒng)。隨著互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)的發(fā)展，傳統(tǒng)的人工審計已無法滿足農(nóng)業(yè)企業(yè)集團業(yè)務(wù)發(fā)展對內(nèi)部審計的需要。大多數(shù)公司形成了“制度控制+計算機控制”的管理模式，信息技術(shù)已成為企業(yè)集團風險管理和內(nèi)部控制的重要組成部分，成為現(xiàn)代企事業(yè)組織賴以生存和發(fā)展的基礎(chǔ)。這也意味著內(nèi)部審計所需的信息、證據(jù)都存在于信息系統(tǒng)之中，離開了信息系統(tǒng)，內(nèi)部審計工作幾乎寸步難行。

4.將目標一致性作為重要的審計評價標準。內(nèi)部審計部門具有一定的權(quán)威性和獨立性，它能夠在一定的范圍內(nèi)具有較高的公正性和客觀性。因此，內(nèi)部審計具備了經(jīng)濟評價作用。但正因為集團中各成員企業(yè)具有相對獨立性，其預(yù)算、決策、方案制定等行為可能有利于自身但與整個農(nóng)業(yè)企業(yè)集團目標相悖。因此農(nóng)業(yè)企業(yè)集團內(nèi)部審計在履行經(jīng)濟評價職能時，特別強調(diào)被審計對象經(jīng)營管理活動總體與企業(yè)目標一致性。

二、內(nèi)部審計管理存在的主要問題

自2008年頒布《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》以來，農(nóng)業(yè)企業(yè)集團內(nèi)部審計取得了顯著成果，但集團企業(yè)在現(xiàn)階段因發(fā)展速度快且集團內(nèi)部關(guān)系繁雜，農(nóng)業(yè)企業(yè)集團的內(nèi)部審計管理仍面臨諸多問題。

（一）內(nèi)部審計力量提升與農(nóng)業(yè)企業(yè)集團的多元化發(fā)展不匹配

農(nóng)業(yè)企業(yè)集團由于經(jīng)營領(lǐng)域復(fù)雜多樣，內(nèi)部增長點多，具有持續(xù)擴張性，但農(nóng)業(yè)企業(yè)集團內(nèi)部審計力量往往卻是相對穩(wěn)定、穩(wěn)中有升的發(fā)展態(tài)勢，因此，出現(xiàn)了內(nèi)部審計力量的提升與農(nóng)業(yè)企業(yè)集團的多元化發(fā)展不匹配的問題。一方面，農(nóng)業(yè)企業(yè)集團內(nèi)部審計人員規(guī)模的擴張速度滯后于集團整體擴張速度。農(nóng)業(yè)企業(yè)集團業(yè)務(wù)遍布國內(nèi)甚至海外，而該集團內(nèi)部審計力量主要集中于集團總部，所以，面對集團持續(xù)發(fā)展擴張而產(chǎn)生的對內(nèi)部審計新需求，許多農(nóng)業(yè)企業(yè)集團內(nèi)部審計部門陷入了人手短缺、工作超負荷的窘境。另一方面，農(nóng)業(yè)企業(yè)集團向新業(yè)務(wù)領(lǐng)域發(fā)展時，內(nèi)部審計專業(yè)知識更新跟不上發(fā)展的腳步。該領(lǐng)域?qū)臉I(yè)人員知識體系的要求是綜合的，而由會計和審計專業(yè)人員構(gòu)成的審計人員結(jié)構(gòu)并不適用于企業(yè)集團內(nèi)部審計。審計部門老員工對新理念、新方法的接受能力相對不足，使得內(nèi)審職能遠遠不能滿足企業(yè)發(fā)展要求。

（二）內(nèi)部審計對農(nóng)業(yè)企業(yè)集團獨立運作分部的影響有限

農(nóng)業(yè)企業(yè)集團內(nèi)各分部受產(chǎn)權(quán)關(guān)系、聯(lián)結(jié)方式等因素的影響，與集團總部聯(lián)系緊密程度不同，存在一定的獨立性，甚至一些分部是高度獨立的。此外，集團在管理具有重要戰(zhàn)略意義或良好發(fā)展前景的業(yè)務(wù)和產(chǎn)品時，往往會刻意賦予負責此類業(yè)務(wù)和產(chǎn)品的分部高度的獨立性，以適應(yīng)集團業(yè)務(wù)發(fā)展。所以當集團主導的內(nèi)部審計工作涉及集團內(nèi)高度獨立分部時，所建立的內(nèi)部審計模式與其組織機構(gòu)不相適宜，集團內(nèi)部審計的作用不能得到有效發(fā)揮。平時管理層多重視經(jīng)濟效益與財務(wù)管理，而忽視內(nèi)部審計的重要性，導致內(nèi)部審計工作開展的時效性較低，可能會引起企業(yè)集團與下屬企業(yè)信息不對稱。這不僅削弱了內(nèi)部審計的作用，甚至由于內(nèi)部審計的監(jiān)督和制約職能，有時會與企業(yè)內(nèi)一些部門或管理者私人利益產(chǎn)生沖突，導致內(nèi)部審計部門處于一個被排擠的尷尬境地。

（三）“信息孤島”影響農(nóng)業(yè)企業(yè)集團內(nèi)部審計效率

“信息孤島”是指一系列在功能上不關(guān)聯(lián)互補、信息上不共享互換、應(yīng)用上與業(yè)務(wù)流程脫節(jié)的計算機應(yīng)用系統(tǒng)。農(nóng)業(yè)企業(yè)集團的信息技術(shù)應(yīng)用與其他變革相比，信息技術(shù)應(yīng)用發(fā)展變化速度明顯更快，因此，從產(chǎn)業(yè)發(fā)展的角度來看，“信息孤島”的產(chǎn)生有著一定的必然性。近年來，集團內(nèi)部單位逐漸實現(xiàn)了管理信息化。但許多信息系統(tǒng)在開發(fā)過程中，僅站在個別單位或業(yè)務(wù)線的角度考慮，農(nóng)業(yè)企業(yè)集團內(nèi)部各系統(tǒng)和平臺之間難以相互聯(lián)結(jié)，只能依靠電子文檔的導入和導出來實現(xiàn)數(shù)據(jù)共享，形成“信息孤島”。對于內(nèi)部審計來說，“信息孤島”的數(shù)據(jù)共享程度不高，多點登錄訪問，造成內(nèi)部審計成本增加和審計效率下降。有的信息系統(tǒng)甚至未對內(nèi)部審計開放訪問權(quán)限，當內(nèi)部審計需要獲取相關(guān)信息時必須通過其他部門，這便削弱了獲取審計證據(jù)的質(zhì)量，有損內(nèi)部審計的獨立性?！靶畔⒐聧u”一方面增加了內(nèi)部審計工作量，另一方面一些數(shù)據(jù)無法集成，擺脫不了人工操作，也增加了差錯率。

三、內(nèi)部審計管理問題成因分析

（一）缺乏與集團戰(zhàn)略同步的內(nèi)部審計人力資源戰(zhàn)略規(guī)劃

如今農(nóng)業(yè)企業(yè)集團公司為了保證經(jīng)濟活動具有目標一致性，都在業(yè)務(wù)發(fā)展方面制定了長期戰(zhàn)略，但對于內(nèi)部審計戰(zhàn)略既缺乏全面理解，又沒有具體制定和實施方法支持。統(tǒng)計顯示，實際制定明確內(nèi)部審計戰(zhàn)略規(guī)劃的企業(yè)集團還不到同類企業(yè)總量的20%，這種現(xiàn)狀極大地制約了我國農(nóng)業(yè)企業(yè)集團內(nèi)部審計戰(zhàn)略規(guī)劃體系的構(gòu)建。出現(xiàn)內(nèi)部審計管理水平落后于集團整體管理水平的現(xiàn)象，主要原因在于缺乏與集團戰(zhàn)略同步的內(nèi)部審計人力資源戰(zhàn)略規(guī)劃。內(nèi)部審計幫助企業(yè)控制風險、制定更加科學的戰(zhàn)略，這都是建立在企業(yè)擁有足夠數(shù)量的具有相當勝任能力的內(nèi)部審計人員基礎(chǔ)之上的。因此，當內(nèi)部審計人力資源戰(zhàn)略規(guī)劃不能同步甚至是滯后于集團整體戰(zhàn)略規(guī)劃時，內(nèi)部審計就難以滿足在多個領(lǐng)域快速發(fā)展的企業(yè)集團在管理上對其提出的更高要求。

（二）內(nèi)部審計沒有充分發(fā)揮管理服務(wù)作用

內(nèi)部審計不僅可以對會計信息進行評價，還可以對企業(yè)管理提供建議，為集團的未來發(fā)展提供方向，保證集團的長遠發(fā)展。眾多西方農(nóng)業(yè)企業(yè)集團給予內(nèi)部審計機構(gòu)良好的工作條件和高素質(zhì)的人才配置，管理者將內(nèi)部審計視為眼和耳，通過內(nèi)部審計把握企業(yè)的戰(zhàn)略執(zhí)行和目標實現(xiàn)情況。不同于西方企業(yè)自發(fā)建立的內(nèi)部審計機構(gòu)，我國為適應(yīng)國家經(jīng)濟體制改革建立的內(nèi)部審計具有先天的被動性基因，而被動開展的內(nèi)部審計工作任務(wù)難以真正服務(wù)于管理。首先，相當一部分管理者還沒有形成對內(nèi)部審計的正確理解，配合內(nèi)部審計工作時無從下手，沒有有效利用內(nèi)部審計工作來服務(wù)自身管理工作。其次，農(nóng)業(yè)企業(yè)集團的子集團、子公司通常由規(guī)劃能力強的管理者負責，但該類管理者更加重視外部發(fā)展，從而忽視了內(nèi)部管理提升。目前農(nóng)業(yè)企業(yè)集團內(nèi)部審計工作存在種種問題，與其自上而下的建立方式缺乏牢固的根基有極大的關(guān)系，導致內(nèi)部審計難以真正服務(wù)于管理。

（三）集團整體信息化規(guī)劃不合理且未充分考慮內(nèi)部審計

隨著農(nóng)業(yè)企業(yè)集團體量的不斷擴大，管理對信息化的依賴程度也越來越高。在農(nóng)業(yè)企業(yè)集團不斷加大對管理信息化投資的背景下，集團內(nèi)部審計模式也逐步朝向與信息化環(huán)境相匹配的審計模式發(fā)展。但是內(nèi)部審計信息化一直無法達到令人滿意的狀態(tài)，主要是缺乏包括內(nèi)部審計的集團整體信息化合理規(guī)劃。其一，農(nóng)業(yè)企業(yè)集團管理信息化規(guī)劃缺乏整體性。“信息孤島”在較早開啟管理信息化進程的大型農(nóng)業(yè)企業(yè)集團中比較常見，原因是在管理信息化經(jīng)驗較少的階段，農(nóng)業(yè)企業(yè)集團只在下屬部分機構(gòu)實施試點性質(zhì)的管理信息化，而當經(jīng)驗逐漸積累，在全集團推行管理信息化時，如何整合較早上線的信息系統(tǒng)和后續(xù)上線的信息系統(tǒng)成為了難題。其二，農(nóng)業(yè)企業(yè)集團對內(nèi)部審計信息化的考慮不足。企業(yè)決定將有限的資源投入管理信息化建設(shè)時，出于對成本效益原則的考慮，通常優(yōu)先關(guān)注回報更高、信息化需求更迫切的業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)。因此在進行管理信息化規(guī)劃時，各單位企業(yè)信息化發(fā)展水平參差不齊，導致基于財務(wù)系統(tǒng)開發(fā)的標準化審計信息系統(tǒng)在實際中無法適應(yīng)多行業(yè)、多層次的審計需求。

四、內(nèi)部審計管理改進建議

（一）制定與集團戰(zhàn)略匹配的內(nèi)部審計人力資源戰(zhàn)略規(guī)劃

人力資源戰(zhàn)略協(xié)同與整合是知識經(jīng)濟時代農(nóng)業(yè)企業(yè)集團發(fā)展的重大舉措，是人力資源管理理論與實踐的雙重進步，企業(yè)需要用戰(zhàn)略的眼光制定人力資源獲取、利用、保持和開發(fā)等策略，使公司全面發(fā)展。將內(nèi)部審計納入農(nóng)業(yè)企業(yè)集團長期戰(zhàn)略規(guī)劃之中，無論對于集團內(nèi)部管理的提升，還是對于集團整體應(yīng)對外部監(jiān)管要求和經(jīng)營風險，都將大有裨益。因此，本文結(jié)合人力資源戰(zhàn)略規(guī)劃的四個步驟，對企業(yè)集團的內(nèi)部審計人力資源戰(zhàn)略規(guī)劃給出具體建議。第一，調(diào)查、收集和整理涉及集團戰(zhàn)略決策和經(jīng)營環(huán)境的各種信息，預(yù)測集團未來將達到的業(yè)務(wù)規(guī)模，明確集團將涉足的業(yè)務(wù)領(lǐng)域；第二，確定內(nèi)部審計對人力資源需求的范圍和性質(zhì)，依靠人力資源信息系統(tǒng)為內(nèi)部審計人力資源規(guī)劃工作準備精確而翔實的資料；第三，在分析集團內(nèi)部審計人力資源供給和需求影響因素的基礎(chǔ)上，采用以定量方法為主、定性方法為輔對企業(yè)未來人力資源供求進行預(yù)測；最后，基于上述三個步驟結(jié)果，制定使內(nèi)部審計人力資源供求平衡的總體計劃和與之配套的激勵獎勵、績效評估等一系列具體計劃。

（二）密切結(jié)合管理需求開展內(nèi)部審計

內(nèi)部審計工作的順利開展，離不開集團各級管理層的大力支持，所以內(nèi)部審計必須服務(wù)于管理，不僅要履行監(jiān)督與制約職能和經(jīng)濟評價職能，更要履行好內(nèi)部審計管理服務(wù)職能，讓管理層切身感受到內(nèi)部審計對其工作帶來的益處。這就需要內(nèi)部審計人員具有服務(wù)意識，主動對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動進行鑒證，并將結(jié)果及時與有關(guān)管理層溝通。了解到各級管理層需求后，集團內(nèi)部審計組織和人員應(yīng)思考內(nèi)部審計能滿足哪些管理需求？如何去滿足這些需求？內(nèi)部審計需要在保證日常工作質(zhì)量的前提下，充分分析管理需求，針對各級管理者需要，開展更多能在短期見效的專項審計，給出直擊管理者工作痛點的審計意見。如果內(nèi)部審計在長期和短期、宏觀和具體層面上都有益于管理活動，集團各級管理者自然會在所負責單位接受內(nèi)部審計時提供大力支持。

（三）加強管理信息化規(guī)劃并充分考慮內(nèi)部審計

為進一步促進集團內(nèi)部管理、加強內(nèi)部審計監(jiān)督，應(yīng)大力發(fā)揮集團良好的網(wǎng)絡(luò)優(yōu)勢，建立一套完善的內(nèi)部審計信息管理系統(tǒng)，以提高生產(chǎn)運營效率，降低運營風險和經(jīng)營成本。尤其在農(nóng)業(yè)企業(yè)集團，管理信息化建設(shè)工作量巨大，難度較高，如果缺乏統(tǒng)籌兼顧的規(guī)劃和協(xié)調(diào)，容易陷入低水平和重復(fù)化建設(shè)中。農(nóng)業(yè)企業(yè)集團在進行管理信息化規(guī)劃時，應(yīng)當充分考慮集團內(nèi)部審計的需求，聽取內(nèi)部審計的意見。首先，內(nèi)部審計可以同決策層和信息化部門確定更加科學的信息化目標，這有益于內(nèi)部審計在管理信息化實施后更加明確工作的開展。其次，在確定實施信息化活動優(yōu)先級時，內(nèi)部審計運用在風險管理方面的專業(yè)能力，可以幫助集團確定實施管理信息化活動最優(yōu)組合，提高集團實施管理信息化投入產(chǎn)出比。最后，還要特別考慮選擇適合本企業(yè)集團的系統(tǒng)開發(fā)方式，解決“信息孤島”問題對審計信息化的影響，關(guān)鍵還是要實現(xiàn)各信息系統(tǒng)和ERP系統(tǒng)的集成，這樣才能實現(xiàn)數(shù)據(jù)同源。

五、結(jié)論

隨著越來越多的農(nóng)業(yè)企業(yè)走上集團化道路，以及針對企業(yè)管理水平提出的更高要求，集團內(nèi)部審計管理成為學界和業(yè)界共同關(guān)注的領(lǐng)域。但由于我國內(nèi)部審計起步較晚，導致企業(yè)內(nèi)部審計管理遺留下許多問題，且長期無法得到根本上的解決。本文著眼于分析農(nóng)業(yè)企業(yè)集團的特點，尋找集團內(nèi)部審計管理問題的原因，在此基礎(chǔ)上，為農(nóng)業(yè)企業(yè)集團內(nèi)部管理提出建議，以從根本上解決集團內(nèi)部審計管理現(xiàn)存的問題。