周效名（南京信息職業(yè)技術(shù)學(xué)院審計(jì)處 江蘇南京 210023）

一、對(duì)審計(jì)整改的要求

長(zhǎng)期以來，高校審計(jì)在維護(hù)經(jīng)濟(jì)秩序、促進(jìn)廉政建設(shè)、提高資金績(jī)效等方面發(fā)揮了重要作用。審計(jì)整改是審計(jì)工作的重要環(huán)節(jié)，是審計(jì)能否發(fā)揮作用的關(guān)鍵所在和直接體現(xiàn)，是審計(jì)監(jiān)督是否有效實(shí)現(xiàn)和評(píng)價(jià)審計(jì)工作效果的重要標(biāo)準(zhǔn)。高校的審計(jì)整改工作包括學(xué)校接受各級(jí)教育行政主管部門組織或委托社會(huì)中介機(jī)構(gòu)實(shí)施的審計(jì)以及學(xué)校內(nèi)審部門組織實(shí)施的審計(jì)，在規(guī)定期限內(nèi)對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題和提出的建議，采取措施進(jìn)行糾正、改進(jìn)和處理的行為。

（一）國(guó)家層面對(duì)審計(jì)整改的要求。黨的十八大以來，中共中央、國(guó)務(wù)院先后發(fā)布了一系列關(guān)于加強(qiáng)審計(jì)工作和完善審計(jì)制度的重要文件。如2014年印發(fā)的《關(guān)于加強(qiáng)審計(jì)工作的意見》（國(guó)發(fā)[2014]48號(hào)）提出：“要狠抓審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題的整改落實(shí)工作，健全整改責(zé)任制，加強(qiáng)整改督促檢查，嚴(yán)肅整改問責(zé)”；2015年，中共中央辦公廳、國(guó)務(wù)院辦公廳印發(fā)的《關(guān)于完善審計(jì)制度若干重大問題的框架意見》中指出：要將審計(jì)結(jié)果和審計(jì)整改情況作為領(lǐng)導(dǎo)干部考核、任免、獎(jiǎng)懲的重要依據(jù)。

（二）主管部門層面對(duì)審計(jì)整改的要求。近年來，教育部、審計(jì)署及各省級(jí)教育行政主管部門相繼出臺(tái)了一系列配套落實(shí)文件，均明確提出狠抓審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題整改落實(shí)要求，健全整改責(zé)任制，加強(qiáng)整改督促檢查，嚴(yán)肅整改問責(zé)，完善審計(jì)結(jié)果運(yùn)用。這一系列動(dòng)作，釋放了加強(qiáng)審計(jì)整改工作的強(qiáng)烈信號(hào)，旨在改變以往審計(jì)整改效果不佳、重審計(jì)輕整改、重表面整改輕效果驗(yàn)證、重完成審計(jì)輕結(jié)果運(yùn)用等情況，切實(shí)把審計(jì)整改工作落到實(shí)處、做到深處、抓到細(xì)處，不斷提升審計(jì)整改成效。

二、高校審計(jì)整改工作存在的問題

整改是審計(jì)工作的關(guān)鍵和重要環(huán)節(jié)，“審”是為了發(fā)現(xiàn)問題、解決問題、以后不出問題，“改”是實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)的重要途徑，是有效發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督職能的重要抓手。當(dāng)前，大多數(shù)高校對(duì)審計(jì)整改工作的重視程度不高，責(zé)任不到位、力度不足、效果不佳是高校審計(jì)整改工作存在的共性問題，本文對(duì)其原因分析如下：

（一）缺乏制度層面的保障。雖然《中國(guó)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則第2107號(hào)內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則——后續(xù)審計(jì)》指出審計(jì)機(jī)構(gòu)為跟蹤檢查被審計(jì)單位針對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題所采取的糾正措施及其改進(jìn)效果而進(jìn)行的審查和評(píng)價(jià)活動(dòng)適用該準(zhǔn)則，但該準(zhǔn)則更多是業(yè)務(wù)層面的指導(dǎo)，沒有行政上的強(qiáng)制執(zhí)行性。直到2014年，國(guó)家在修訂審計(jì)相關(guān)法律法規(guī)時(shí)，才開始強(qiáng)調(diào)審計(jì)整改的重要性和必要性。制度層面的缺位導(dǎo)致高校審計(jì)工作形不成閉環(huán)。

（二）缺乏長(zhǎng)效的工作機(jī)制。在實(shí)際執(zhí)行過程中沒有形成一套有效的工作機(jī)制也是審計(jì)整改工作不到位的一個(gè)重要原因，如：部門聯(lián)動(dòng)機(jī)制，紀(jì)檢、審計(jì)、資產(chǎn)、人事等相關(guān)部門應(yīng)明確職責(zé)、分工協(xié)作，合力促使審計(jì)整改工作落實(shí)到位；整改督查機(jī)制，內(nèi)審部門應(yīng)對(duì)被審計(jì)部門的整改情況進(jìn)行持續(xù)跟蹤督查，確保對(duì)賬銷號(hào)；追責(zé)問責(zé)機(jī)制，應(yīng)落實(shí)整改責(zé)任部門第一責(zé)任人，對(duì)拖延整改、拒不整改的進(jìn)行追責(zé)問責(zé)、形成震懾等。

（三）結(jié)果未得到充分運(yùn)用。首先，對(duì)審計(jì)整改落實(shí)情況的公開、追責(zé)、問責(zé)的力度還不夠，尚未形成輿論監(jiān)督與審計(jì)監(jiān)督的震懾合力，未能形成倒逼機(jī)制，促使相關(guān)部門對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題進(jìn)行認(rèn)真、徹底的整改。其次，審計(jì)與紀(jì)委、組織、監(jiān)察等部門配合還不夠，就目前而言，高校尚未將審計(jì)問題整改情況納入領(lǐng)導(dǎo)干部提拔任用的條件以及部門績(jī)效考核的主要指標(biāo)中，未與領(lǐng)導(dǎo)干部的選拔任用、日常管理監(jiān)督相結(jié)合。

（四）缺乏信息化管理手段。審計(jì)整改工作如果只停留在紙面，會(huì)導(dǎo)致管理效率低、人為干擾因素多、約束力弱。因此，只有充分利用信息化手段，把審計(jì)整改的管理流程從線下搬到線上，建立審計(jì)整改管理信息系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)審計(jì)項(xiàng)目發(fā)現(xiàn)問題整改工作的全電子化自動(dòng)監(jiān)管，才能加強(qiáng)整改工作的約束力。

高校審計(jì)整改工作不應(yīng)僅是內(nèi)審部門關(guān)注的工作，而應(yīng)是整個(gè)學(xué)校的協(xié)同工作，審計(jì)整改監(jiān)督應(yīng)形成合力。為強(qiáng)化高校審計(jì)整改工作的規(guī)范性、嚴(yán)肅性、有效性，從根本上提升審計(jì)整改工作的質(zhì)量和效果，高校應(yīng)立規(guī)矩、講規(guī)矩、守規(guī)矩，把審計(jì)整改工作切實(shí)落實(shí)落細(xì)。

三、從質(zhì)量控制PDCA模型視角思考審計(jì)整改工作

（一）PDCA過程方法。該方法最早是由美國(guó)質(zhì)量管理專家休哈特提出的，之后美國(guó)的戴明將其用于改善項(xiàng)目和產(chǎn)品的質(zhì)量，使其廣泛應(yīng)用于質(zhì)量管理中。PDCA理論把各項(xiàng)工作分成四個(gè)步驟，包括計(jì)劃（Plan）、實(shí)施（Do）、檢查（Check）、處理（Action）。企業(yè)在進(jìn)行質(zhì)量管理的過程中，將每項(xiàng)工作按照上述四個(gè)步驟推進(jìn)循環(huán)。通過PDCA過程方法，企業(yè)能夠在工作循環(huán)中不斷積累經(jīng)驗(yàn)，提升工作效率，形成螺旋上升的趨勢(shì)。PDCA循環(huán)具有周而復(fù)始、環(huán)環(huán)相扣、階梯式提升等顯著特點(diǎn)。

（二）PDCA過程方法對(duì)審計(jì)整改工作的借鑒意義。PDCA循環(huán)為有效實(shí)施審計(jì)整改工作提供了一個(gè)全新視角，審計(jì)整改工作的有效開展不僅是提升審計(jì)質(zhì)量的重要一步，也是加強(qiáng)被審計(jì)部門質(zhì)量管理的有效措施。通過構(gòu)建多層面、多層次的PDCA審計(jì)整改管理模式，可以提升審計(jì)整改工作質(zhì)量。具體到審計(jì)整改工作中，P為建立整改工作機(jī)制、規(guī)范整改流程、提出整改建議；D為被審計(jì)部門實(shí)施整改；C為內(nèi)審部門開展后續(xù)審計(jì)，進(jìn)行整改督查、開展“回頭看”，把問題對(duì)賬銷號(hào)；A為內(nèi)審部門評(píng)價(jià)整改情況，將整改結(jié)果進(jìn)行有效運(yùn)用。如圖1所示。

圖1 審計(jì)整改PDCA循環(huán)圖

四、全方位促進(jìn)高校審計(jì)整改工作的路徑

（一）健全審計(jì)整改機(jī)制，以制度促整改。高校應(yīng)該先立規(guī)矩，制定審計(jì)整改工作實(shí)施辦法，強(qiáng)化組織領(lǐng)導(dǎo)，明確主體責(zé)任，完善整改工作機(jī)制。辦法中應(yīng)明確被審計(jì)部門是審計(jì)整改的責(zé)任主體，明確整改責(zé)任人員，將整改壓力層層傳導(dǎo)，將整改責(zé)任層層壓實(shí)。辦法中應(yīng)明確整改工作的四項(xiàng)機(jī)制：一是建立整改聯(lián)動(dòng)會(huì)商機(jī)制。高校內(nèi)審部門應(yīng)當(dāng)與紀(jì)檢監(jiān)察、巡察、組織人事、財(cái)務(wù)等部門協(xié)作配合，積極運(yùn)用會(huì)商機(jī)制，通報(bào)審計(jì)情況，研究整改相關(guān)工作，對(duì)審計(jì)揭示的歷史遺留、體制機(jī)制等重大問題進(jìn)行必要的會(huì)商，研究相應(yīng)的解決措施，以推進(jìn)整改工作的落細(xì)、落實(shí)、落地。二是建立整改督查機(jī)制。高校內(nèi)審部門應(yīng)定期或不定期組織開展審計(jì)整改“回頭看”，對(duì)未落實(shí)整改的事項(xiàng)提出處理措施，對(duì)短時(shí)間內(nèi)不能整改到位的，督促盡快明確整改時(shí)間表、路線圖，加快推進(jìn)審計(jì)整改工作有效落實(shí)。三是建立整改對(duì)賬銷號(hào)機(jī)制。高校內(nèi)審部門應(yīng)當(dāng)建立整改工作臺(tái)賬，實(shí)行“問題清單”“整改清單”“銷號(hào)清單”對(duì)接，推進(jìn)整改工作閉環(huán)管理。有了閉環(huán)，才不會(huì)漏項(xiàng)，才能推動(dòng)工作績(jī)效不斷螺旋上升。四是建立整改追責(zé)問責(zé)機(jī)制。組織人事部門應(yīng)當(dāng)將審計(jì)整改落實(shí)情況與年度考核、績(jī)效評(píng)價(jià)掛鉤，紀(jì)檢監(jiān)察部門應(yīng)對(duì)整改不力者實(shí)施追責(zé)，財(cái)務(wù)、資產(chǎn)、基建等職能部門應(yīng)協(xié)助內(nèi)審部門加強(qiáng)專業(yè)領(lǐng)域監(jiān)管力度，做到整改、問責(zé)共同落實(shí)。

（二）規(guī)范審計(jì)整改流程，以流程促整改。審計(jì)整改工作重在“改”，如何踏實(shí)有效去“改”？需要一套規(guī)范合理的整改流程來做指導(dǎo)，內(nèi)審部門、聯(lián)動(dòng)部門、被審計(jì)部門都應(yīng)按照規(guī)矩、遵循流程開展整改工作。一是制定整改工作方案。內(nèi)審部門應(yīng)制定審計(jì)整改工作方案，對(duì)發(fā)現(xiàn)的問題提出相應(yīng)的整改建議，把整改事項(xiàng)分解落實(shí)到具體責(zé)任部門，報(bào)經(jīng)學(xué)校校務(wù)會(huì)審議后，簽發(fā)整改通知書，并將審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題清單一并送達(dá)整改責(zé)任部門負(fù)責(zé)人簽收。方案應(yīng)明確整改責(zé)任部門、整改事項(xiàng)、整改依據(jù)、整改要求、整改需報(bào)送材料及時(shí)間等要素信息。內(nèi)審部門將簽收回執(zhí)單妥善保管，作為整改跟蹤依據(jù)。二是實(shí)施整改。整改責(zé)任部門應(yīng)根據(jù)整改通知書采取切實(shí)可行的整改措施，將問題逐條逐項(xiàng)落實(shí)到位，并在規(guī)定時(shí)間內(nèi)報(bào)送經(jīng)部門主要負(fù)責(zé)人簽發(fā)的審計(jì)整改報(bào)告，并提供必要的證明材料。實(shí)施整改是審計(jì)整改工作的核心環(huán)節(jié)，只有真正重視起來，才能不折不扣地完成整改工作。三是報(bào)送整改報(bào)告。主要包括以下內(nèi)容：發(fā)現(xiàn)問題整改的結(jié)果；尚未整改到位的問題及原因；繼續(xù)整改的主要措施和整改時(shí)限；強(qiáng)化內(nèi)部管理和完善相關(guān)制度情況等。整改清單主要包括已整改、正在整改、尚未整改等相關(guān)內(nèi)容。四是開展整改“回頭看”。內(nèi)審部門要適時(shí)組織開展審計(jì)整改“回頭看”，對(duì)未完成的整改事項(xiàng)，整改責(zé)任部門應(yīng)說明原因，提出后續(xù)整改措施，明確整改期限和階段性目標(biāo)，并在整改期限內(nèi)提交后續(xù)整改結(jié)果，內(nèi)審部門要持續(xù)跟蹤、監(jiān)督。

（三）強(qiáng)化整改結(jié)果運(yùn)用，以結(jié)果促整改。高校應(yīng)當(dāng)強(qiáng)化審計(jì)整改結(jié)果運(yùn)用。一是運(yùn)用于考核工作。高校應(yīng)當(dāng)將審計(jì)結(jié)果及整改情況納入學(xué)?？己梭w系，并通過制度予以保障。如將審計(jì)整改工作情況納入被審計(jì)部門綜合考核內(nèi)容，促使整改責(zé)任部門高度重視并認(rèn)真落實(shí)整改工作；將領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果及整改情況作為領(lǐng)導(dǎo)干部考核、任免、獎(jiǎng)懲的重要依據(jù)。只有通過啟動(dòng)考核、獎(jiǎng)懲等約束措施，才能更好地激發(fā)審計(jì)整改的原動(dòng)力，提高整改工作實(shí)效。二是推進(jìn)整改信息公開。在國(guó)家大力推進(jìn)政府信息公開的大環(huán)境下，高校作為財(cái)政撥款單位，使用的是公共財(cái)政資金，有義務(wù)也有必要將學(xué)校的信息進(jìn)行公開，接受社會(huì)輿論的監(jiān)督。審計(jì)整改工作可以借鑒信息公開要求，借助適當(dāng)?shù)墓_方式，提升整改工作時(shí)效。高?？梢酝ㄟ^單位內(nèi)網(wǎng)、辦公信息系統(tǒng)等網(wǎng)絡(luò)公布，或通過會(huì)議通報(bào)、書面通報(bào)等形式，在一定范圍內(nèi)公開審計(jì)結(jié)果和審計(jì)整改情況。通過師生監(jiān)督，加強(qiáng)被審計(jì)部門的自我完善意識(shí)，強(qiáng)化審計(jì)整改工作的實(shí)施。三是運(yùn)用于巡察工作。高校可將審計(jì)發(fā)現(xiàn)可能存在的普遍問題和未完成的整改事項(xiàng)列入對(duì)基層黨組織的巡察內(nèi)容，通過巡察督促被審計(jì)部門落實(shí)整改。四是建立整改長(zhǎng)效機(jī)制。對(duì)審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的典型性、普遍性、傾向性問題，高校應(yīng)及時(shí)分析研究問題產(chǎn)生的原因，制定相應(yīng)的整改措施，從源頭上堵塞管理漏洞。

（四）加強(qiáng)審計(jì)立行立改，以時(shí)效促整改。審計(jì)期間推動(dòng)立行立改可以有效提高審計(jì)時(shí)效，充分發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督作用。立行立改應(yīng)堅(jiān)持實(shí)事求是，本著確有必要、能改易改的原則，對(duì)容易整改的如多收費(fèi)、做錯(cuò)賬、缺材料等問題，對(duì)明顯違反規(guī)定且能夠及時(shí)解決的如“四風(fēng)”問題，對(duì)各類監(jiān)督檢查發(fā)現(xiàn)的應(yīng)改未改的突出問題等，可督促被審計(jì)部門立行立改，推動(dòng)問題快速解決。立行立改，首以“立”為要，不等不拖，立即行動(dòng)；須以“行”為綱，主動(dòng)“改”，自覺“行”，不達(dá)目的不罷休；要以“效”為本，實(shí)實(shí)在在解決問題，不搞花架子，以立行立改的態(tài)度抓好問題，整改落實(shí)。

（五）加強(qiáng)審計(jì)信息化建設(shè)，以科技促整改。在信息技術(shù)高速發(fā)展的今天，科技強(qiáng)審是審計(jì)工作的必由之路。高校內(nèi)審部門要不斷探索信息化環(huán)境下大數(shù)據(jù)、人工智能、物聯(lián)網(wǎng)、區(qū)塊鏈等新技術(shù)的應(yīng)用，加快審計(jì)信息化建設(shè)，利用智能管理平臺(tái)，提高整改的質(zhì)量和效率。建立審計(jì)整改管理信息系統(tǒng)，形成整改問題全采集、整改流程強(qiáng)跟蹤、管控分級(jí)嚴(yán)授權(quán)、統(tǒng)計(jì)立體詳分析的全方位電子化自動(dòng)監(jiān)管整改管理體系，助力問題整改工作落地落實(shí)。高校應(yīng)將整改工作納入學(xué)校智慧校園建設(shè)，實(shí)現(xiàn)審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題錄入、已整改措施、超期限未整改警示、問題銷號(hào)、督查問責(zé)等環(huán)節(jié)在線留痕，通過審計(jì)整改工作臺(tái)賬的信息化動(dòng)態(tài)管理，確保整改真抓真改真落實(shí)。在此基礎(chǔ)上提升審計(jì)整改問題分析能力，根據(jù)審計(jì)報(bào)告中提出的問題，以及被審計(jì)部門反饋的整改進(jìn)展，匯總統(tǒng)計(jì)相關(guān)問題的數(shù)據(jù)信息。最后要做好審計(jì)整改材料的歸檔工作。

（六）提高審計(jì)工作質(zhì)量，以服務(wù)促整改。高校內(nèi)審部門一方面應(yīng)通過有效的監(jiān)督措施，推進(jìn)審計(jì)整改工作的有效開展，另一方面還應(yīng)不斷提高審計(jì)工作質(zhì)量，增強(qiáng)服務(wù)意識(shí)，確保審計(jì)整改見成效。一是提高內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量和水平。打鐵還需自身硬，質(zhì)量是內(nèi)部審計(jì)工作的生命線，而審計(jì)結(jié)果的有效運(yùn)用是推動(dòng)內(nèi)部審計(jì)高質(zhì)量發(fā)展的重要因素。高校內(nèi)審部門要牢固樹立依法審計(jì)意識(shí)，進(jìn)一步規(guī)范審計(jì)行為，所審計(jì)項(xiàng)目要做到定性準(zhǔn)確、事實(shí)清楚、處理恰當(dāng)、建議可行，不斷提高審計(jì)質(zhì)量。嚴(yán)格遵守審計(jì)紀(jì)律，恪守職業(yè)道德，堅(jiān)持審計(jì)獨(dú)立性和結(jié)果的客觀公正性，確保審計(jì)工作質(zhì)量經(jīng)得起檢驗(yàn)。提高政治站位，強(qiáng)化責(zé)任擔(dān)當(dāng)，圍繞學(xué)校中心工作，突出對(duì)重點(diǎn)項(xiàng)目的審計(jì)，不斷更新審計(jì)理念，以問題和風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向，揭示學(xué)校在內(nèi)部控制、風(fēng)險(xiǎn)管理中存在的漏洞和風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，從完善體制機(jī)制和制度層面提出意見和建議。二是提升內(nèi)審人員專業(yè)勝任能力。加強(qiáng)內(nèi)審人員對(duì)政策、法規(guī)的學(xué)習(xí)和對(duì)專業(yè)知識(shí)的培訓(xùn)，全面提升內(nèi)審人員綜合分析、解決問題的能力，以及提出意見和建議，提升審計(jì)結(jié)果運(yùn)用和成果轉(zhuǎn)化的能力。在審計(jì)整改工作中做好溝通協(xié)調(diào)工作，妥善處理與被審計(jì)部門的關(guān)系，從體制、機(jī)制角度分析問題產(chǎn)生的原因，為整改責(zé)任部門和人員提供必要的咨詢服務(wù)，把整改工作貫穿于審計(jì)過程始終，使整改工作不走彎路。

綜上，高校審計(jì)整改全流程如圖2所示。審計(jì)整改是新常態(tài)下高校審計(jì)工作實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的重要保障，做好審計(jì)整改工作，才能真正發(fā)揮審計(jì)的監(jiān)督作用，堵塞漏洞，防范風(fēng)險(xiǎn)，推動(dòng)學(xué)校治理結(jié)構(gòu)的改善和長(zhǎng)效機(jī)制的建立，服務(wù)和推動(dòng)學(xué)校高質(zhì)量發(fā)展。

圖2 審計(jì)整改全流程圖