羅俊偉

審計監(jiān)督是國家治理體系中重要的八大監(jiān)督體系之一，是國家治理現(xiàn)代化的基石和重要保障。高校審計工作是推動學(xué)校事業(yè)改革發(fā)展，完善學(xué)校治理結(jié)構(gòu)，促進(jìn)依法治校，大力推進(jìn)黨風(fēng)廉政建設(shè)的重要力量。2019年起高校實施新政府會計制度，2020年5月1日施行教育部內(nèi)部審計工作最新規(guī)定。新形勢背景下，結(jié)合對部分高校審計部門的調(diào)研，重新思考高校內(nèi)部審計工作新思路具有非常重要的意義。

一、高校內(nèi)部審計存在的問題

（一）審計觀念比較陳舊

通過調(diào)研高校審計內(nèi)部工作，部分高校內(nèi)部審計仍然停留在賬表審計，對風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫴皇煜ぃ欢绾巫R別重要風(fēng)險領(lǐng)域；審計工作更多側(cè)重于事后監(jiān)督。例如高校部門負(fù)責(zé)人經(jīng)濟責(zé)任審計大部分是部門領(lǐng)導(dǎo)離任后，容易導(dǎo)致整改難到位，接任領(lǐng)導(dǎo)整改意愿不強，缺乏事前事中的監(jiān)督。調(diào)研部分高校至今未開展部門領(lǐng)導(dǎo)經(jīng)濟責(zé)任審計，任期經(jīng)濟責(zé)任審計覆蓋遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠。大部分高校的審計工作主動性探索性不夠，停留在領(lǐng)導(dǎo)交辦的事件，極少主動去發(fā)現(xiàn)重點監(jiān)督領(lǐng)域。傳統(tǒng)的審計工作思路主要是以查錯糾弊為主，新形勢下審計工作要服務(wù)于學(xué)校核心戰(zhàn)略，服務(wù)于大局，促進(jìn)組織的價值提升，完善高校內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)。

（二）審計信息化手段落后

調(diào)研發(fā)現(xiàn)，大部分高校的信息化數(shù)據(jù)相對分散，形成信息“孤島”。例如高校有財務(wù)數(shù)據(jù)平臺，資產(chǎn)管理平臺，合同管理平臺，科研管理系統(tǒng)，人事管理系統(tǒng)，各個系統(tǒng)平臺之間未能夠?qū)崿F(xiàn)互聯(lián)互通，較少能運用信息化手段來實施審計工作。部分高校采購了審計相關(guān)軟件，少部分高校能搭建審計信息化平臺，部門審計軟件也未能根據(jù)高校的實際業(yè)務(wù)制定審計程序，軟件跟不上實際業(yè)務(wù)審計需求，總體審計信息化比較落后。

（三）審計結(jié)果運用效果差

根據(jù)經(jīng)濟責(zé)任審計的要求，審計報告結(jié)果應(yīng)該作為干部升遷提拔重要參考依據(jù)，放入領(lǐng)導(dǎo)干部的個人檔案。很多高校在實際操作中，一方面審計報告的質(zhì)量還不夠高，報告不能全面反映體現(xiàn)領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟責(zé)任履行情況，另一方面審計報告未能與紀(jì)檢監(jiān)察追責(zé)問責(zé)聯(lián)系起來，審計報告及整改情況未能作為考核、任免、獎勵干部的重要依據(jù)。重審計、輕整改問題突出，審計出問題不整改比不審計的效果還要惡劣。常常用歷史遺留問題難整改、體制機制問題無法整改作為借口，導(dǎo)致高校審計結(jié)果運用效果差。

（四）復(fù)合型審計人才缺乏

在新形勢下，高校發(fā)展迅速，業(yè)務(wù)形態(tài)也日趨復(fù)雜。重大教育政策落實、預(yù)算執(zhí)行、科研項目、合同執(zhí)行、基建管理等都需要審計人員擁有復(fù)合型的知識儲備，需要有很強的業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)能力，教育方面相關(guān)政策法規(guī)、合同簽訂執(zhí)行法律相關(guān)知識、基建等知識內(nèi)容都應(yīng)當(dāng)掌握學(xué)習(xí)，對內(nèi)部審計人員提出了極高的專業(yè)能力要求，很多高校內(nèi)審人員能力跟不上要求，無法適應(yīng)最新的審計工作需要。另一方面，審計人員普遍是財務(wù)知識背景出身，溝通交流能力還不夠強，與其他部門協(xié)調(diào)處理事情的能力還不夠，導(dǎo)致審計工作推進(jìn)容易受到阻礙。

二、新形勢下高校審計工作的思路建議

（一）穩(wěn)妥推進(jìn)高校經(jīng)濟責(zé)任審計全覆蓋。 從事后監(jiān)督轉(zhuǎn)向事前、事中監(jiān)督，對領(lǐng)導(dǎo)干部實施經(jīng)濟責(zé)任審計是高校內(nèi)部審計工作的重要內(nèi)容。高校的內(nèi)設(shè)機構(gòu)部門負(fù)責(zé)人大都沒有獨立的財務(wù)核算，所有收入納入校級財務(wù)管理，對于經(jīng)濟責(zé)任考核指標(biāo)也未有很明確的要求。高校內(nèi)部審計機構(gòu)應(yīng)該設(shè)置清晰的考核指標(biāo)，重點要從部門經(jīng)費財務(wù)收支審計轉(zhuǎn)向重要教育政策落實情況、規(guī)范發(fā)展、戰(zhàn)略執(zhí)行、重要政策措施以及年度業(yè)務(wù)計劃如何執(zhí)行。針對不同部門的領(lǐng)導(dǎo)，要結(jié)合業(yè)務(wù)，有所側(cè)重的關(guān)注。例如繼續(xù)教育對外合作辦學(xué)的管理，科研部門科研項目經(jīng)費管理，總務(wù)基建項目管理，后勤管理等經(jīng)濟責(zé)任審計部門的側(cè)重點有所不同。另一方面要穩(wěn)妥推進(jìn)審計全覆蓋。除了廣度，更要有深度。片面追求廣度會喪失審計的效果，結(jié)合高校內(nèi)部審計的實際情況，穩(wěn)妥推進(jìn)經(jīng)濟責(zé)任審計全覆蓋。

（二）加強對工程造價審計監(jiān)督。隨著高水平大學(xué)的發(fā)展，高校大力推進(jìn)新校區(qū)，大型修繕等基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)，學(xué)校的基建項目工程造價審計項目數(shù)量及金額都越來越多，很多高校由審計部門審核或者外請中介進(jìn)行工程造價。審計造價是工程項目把關(guān)的第一步，也是很關(guān)鍵的一步，審計造價直接影響后期施工建設(shè)，價格方面沒把握好，容易導(dǎo)致價格不可控，例如幾個億的工程項目，造價把控不到位就可能造成上百萬甚至上千萬元的資金損失浪費，因此審計部門要加強對工程造價及結(jié)算審核的監(jiān)督，要主動參與協(xié)調(diào)會，嚴(yán)格把控預(yù)算，與施工單位做好協(xié)調(diào)；工程結(jié)算方面，更要把好關(guān)，對于該扣減的項目一律扣減，為學(xué)校節(jié)約資金，體現(xiàn)審計效益。

（三）積極開展專項審計監(jiān)督。 以專項審計作為重點向?qū)徲嬌疃韧七M(jìn)高校審計工作。為了更好地促進(jìn)依法治校，結(jié)合高校易發(fā)多發(fā)的重點領(lǐng)域，主動開展專項審計調(diào)查，對一些苗頭性、傾向性的問題重點監(jiān)督，提出解決建議，完善內(nèi)部控制制度，補齊制度短板，完善工作流程，更好地進(jìn)行風(fēng)險防控。高校可以結(jié)合各自情況，對科研項目、資產(chǎn)管理、學(xué)生獎助學(xué)金、基建項目、校辦企業(yè)等重點領(lǐng)域開展審計專項調(diào)查，制定詳細(xì)的審計方案，突出審計的重點領(lǐng)域、重要環(huán)節(jié)，對重要風(fēng)險點制定檢查程序，對于發(fā)現(xiàn)的問題與被審計部門領(lǐng)導(dǎo)充分溝通，形成專項審計調(diào)查報告，促使專項審計發(fā)現(xiàn)問題能及時進(jìn)行整改完善。

（四）要敢于探索審計方法創(chuàng)新。 高校內(nèi)審部門要運用好云計算、大數(shù)據(jù)等信息化的手段參與審計，加強對財務(wù)數(shù)據(jù)的比對分析，例如廣東省教育廳審計室和廣東省審計廳聯(lián)合研發(fā)了教育監(jiān)督平臺，高校通過填報相關(guān)基礎(chǔ)數(shù)據(jù)，上級部門能做到實時監(jiān)控，對有問題的數(shù)據(jù)領(lǐng)域能進(jìn)行預(yù)警分析，早介入，早提醒，真正將審計關(guān)口前移。調(diào)研發(fā)現(xiàn)，各高校審計信息化水平普遍不夠高，高校審計軟件還不能打通學(xué)校的數(shù)據(jù)平臺，更多軟件屬于平臺類型、項目管理類型，真正能做到過程審計監(jiān)督、預(yù)警審計管理軟件比較少，成熟、市場化的審計軟件還很少。作為高校內(nèi)審部門，一方面，要主動將審計信息化納入學(xué)校的信息化整體規(guī)劃，打造能打通學(xué)校數(shù)據(jù)資源的審計平臺，能夠?qū)嵤┞?lián)網(wǎng)審計，實時監(jiān)控；另一方面，審計人員要主動學(xué)習(xí)信息化的工具軟件，要有大數(shù)據(jù)的思維，例如合同執(zhí)行審查方面，可以充分運用互聯(lián)網(wǎng)軟件，例如企查查、天眼查等軟件輔助做好信息化審計監(jiān)督。

（五）重視內(nèi)部控制評價工作，完善審計監(jiān)督。 近些年，內(nèi)部控制體系建設(shè)是財經(jīng)領(lǐng)域的熱點和重點，按照財政部的要求，很多高校雖制定了內(nèi)部控制規(guī)程，但真正落地實施的不多。內(nèi)部控制建設(shè)一般由財務(wù)部門牽頭建設(shè)，內(nèi)部控制評價一般由內(nèi)部審計部門牽頭實施。審計部門要充分利用好內(nèi)控評價工作，需要高校領(lǐng)導(dǎo)的高度重視，組建內(nèi)部控制評價團(tuán)隊，進(jìn)行現(xiàn)場走訪調(diào)研、穿行測試，分析內(nèi)部控制是否執(zhí)行到位。例如某高校通過業(yè)務(wù)流程的梳理，發(fā)現(xiàn)科研管理系統(tǒng)合同管理流程存在不合理的地方，形成內(nèi)部控制報告作為重要的管理建議書，通過反饋完善流程。通過內(nèi)部控制評價，努力結(jié)合信息化手段，將內(nèi)控流程嵌套到信息系統(tǒng)中，促進(jìn)制度流程化、流程表單化、表單信息化、信息移動互聯(lián)網(wǎng)化。

（六）要重視審計整改及審計結(jié)果運用。 高校一般會接受政府審計部門、教育主管部門，以及中介機構(gòu)審計，內(nèi)部審計機構(gòu)要充分運用好每次審計的結(jié)果，利用外部審計結(jié)果認(rèn)真做好審計整改監(jiān)督檢查工作，要把審計整改放在審計工作的重要位置。重審計，輕整改會嚴(yán)重影響審計的效果，也影響審計的權(quán)威性，可以創(chuàng)新建立審計發(fā)現(xiàn)問題約談制度、追責(zé)問責(zé)制度，倒逼審計問題的整改，對于能立即整改的應(yīng)馬上整改，對于需要時間整改的要設(shè)立整改時間表，要求被審計單位定期提供整改臺賬及清單，通過審計回頭看敦促檢查整改情況。另外要重視審計結(jié)果的運用，例如將經(jīng)濟責(zé)任審計報告結(jié)論與干部提拔任用相關(guān)聯(lián)。

（七） 高度重視審計隊伍建設(shè)。 沒有一支政治素質(zhì)過硬、本領(lǐng)強的審計隊伍，是無法適應(yīng)新時期審計工作的，更無法提高審計的質(zhì)量效果，可以采用“送出去”“請進(jìn)來”相結(jié)合的方法。“送出去”是指選派審計人員參加審計最新業(yè)務(wù)培訓(xùn)，例如新政府會計制度審計培訓(xùn)，還可以選派審計人員借調(diào)參與巡視、上級審計工作，以審代訓(xùn)，提高審計實務(wù)能力，開闊視野?！罢堖M(jìn)來”也是審計團(tuán)隊打造的很重要因素，結(jié)合高校的特點，可以選聘財經(jīng)審計專業(yè)的老師為兼職審計人員，審計財會教師具備較高的財經(jīng)審計專業(yè)理論素養(yǎng)，高校教師參與審計實踐，一方面可以提高教師的實踐能力，另一方面也能夠為內(nèi)部審計提供智力支持。同時，結(jié)合利用每個月部門會議，利用一天或者半天時間，選取最新的會計、審計、基建等熱點主題，做專題的學(xué)習(xí)分享，與審計部門團(tuán)隊成員共同學(xué)習(xí)，共同進(jìn)步。

在新形勢背景下，高校審計工作要不斷思考，與時俱進(jìn)，改進(jìn)創(chuàng)新工作思路方法，不斷提高審計工作質(zhì)量，才能充分發(fā)揮審計的“溫度計”、“體檢表”作用，為高校教育事業(yè)快速發(fā)展保駕護(hù)航。