李 祥

在中國電視產(chǎn)業(yè)化進程及媒體資源競爭不斷加劇的背景下，制播分離是廣播電視產(chǎn)業(yè)加快市場化發(fā)展、增強競爭力的必由之路。喪失原有播出平臺資源后，傳統(tǒng)影視制作行業(yè)下的事業(yè)單位不可避免地面臨嚴峻市場形勢變化帶來的壓力。一方面，影視制作事業(yè)單位要繼續(xù)強化輿論導向及文化創(chuàng)作的公益屬性，另一方面要逐步將商業(yè)性較強的文化產(chǎn)品推向市場。這樣一來，完全依靠財政撥款無法維持收支均衡，現(xiàn)行預算體制下的收支核算體系也難以反映單位自身的運營水平。對此，影視制作事業(yè)單位必須建立一套科學有效的成本核算體系，重新構建基于產(chǎn)品成本和運營利潤的生產(chǎn)模式，以應對外部市場環(huán)境變化，提升管理水平，降本增效，推動自身持續(xù)發(fā)展。

一、影視制作行業(yè)成本核算需求

（一）參與市場競爭的需要

制播分離的最終目標是引入競爭機制，影視制作事業(yè)單位依托原有平臺資源的廣告收入轉變成節(jié)目購買收入，單位生產(chǎn)經(jīng)營模式發(fā)生了根本性變化。在播出平臺具備絕對優(yōu)勢地位的情況下，節(jié)目制作方存在較高的市場風險，原來壟斷性資源形成的超額利潤消失，完全依靠市場供需決定利潤水平，因此影視制作事業(yè)單位必須開展成本核算，才能形成有競爭力的產(chǎn)品價格，保障持續(xù)發(fā)展。

（二）生產(chǎn)方式改變的需要

媒體融合大環(huán)境下，由于供需渠道多元化，供需方式多樣化，影視制作事業(yè)單位作為生產(chǎn)主體的生產(chǎn)方式也發(fā)生改變。除了單方面依據(jù)播出平臺要求制作符合要求的節(jié)目，還可以通過對節(jié)目內(nèi)容的改編，轉化為網(wǎng)絡視頻向電視反向輸出。對節(jié)目內(nèi)容進行二次創(chuàng)作和二次傳播，生產(chǎn)制作內(nèi)部管理的要求更加復雜，要求單位內(nèi)部能夠依據(jù)不同生產(chǎn)階段建立不同的成本項目歸集庫，同時形成節(jié)目成本內(nèi)部分配、轉移傳導機制，原有單一的預算體制無法滿足現(xiàn)階段成本管理的需求。

（三）公共服務或產(chǎn)品定價的需要

影視作品具備市場性和非市場性的雙重屬性，一方面具備社會公益屬性，另一方面以市場需求為導向定價，不能完全脫離生產(chǎn)成本。在原有事業(yè)體制下，單位可以通過財政撥款和平臺資源彌補收支差額的影響。在參與市場競爭后，轉為市場提供社會公共服務產(chǎn)品，影視制作事業(yè)單位則要根據(jù)社會需要和個人需求，逐步建立起市場調(diào)節(jié)為主、政府調(diào)控為輔的一種定價模式。只有通過成本核算，才能為產(chǎn)品市場定價和成本補償提供科學依據(jù)，讓制作單位做出更為科學準確的管理決策，并獲得相應的經(jīng)濟利潤。否則，偏離成本的定價不僅會導致虧損，同時也會對單位社會公益職能產(chǎn)生影響。

二、事業(yè)單位推動成本管理已經(jīng)具備可行條件

（一）《基本指引》的出臺為推動成本核算提供理論依據(jù)

為了貫徹落實黨中央、國務院有關全面實施預算績效管理、建立權責發(fā)生制政府綜合財務報告制度的工作部署，加強行政事業(yè)單位成本核算工作，2019年12月25日，財政部發(fā)布《事業(yè)單位成本核算基本指引》，明確了成本核算的基本概念、核算對象和核算方法，規(guī)定了成本核算項目范圍，為促進事業(yè)單位加強成本核算工作，提升單位內(nèi)部管理水平和運行效率提供了理論指導和政策依據(jù)。

（二）新政府會計制度為開展成本核算提供了制度基礎

2019年1月1日開始施行的新《政府會計制度》實現(xiàn)了權責發(fā)生制為基礎的財務會計與收付實現(xiàn)制為基礎的預算會計的雙軌制并行，在會計報表與科目上設置了很多新科目，可以在賬簿和報表中實現(xiàn)成本歸集和結轉，單位管理費用也可以進行單獨核算，滿足了事業(yè)單位開展成本管理活動的核算需求，同時也可以滿足不同核算體系下的財務信息需求。

（三）事業(yè)單位功能定位為成本核算提供新的方法理念

隨著國家治理體系和治理能力現(xiàn)代化不斷加強，通過事業(yè)單位分類改革，進一步明確了事業(yè)單位職能和市場定位，明確運營理念和方式，激發(fā)動能潛力，提高事業(yè)單位提供公共服務產(chǎn)品的能力，在加大成本投入、爭取獲得競爭優(yōu)勢的同時，保證成本支出的有效性，降低無效的資源消耗，實現(xiàn)資源優(yōu)化配置。

三、影視制作行業(yè)事業(yè)單位成本管理改革思路

（一）明確成本管理目標

承擔公益宣傳制作任務的影視制作事業(yè)單位按照“事業(yè)體制、企業(yè)化運營”的方向進行改革，相應財務管理模式也由事業(yè)單位財務核算模式轉向企業(yè)化財務管理模式。與市場化影視制作公司不同，影視制作事業(yè)單位需要將公益性成本支出與經(jīng)營性成本支出進行區(qū)分，將影視制作、發(fā)行等經(jīng)營性環(huán)節(jié)從公益性事業(yè)體制中剝離出來，以財政性收入滿足公益性節(jié)目制作需求，市場化收入滿足經(jīng)營性節(jié)目成本。公益性節(jié)目制作成本管理的目標，是充分使用資源，完成績效目標，成本控制以國家財政撥款和自籌資金為限。經(jīng)營性節(jié)目制作則要以獲取利潤為最終目標，提高投入產(chǎn)出比。

（二）確定成本核算對象

影視作品的主要成本主要包括生產(chǎn)人員工資及勞務、材料費、差旅費、設備費、舞美制景費、宣傳推廣、后期制作等直接費用，還包括房屋及設備折舊、行政后勤部門發(fā)生的公用支出等間接成本。只有將全部成本納入成本核算分配體系，才能夠真實準確反映成本情況。

（三）確立成本核算模式

影視創(chuàng)作屬于文化創(chuàng)作產(chǎn)品，人工費和設備費所占比重較大，同時節(jié)目類型、選題的不同，導致小批量非標準化節(jié)目居多，采用合理的成本核算方法，是提升成本管理效率的關鍵因素。傳統(tǒng)的定額成本法、標準成本法對于常規(guī)的標準化批量作業(yè)的產(chǎn)品具有很大核算優(yōu)勢，但對于節(jié)目形態(tài)、內(nèi)容、制作方法差異化較大的電視節(jié)目，特別是在間接成本的分配上，難以做到準確核算。而作業(yè)成本法則是基于作業(yè)所消耗的資源為基礎進行分配的，可以較好地克服傳統(tǒng)成本核算方法中簡單平均的缺陷，對成本構成進行有效分析和控制。

（四）建立內(nèi)部結算機制

隨著制播分離，傳統(tǒng)管理成本比重降低，直接用于節(jié)目生產(chǎn)的成本比重增加，單位需要制定合理的內(nèi)部轉移價格，建立準確的成本費用歸集與傳導機制，才能有效地對各個成本核算單元進行業(yè)績考評，使得各個核算單元目標同單位整體目標相一致，有助于單位整體決策布局。單位內(nèi)部人員借調(diào)、設備租用、節(jié)目審看、公用支出分攤等都需要有關部門制定出完善配套的價格標準，財務部門依據(jù)生產(chǎn)環(huán)節(jié)和核算單元設立成本結算中心進行歸集和分配，并定期提供收支數(shù)據(jù)指標。

對于處于改革風口浪尖的影視制作事業(yè)單位來說，由于其體制機制、行業(yè)性質、外部環(huán)境的特殊性，構建一套行之有效的成本管理核算體系面臨諸多復雜情況，需要建立在收入分配機制、生產(chǎn)管理體系、會計核算體系、績效考核體系等多種管理體制協(xié)同的基礎上，不斷在實踐中總結經(jīng)驗，才能全面取得成本核算管理改革的成功。