胡逸群

近些年我公司項(xiàng)目投入不少，并陸續(xù)運(yùn)轉(zhuǎn)，但項(xiàng)目?jī)?yōu)劣有一定差異?？傮w來(lái)看，投資項(xiàng)目參差不齊，效果差異較大。為進(jìn)一步發(fā)揮審計(jì)的監(jiān)督與評(píng)價(jià)作用，公司統(tǒng)一部署，試點(diǎn)首次投資項(xiàng)目績(jī)效審計(jì)，對(duì)下屬某企業(yè)投資的A、B、C、D污水廠和E再生水廠共5個(gè)項(xiàng)目開(kāi)展截至2016年末的專項(xiàng)績(jī)效審計(jì)。通過(guò)收集歷年投資完成和實(shí)際運(yùn)營(yíng)的統(tǒng)計(jì)結(jié)果，對(duì)比分析項(xiàng)目初步設(shè)計(jì)和可行性研究的主要指標(biāo)，查找出投資評(píng)估和投資績(jī)效的差異。本次項(xiàng)目績(jī)效專項(xiàng)審計(jì)的宗旨是推動(dòng)下屬企業(yè)對(duì)投資項(xiàng)目績(jī)效的關(guān)注與重視，從而促進(jìn)企業(yè)快速健康發(fā)展。

一、項(xiàng)目績(jī)效專項(xiàng)審計(jì)對(duì)象選擇

近些年我公司項(xiàng)目投入不少，并陸續(xù)運(yùn)轉(zhuǎn)，但項(xiàng)目?jī)?yōu)劣有一定差異，總體來(lái)看，各項(xiàng)目投資效果參差不齊，尤其是某企業(yè)水處理廠項(xiàng)目有的差異很大；因此，公司選擇上述該企業(yè)水處理廠典型項(xiàng)目的投資效果開(kāi)展投資后審計(jì)評(píng)估，以期對(duì)今后項(xiàng)目投資實(shí)施更有效的指導(dǎo)與控制。

二、擬訂好審計(jì)方案，明確思路與分工

公司審計(jì)部根據(jù)年度審計(jì)工作計(jì)劃對(duì)項(xiàng)目績(jī)效審計(jì)實(shí)施要求，制訂了針對(duì)性強(qiáng)、切實(shí)可行的審計(jì)實(shí)施方案，并開(kāi)拓利用新的審計(jì)理念，創(chuàng)新審計(jì)形式，堅(jiān)持以現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)為重點(diǎn)，本次整個(gè)績(jī)效審計(jì)、取證過(guò)程都圍繞著所投項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性展開(kāi)，從而使內(nèi)審質(zhì)量在創(chuàng)新中不斷提高。

三、采取審前調(diào)查，抓住審計(jì)重點(diǎn)

審計(jì)組采取多種形式向該企業(yè)全方位做好項(xiàng)目審前調(diào)查工作。在此基礎(chǔ)上，審計(jì)組從項(xiàng)目可行性研究、立項(xiàng)審批、設(shè)計(jì)及其批復(fù)、項(xiàng)目投資計(jì)劃下達(dá)、招投標(biāo)、履行合同與管理、跟蹤監(jiān)理、決算結(jié)算和竣工驗(yàn)收以及生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)與管理等一系列項(xiàng)目管理和使用環(huán)節(jié)進(jìn)行審查，重點(diǎn)尋找由于決策失誤、管理不善等造成的損失浪費(fèi)和虧損的原因。

四、客觀嚴(yán)謹(jǐn)，提高項(xiàng)目績(jī)效內(nèi)審工作質(zhì)量

為保證項(xiàng)目績(jī)效內(nèi)審結(jié)果的客觀公正，我公司還通過(guò)完善內(nèi)審工作機(jī)制，從審計(jì)項(xiàng)目立項(xiàng)、方案制定、審計(jì)取證、審計(jì)報(bào)告、審計(jì)追蹤等方面對(duì)審計(jì)過(guò)程進(jìn)行全方位規(guī)范管理，以便提高項(xiàng)目績(jī)效內(nèi)審工作質(zhì)量。首先，配備對(duì)口專業(yè)審計(jì)人員，注重與被審計(jì)單位的溝通協(xié)調(diào)能力；其次，開(kāi)展審計(jì)工作前，內(nèi)審小組都會(huì)審前交流本次內(nèi)審需要重點(diǎn)關(guān)注的問(wèn)題；最后，對(duì)于審計(jì)取證和審計(jì)底稿實(shí)行相互間復(fù)核，做到各負(fù)其責(zé)，層層把關(guān)。

五、財(cái)務(wù)審計(jì)與績(jī)效審計(jì)相結(jié)合

財(cái)務(wù)審計(jì)是對(duì)審計(jì)客體的財(cái)務(wù)收支真實(shí)性、合規(guī)性的審計(jì)監(jiān)督活動(dòng)，是我們印象中的“傳統(tǒng)審計(jì)”。而隨著現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展，在財(cái)務(wù)審計(jì)基礎(chǔ)上又產(chǎn)生了現(xiàn)代審計(jì)，是一種對(duì)被審計(jì)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)性、效益性和效果性所進(jìn)行的審計(jì)，我們將其稱之為績(jī)效審計(jì)。兩種審計(jì)代表著審計(jì)發(fā)展的兩個(gè)不同階段。開(kāi)展績(jī)效審計(jì)和開(kāi)展其他審計(jì)業(yè)務(wù)一樣，審計(jì)人員在審計(jì)過(guò)程中始終需要對(duì)違法違規(guī)問(wèn)題保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，對(duì)于發(fā)現(xiàn)的違法違規(guī)問(wèn)題要堅(jiān)決提出，毫不含糊。只有在搞好財(cái)務(wù)審計(jì)真實(shí)、合法的基礎(chǔ)上，才能實(shí)現(xiàn)績(jī)效審計(jì)目標(biāo)。在開(kāi)展本次績(jī)效專項(xiàng)審計(jì)同時(shí)，審計(jì)人員采用檢查、核對(duì)、計(jì)算、分析復(fù)核等審計(jì)方法對(duì)5個(gè)投資項(xiàng)目的運(yùn)營(yíng)收支等財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行核實(shí)，確認(rèn)其真實(shí)性和合法性，為下一步績(jī)效審計(jì)找出項(xiàng)目投資問(wèn)題和提出改善建議奠定了基礎(chǔ)。審計(jì)認(rèn)為將財(cái)務(wù)審計(jì)與績(jī)效審計(jì)相結(jié)合是非常有必要的，只有兩者有機(jī)結(jié)合，才能共同推進(jìn)，相得益彰。

六、創(chuàng)新績(jī)效審計(jì)工作思路

長(zhǎng)期以來(lái)，審計(jì)在開(kāi)展財(cái)務(wù)收支審計(jì)時(shí)都將重點(diǎn)聚焦于揭露問(wèn)題，查找違規(guī)違紀(jì)行為，對(duì)如何把握績(jī)效審計(jì)缺乏科學(xué)、宏觀、精確的定位，在績(jī)效審計(jì)的目標(biāo)、內(nèi)容、切入點(diǎn)、評(píng)價(jià)指標(biāo)等方面還存在著諸多分歧。大部分審計(jì)人員習(xí)慣于從各類財(cái)務(wù)報(bào)表和憑證中獲取信息，發(fā)現(xiàn)個(gè)別的、微觀的經(jīng)濟(jì)問(wèn)題，缺乏從社會(huì)經(jīng)濟(jì)整體發(fā)展的宏觀角度發(fā)現(xiàn)并分析問(wèn)題的能力。審計(jì)部在開(kāi)展本次績(jī)效審計(jì)時(shí)嘗試打破原有的思維定式，跳出審計(jì)看審計(jì)，從市場(chǎng)預(yù)估、項(xiàng)目規(guī)模設(shè)計(jì)、設(shè)備工藝選擇等幾個(gè)方面重新審視審計(jì)范圍和重點(diǎn)，促進(jìn)績(jī)效審計(jì)的可持續(xù)發(fā)展。

七、將全面審計(jì)和重點(diǎn)審計(jì)相結(jié)合

績(jī)效審計(jì)作為審計(jì)機(jī)關(guān)的主要工作內(nèi)容，其工作領(lǐng)域超出傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)審計(jì)范圍，需要一整套較為成熟的績(jī)效指標(biāo)評(píng)價(jià)體系和審計(jì)操作指南。本公司的績(jī)效審計(jì)尚處于起步階段，無(wú)論審計(jì)理論、審計(jì)技術(shù)或是審計(jì)人員觀念都有向上提高的空間。本次將某企業(yè)水廠5個(gè)投資項(xiàng)目作為績(jī)效審計(jì)的試點(diǎn)，在開(kāi)展全面審計(jì)的基礎(chǔ)上，重點(diǎn)關(guān)注項(xiàng)目建成能力發(fā)揮與人員控制、項(xiàng)目投入產(chǎn)生盈虧、項(xiàng)目投資貸款及償還等幾個(gè)方面，循序漸進(jìn)，逐步擴(kuò)大覆蓋面。

八、創(chuàng)新績(jī)效審計(jì)方式方法

傳統(tǒng)審計(jì)方式方法已經(jīng)遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能滿足績(jī)效審計(jì)需要，績(jī)效審計(jì)對(duì)審計(jì)方式方法的應(yīng)用提出了更高要求。在新的形勢(shì)和任務(wù)面前，審計(jì)人員只有在審計(jì)方式方法上持續(xù)創(chuàng)新，才能在遇到績(jī)效審計(jì)帶來(lái)的困難和挑戰(zhàn)時(shí)從容應(yīng)對(duì)。審計(jì)認(rèn)為，首先是要將全面審計(jì)和專項(xiàng)調(diào)查結(jié)合起來(lái)，在本次績(jī)效專項(xiàng)審計(jì)中，審計(jì)小組成員除了分析比較項(xiàng)目概算執(zhí)行情況，核實(shí)項(xiàng)目投資是否達(dá)到既定目標(biāo)外，對(duì)財(cái)務(wù)收支合規(guī)性方面進(jìn)行全面的檢查。其次，審計(jì)人員同時(shí)運(yùn)用傳統(tǒng)審計(jì)方法與現(xiàn)代審計(jì)方法。除審閱、核對(duì)、檢查等常規(guī)技術(shù)方法外，審計(jì)人員還嘗試運(yùn)用經(jīng)濟(jì)活動(dòng)分析、數(shù)量分析和技術(shù)經(jīng)濟(jì)論證等方法。例如，C污水廠項(xiàng)目由于政府功能性配套原因，項(xiàng)目規(guī)模小，水量不足，項(xiàng)目萬(wàn)噸污水處理能力投資高達(dá)5 445萬(wàn)元，比較高的B污水廠項(xiàng)目還高10%左右，比A污水廠高出近3倍，不但單位折舊成本分?jǐn)偙壤?，且人工成本等其他運(yùn)營(yíng)成本也高。該項(xiàng)目設(shè)計(jì)單位污水處理成本預(yù)期為1.76元/噸，目前實(shí)際達(dá)到4.50元/噸，多增單位成本支出竟高達(dá)2.74元/噸，實(shí)際為預(yù)期成本的2.55倍。審計(jì)人員通過(guò)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)分析和數(shù)量分析發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，并針對(duì)問(wèn)題給出了相應(yīng)的改進(jìn)建議。

九、將微觀績(jī)效審計(jì)和宏觀績(jī)效審計(jì)相結(jié)合

宏觀績(jī)效審計(jì)涉及整個(gè)社會(huì)經(jīng)濟(jì)，內(nèi)容非常廣泛，既包括經(jīng)濟(jì)績(jī)效審計(jì)，又包括社會(huì)績(jī)效、環(huán)境績(jī)效等審計(jì)內(nèi)容；微觀績(jī)效審計(jì)是對(duì)單個(gè)項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)活動(dòng)績(jī)效和內(nèi)部控制制度的評(píng)價(jià)，其目的在于推動(dòng)被審計(jì)單位挖掘潛力，更合理地利用資源，以盡可能少的費(fèi)用取得盡可能大的效用。審計(jì)人員在開(kāi)展審計(jì)中發(fā)現(xiàn)B污水廠區(qū)域?qū)嶋H污水收集量?jī)H為一期項(xiàng)目設(shè)計(jì)能力的45%，遠(yuǎn)低于預(yù)期水量，且該項(xiàng)目設(shè)計(jì)時(shí)污水處理成本為2.312元/噸，遠(yuǎn)高于A、D污水廠的處理成本，分析后了解該污水處理廠系該區(qū)域唯一按再生水廠標(biāo)準(zhǔn)設(shè)計(jì)，同樣處理規(guī)模需更高的資本投資，粗略估計(jì)該污水處理廠比D污水處理廠多投資3 000萬(wàn)元。很顯然，審計(jì)人員上述做法是一種微觀績(jī)效審計(jì)。但同時(shí)，審計(jì)人員跳出審計(jì)看經(jīng)濟(jì)，以宏觀視角看問(wèn)題，將其與產(chǎn)業(yè)政策調(diào)整、生態(tài)環(huán)境改善等方面聯(lián)系起來(lái)加以分析，建議企業(yè)可嘗試探索小規(guī)模污水處理經(jīng)濟(jì)性工藝，對(duì)小規(guī)模污水處理項(xiàng)目加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)技術(shù)研究，選擇儲(chǔ)備經(jīng)濟(jì)適用的項(xiàng)目工藝方案；同時(shí)積極與當(dāng)?shù)卣谕顿Y前協(xié)商共同解決此類項(xiàng)目出現(xiàn)運(yùn)行虧損的問(wèn)題，同步落實(shí)污水收集與設(shè)施管理的權(quán)利義務(wù)與責(zé)任?？傊?jī)效審計(jì)要注意從微觀績(jī)效審計(jì)入手，著眼于宏觀績(jī)效審計(jì)。

十、將績(jī)效審計(jì)實(shí)踐和理論相結(jié)合

審計(jì)人員在開(kāi)展績(jī)效審計(jì)過(guò)程中要重視績(jī)效審計(jì)理論研究，特別是要研究清楚當(dāng)前開(kāi)展績(jī)效審計(jì)的有利因素和不利因素，還有哪些問(wèn)題需要研究解決，怎么解決等等。本次績(jī)效專項(xiàng)審計(jì)，一方面通過(guò)查找E再生水廠存在的問(wèn)題，可以總結(jié)出市場(chǎng)化機(jī)制的引入、項(xiàng)目可行性分析的加強(qiáng)、再生水市場(chǎng)化應(yīng)用的推進(jìn)等經(jīng)驗(yàn)，控股公司系統(tǒng)內(nèi)其他相關(guān)企業(yè)可予以借鑒與引用，起到取長(zhǎng)補(bǔ)短的作用；另一方面，通過(guò)審計(jì)理清了哪些需要研究解決的問(wèn)題，例如設(shè)計(jì)先天不足導(dǎo)致規(guī)模水量小，最終導(dǎo)致單位成本居高不下。又比如C污水廠項(xiàng)目前期對(duì)一些非生產(chǎn)性設(shè)施用途研究不深，實(shí)施中實(shí)際體量過(guò)大，造成浪費(fèi)，雖然事后做了一定的補(bǔ)救，但因?yàn)楣芫W(wǎng)破壞嚴(yán)重，污水收集量較少?；蛟S有些問(wèn)題還沒(méi)有暴露，在本次績(jī)效專項(xiàng)審計(jì)中沒(méi)有被及時(shí)發(fā)現(xiàn)或研究清楚，但是審計(jì)人員需要帶著科研的思維去開(kāi)展績(jī)效審計(jì)，堅(jiān)持實(shí)踐與研究相結(jié)合，在實(shí)踐中提出問(wèn)題，最終解決問(wèn)題?；蛟S如此，績(jī)效審計(jì)才會(huì)產(chǎn)生持久的生命力，才能為企業(yè)可持續(xù)健康發(fā)展出謀劃策。