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在我國稅收思想史上，孟子具有較為重要的地位。他的貢獻(xiàn)主要表現(xiàn)在三個(gè)方面：第一，孟子對(duì)我國上古時(shí)期的稅收史進(jìn)行過研究總結(jié)，比如商業(yè)稅的起源、夏商周時(shí)期的農(nóng)業(yè)稅、周代的井田制等重要內(nèi)容主要是依賴《孟子》一書的記載才被后人知曉;第二，孟子提出一套較為完整的稅收理論;第三，孟子在宋國、滕國等諸侯國推行過自己的稅收思想。

一、孟子對(duì)上古稅收史的研究

孟子對(duì)上古時(shí)期的稅收史進(jìn)行過詳細(xì)的研究和總結(jié)，且很大一部分研究成果已經(jīng)成為學(xué)界共識(shí)，并被寫入《中國財(cái)政史》《中國古代財(cái)政史論》《稅收史話》等著作中。

第一，孟子考察過商業(yè)稅的起源?！肮胖疄槭幸?，以其所有易其所無者，有司者治之耳。有賤丈夫焉，必求龍斷而登之，以左右望而罔市利。人皆以為賤，故從而征之。征商，自此賤丈夫始矣?！保ā睹献印す珜O丑下》，以下所引《孟子》僅注篇名）市場本來是一個(gè)互通有無的場所，“以其所有易其所無者”，為了維護(hù)市場秩序，才出現(xiàn)了市場管理者。但市場管理者只是維持市場秩序而已，即“有司者治之耳”，并不收取商業(yè)稅。后來，有人為了追求利益最大化，“以左右望而罔市利”，采取各種不正當(dāng)?shù)母偁幨侄?，引起了其他從業(yè)者的反對(duì)，“人皆以為賤”，但并沒有懲罰破壞規(guī)矩者的能力，就只能要求市場管理者“從而征之”，通過征收商業(yè)稅的方式，來限制不合理的商業(yè)行為，保護(hù)正常的市場秩序。這就是商業(yè)稅的起源。

第二，孟子總結(jié)過夏、商、周三代的農(nóng)業(yè)稅收，其中最重要的當(dāng)屬有關(guān)井田制的研究。

夫仁政，必自經(jīng)界始。經(jīng)界不正，井地不鈞，谷祿不平，是故暴君污吏必慢其經(jīng)界。經(jīng)界既正，分田制祿可坐而定也。夫滕壤地褊小，將為君子焉，將為野人焉。無君子莫治野人，無野人莫養(yǎng)君子。請(qǐng)野九一而助，國中什一使自賦。卿以下必有圭田，圭田五十畝，余夫二十五畝。死徙無出鄉(xiāng)，鄉(xiāng)田同井，出入相友，守望相助，疾病相扶持，則百姓親睦。方里而井，井九百畝，其中為公田。八家皆私百畝，同養(yǎng)公田。公事畢，然后敢治私事，所以別野人也。（《滕文公上》）

孟子對(duì)井田制的內(nèi)容、實(shí)施要點(diǎn)、作用等進(jìn)行了詳細(xì)論述，這是目前所知有關(guān)井田制的最早、最詳細(xì)的記載，具有重大價(jià)值。

第三，孟子認(rèn)為，周文王時(shí)期，農(nóng)業(yè)方面實(shí)行井田制，市場上免征商業(yè)稅，關(guān)卡不收過路費(fèi)，設(shè)置關(guān)卡的目的是防止違法亂紀(jì)分子出沒，這樣就能兼顧農(nóng)民、商人和旅客的利益。需要指出的是，孟子研究上古稅收史并不是為了學(xué)問而學(xué)問，而是出于服務(wù)現(xiàn)實(shí)的需要。首先，孟子主張和上古時(shí)期一樣免征商業(yè)稅。在孟子看來，免收商業(yè)稅和過路費(fèi)的結(jié)果就是“天下之旅，皆悅而愿出于其路矣”（《公孫丑上》）。當(dāng)然，孟子在此基礎(chǔ)上有所發(fā)展，指出政府應(yīng)該“市廛而不征，法而不廛”（《公孫丑上》），為了促進(jìn)商業(yè)的發(fā)展，不僅不能征稅，還應(yīng)主動(dòng)給商家提供儲(chǔ)存貨物的倉庫，在商品滯銷時(shí)，更要主動(dòng)收購商品，以幫助商人渡過難關(guān)。其次，孟子主張恢復(fù)井田制。孟子所言“耕者九一”（《梁惠王下》）、“耕者助而不稅”（《公孫丑上》）、“九一而助”（《滕文公上》），其實(shí)質(zhì)均為在農(nóng)業(yè)上實(shí)行井田制，其結(jié)果就是“天下之農(nóng)皆悅而愿耕于其野矣”（《公孫丑上》）。最后，孟子強(qiáng)烈反對(duì)征收過路費(fèi)的行為?！肮胖疄殛P(guān)也，將以御暴。今之為關(guān)也，將以為暴?！保ā侗M心下》）在孟子看來，古代設(shè)置關(guān)卡，是為了檢查是否有壞人出現(xiàn)，而孟子時(shí)代的君主設(shè)置關(guān)卡卻是為了橫征暴斂，性質(zhì)非常惡劣。

二、孟子的稅收理論

孟子生活在戰(zhàn)國那個(gè)舊制度被破壞、新制度亟需建立的時(shí)代。孟子根據(jù)時(shí)代需求，結(jié)合自己對(duì)稅收史的研究，提出了一套較為完整的稅收理論，并將該理論付諸實(shí)踐。

第一，仁政是孟子稅收理論的出發(fā)點(diǎn)和歸宿。梁惠王曾和孟子討論過一個(gè)問題：梁惠王自認(rèn)為對(duì)本國老百姓很好，給老百姓很多優(yōu)待，為什么鄰國的老百姓不主動(dòng)到他的國家生活？孟子指出，“梁惠王以土地之故，糜爛其民而戰(zhàn)之”（《盡心下》），梁惠王追求霸業(yè)，其結(jié)局是讓老百姓紛紛去送死，因此這些小恩小惠不足以對(duì)他國百姓產(chǎn)生吸引力。在孟子看來，重點(diǎn)是先給老百姓帶來富裕的生活，再對(duì)老百姓進(jìn)行禮樂教育，從而實(shí)現(xiàn)仁政。因此，有關(guān)稅收的最重要的問題并非是稅收的多寡，而是這種稅收是否服務(wù)于仁政的目標(biāo)。如果是為了仁政而加重百姓的負(fù)擔(dān)，就會(huì)“以佚道使民，雖勞不怨”（《盡心上》），老百姓就算很辛苦，也不會(huì)有怨言。在《滕文公上》篇，孟子批評(píng)了夏朝的稅收制度，認(rèn)為按照這種制度，“兇年糞其田而不足，則必取盈焉”。老百姓在災(zāi)荒年景收入很低，幾乎都活不下去了，卻要全額收稅，其結(jié)果就是“使民盻盻然，將終歲勤動(dòng)，不得以養(yǎng)其父母”，老百姓辛辛苦苦干上一年，卻養(yǎng)活不了父母家人，這顯然不是仁政。

第二，孟子主張低稅收，反對(duì)苛捐雜稅、橫征暴斂，認(rèn)為人民有權(quán)反對(duì)殘暴的政府?！坝胁伎|之征，粟米之征，力役之征。君子用其一，緩其二。用其二而民有殍，用其三而父子離。”（《盡心下》）孟子認(rèn)為布縷之征、粟米之征、力役之征等三種稅收對(duì)老百姓來說過于沉重，最好只實(shí)行一種;如果實(shí)行兩種，就會(huì)出現(xiàn)餓死的人;如果三種都實(shí)行，就會(huì)造成妻離子散、父子生離死別的后果。

實(shí)際上，在孟子所處的時(shí)代，除了上述三種類型的稅收，還存在很多苛捐雜稅。《公孫丑上》篇曾提到當(dāng)時(shí)有“夫里之布”，即雇役錢和地稅兩種苛捐雜稅。孟子認(rèn)為，這兩種稅是不得人心的，應(yīng)該廢掉，這樣才能達(dá)到“天下之民皆悅，而愿為之氓矣”的效果。孟子又指出，一個(gè)國家如果“掊克在位”，只知道一味地對(duì)老百姓收稅，而不救濟(jì)老百姓的困難，就應(yīng)該受到責(zé)備。在孟子看來，“食之以時(shí)，用之以禮，財(cái)不可勝用也”（《盡心上》），統(tǒng)治者不應(yīng)有過多的欲望。

孟子曾在鄒穆公面前明確表示人民有反抗苛捐雜稅、橫征暴斂的權(quán)力。鄒國和魯國發(fā)生戰(zhàn)爭，鄒國的長官死了33人，老百姓卻只是遠(yuǎn)遠(yuǎn)地看著長官去送死，沒人上前幫忙。鄒穆公對(duì)此非常生氣，向孟子請(qǐng)教該如何懲罰這些老百姓。孟子的回答是：這是鄒國君臣自找的。鄒國發(fā)生了嚴(yán)重的自然災(zāi)害，“老弱轉(zhuǎn)乎溝壑，壯者散而之四方”（《梁惠王下》），在這種情況下，鄒國的君臣非但不救濟(jì)老百姓，反而大肆征稅，導(dǎo)致“倉廩實(shí)，府庫充”。這種殺雞取卵的稅收方式引起人民的極大反感，所以人民就以牙還牙，拒絕為鄒國效忠。孟子高度肯定了老百姓的這種行為，指出只有“君行仁政”才有資格要求老百姓“親其上，死其長”。在孟子看來，“君不鄉(xiāng)道，不志于仁，而求富之，是富桀也”（《告子下》），幫助無道昏君向老百姓收稅的人是助紂為虐，這種國家是非常危險(xiǎn)的，“雖與之天下，不能一朝居也”（《告子下》）。

第三，如前所述，孟子主張低稅收，但并不主張過低的稅收，更不主張廢除稅收，而是肯定稅收的必要性，認(rèn)為收稅要堅(jiān)持適度、因地制宜的原則。

白圭曰：“吾欲二十而取一，何如？”孟子曰：“子之道，貉道也。萬室之國，一人陶，則可乎？”曰：“不可，器不足用也?！痹唬骸胺蚝眩骞炔簧?，惟黍生之。無城郭、宮室、宗廟、祭祀之禮，無諸侯幣帛饔飧，無百官有司，故二十取一而足也。今居中國，去人倫，無君子，如之何其可也？陶以寡，且不可以為國，況無君子乎？欲輕之于堯、舜之道者，大貉小貉也;欲重之于堯、舜之道者，大桀小桀也?！保ā陡孀酉隆罚?/p>

白圭想要采用“二十而取一”的稅收政策，即5%的農(nóng)業(yè)稅，這看起來似乎是大好事，然而孟子對(duì)此表示強(qiáng)烈反對(duì)。在孟子看來，稅收應(yīng)該以當(dāng)?shù)氐纳a(chǎn)力為基礎(chǔ)，因地制宜，不可一概而論。在北方游牧地區(qū)，由于生產(chǎn)力落后，適合采取5%的農(nóng)業(yè)稅;而在中原地區(qū)，由于生產(chǎn)力較為發(fā)達(dá)，適合采取稍高的10%的農(nóng)業(yè)稅，多收的農(nóng)業(yè)稅可以用來發(fā)展和保護(hù)中原地區(qū)的文化事業(yè)，防止因?yàn)榻?jīng)費(fèi)投入較少而導(dǎo)致“去人倫，無君子”的嚴(yán)重后果。孟子在和弟子彭更討論儒家學(xué)者為何不耕種卻能享受較好的物質(zhì)生活時(shí)，指出儒家學(xué)者“入則孝，出則悌，守先王之道，以待后之學(xué)者”（《滕文公下》），因而不從事體力勞動(dòng)卻可以享受國家稅收提供的物質(zhì)福利。

孟子還指出，稅收對(duì)統(tǒng)治者來說有著特殊的意義，不能取消?！爸T侯耕助，以供粢盛;夫人蠶繅，以為衣服。犧牲不成，粢盛不潔，衣服不備，不敢以祭?！保ā峨墓隆罚┯辛硕愂?，才有用于祭祀的豬牛羊、糧食和衣服等物品，倘若沒有這些祭品都不敢祭祀祖先。“天子之地方千里，不千里，不足以待諸侯。諸侯之地方百里，不百里，不足以守宗廟之典籍?！保ā陡孀酉隆罚┨熳有枰綀A千里之地的稅收，否則就沒有財(cái)力招待諸侯;諸侯需要方圓百里之地的稅收，不然就沒有財(cái)力來維護(hù)祖先傳下來的典章制度，這也是孟子反對(duì)過低稅收的原因之一。

此外，農(nóng)學(xué)家許行認(rèn)為賢者應(yīng)該“與民并耕而食，饔飧而治”，親自耕種，自食其力，反對(duì)任何形式的稅收。孟子反對(duì)這種觀點(diǎn)，認(rèn)為社會(huì)存在分工，有勞心者，有勞力者，勞力者所提供的稅收是為了讓勞心者可以專心從事更加重要的事情，這是“天下之通義也”。

第四，提倡稅收和教育相結(jié)合的治民理論?！吧普?，不如善教之得民也。善政民畏之，善教民愛之;善政得民財(cái)，善教得民心。”（《盡心上》）治民有兩種方式，一種是組建優(yōu)質(zhì)高效的行政機(jī)構(gòu)，這樣可以保證政府獲得足夠多的稅收，另一種是專注于對(duì)人民進(jìn)行良好的教育。孟子認(rèn)為，需要將兩者結(jié)合起來，而良好的教育是更加本質(zhì)和重要的?！安恍湃寿t，則國空虛。無禮義，則上下亂。無政事，則財(cái)用不足?！保ā侗M心下》）如果國家不重用仁人志士，就會(huì)國中無人;不重視對(duì)老百姓的禮義教育，社會(huì)就會(huì)混亂;沒有優(yōu)質(zhì)高效的行政機(jī)構(gòu)，國家就沒有足夠的收入。

第五，賜予稅收收入是統(tǒng)治者表達(dá)親情的方式之一。孟子的弟子萬章曾和孟子討論過舜與其弟象的故事：象多次想殺舜，舜成為天子之后，卻把弟弟封到有庳這個(gè)地方，有庳的老百姓犯了什么錯(cuò)，要被這么一個(gè)殘暴之人統(tǒng)治？孟子指出，親情是社會(huì)中最重要的情感，也是所有仁義道德的基礎(chǔ)，因此，“仁人之于弟也，不藏怒焉，不宿怨焉，親愛之而已矣。親之欲其貴也，愛之欲其富也”（《萬章上》）。弟弟有了錯(cuò)誤，就要批評(píng)，改正錯(cuò)誤后，就應(yīng)得到親近和愛護(hù)。象獲得有庳的稅收收入是君子仁愛精神的體現(xiàn)?！跋蟛坏糜袨橛谄鋰?，天子使吏治其國，而納其貢稅焉，故謂之放，豈得暴彼民哉？”（《萬章上》）當(dāng)然，為了防止象殘害百姓，舜規(guī)定象只是獲得有庳的稅收，而無權(quán)過問有庳的政事，這樣就將愛護(hù)弟弟和愛惜百姓結(jié)合起來了。

三、孟子的稅收實(shí)踐

孟子的稅收實(shí)踐主要是在兩個(gè)諸侯國進(jìn)行的，一開始是宋國，后來是滕國。孟子對(duì)自己的思想有著強(qiáng)烈的自信，認(rèn)為自己的主張是正確的，就算有人不理解也沒有關(guān)系，只要自己堅(jiān)持下去，取得了良好的結(jié)果，別人自然會(huì)效仿。所以，孟子在推行自己主張的時(shí)候，有不近人情、要求過于嚴(yán)格的問題，這主要表現(xiàn)在孟子在宋國的稅收實(shí)踐中。

戴盈之曰：“什一，去關(guān)市之征，今茲未能。請(qǐng)輕之，以待來年，然后已，何如？”孟子曰：“今有人日攘其鄰之雞者，或告之曰：‘是非君子之道。曰：‘請(qǐng)損之，月攘一雞，以待來年，然后已。如知其非義，斯速已矣，何待來年?！保ā峨墓隆罚?/p>

宋國對(duì)孟子的政治主張很感興趣，幾乎全面推行，只是在稅收方面，宋國君臣感到很為難：國家要做的事情很多，要是稅收少了，很多事情恐怕做不成。所以，宋國的大臣戴盈之就找到孟子，說別的事情都能做到，只是“什一”（只征收10%的農(nóng)業(yè)稅）和“去關(guān)市之征”（免征商業(yè)稅）兩項(xiàng)還做不到，能不能暫時(shí)少收點(diǎn)，等到明年再徹底實(shí)行。孟子對(duì)這種說法非常不滿，諷刺宋國君臣像偷雞賊——如果真的覺得這個(gè)主張好，為什么不馬上去做？為什么還要繼續(xù)堅(jiān)持錯(cuò)誤的做法？

通過以上記載，我們可以看出孟子的主張基本上在宋國都實(shí)現(xiàn)了，只是涉及稅收的關(guān)鍵兩條沒有得到實(shí)行，所以孟子很不滿，就離開了宋國。孟子的稅收理論得到全面實(shí)行是在滕國。

據(jù)《滕文公上》篇記載，滕文公向孟子詢問如何治理國家，孟子的回答包含了兩類人的稅收問題。第一，農(nóng)民。孟子說，“民事不可緩也”，為此，國君應(yīng)該“恭儉禮下，取于民有制”，不能收取太多的賦稅。更為重要的是“制民之產(chǎn)”，通過井田制，讓農(nóng)民分得較多的土地，同時(shí)對(duì)農(nóng)民收取較少的稅收。第二，城市居民。對(duì)他們要“國中什一使自賦”，即收取十分之一的稅。值得注意的是，收稅的方式是“自賦”，即采取自報(bào)財(cái)產(chǎn)的方式進(jìn)行征稅，這可能是由于城市居民的收入難以準(zhǔn)確統(tǒng)計(jì)。當(dāng)然，這種方式免不了會(huì)導(dǎo)致偷稅漏稅的現(xiàn)象。

孟子在滕國推行井田制是一次大膽的嘗試，取得了較好的結(jié)果。但滕國是小國，力量變強(qiáng)之后引起周圍齊國、楚國等大國的警惕，遭到了大國或明或暗的武力威脅。于是，滕國就被迫面臨著是降低稅收、實(shí)行仁政，還是增加稅收以加強(qiáng)武備的兩難選擇。最終，孟子的仁政主張被廢棄。

結(jié)語

孟子的稅收思想對(duì)后世有較為重要的影響。孟子所倡導(dǎo)的井田制為后世的許多政治家所效法。西漢末期出現(xiàn)了嚴(yán)重的社會(huì)問題，“父子夫婦終年耕蕓，所得不足以自存”，對(duì)此，王莽主張恢復(fù)井田制，認(rèn)為“古者，設(shè)廬井八家，一夫一婦田百畝，什一而稅，則國給民富而頌聲作”（《漢書·王莽傳》）。在王莽看來，井田制賦予老百姓足以謀生的土地，不需要承擔(dān)多余的賦稅，因而是解決貧富差距、土地兼并的好方法。之后，很多朝代都實(shí)行過均田制，從中都能看到孟子主張的影子。因此，孟子在我國古代稅收思想史上理應(yīng)占據(jù)一席之地。

[責(zé)任編輯：張 ?玙]