陳曉毅

摘 要 隨著科學技術(shù)的不斷發(fā)展，國家為了鼓勵企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新，出臺了一些稅收優(yōu)惠政策，其中一項是研發(fā)費用加計扣除（以下簡稱“研發(fā)費加扣”）。國家為了縮減企業(yè)的工作量，目前將研發(fā)費加扣簡化為事后備案管理。企業(yè)對申報數(shù)據(jù)的準確性、留存資料的完整性負責，并要求企業(yè)依照企業(yè)會計準則及其研發(fā)費加扣政策的規(guī)定，準確核算研發(fā)費加扣金額，這無形中增加了企業(yè)的稅務(wù)風險。為降低企業(yè)的稅務(wù)風險，企業(yè)應(yīng)依照研發(fā)費加扣政策的規(guī)定對研發(fā)費用投入進行規(guī)范核算。本文通過對研發(fā)費加扣稅收政策、研發(fā)費用會計核算與加計扣除時要注意的問題進行分析，并提出完善研發(fā)費加扣的措施，希望能對有研發(fā)費加扣享受的企業(yè)有所幫助。

關(guān)鍵詞 稅收政策 研發(fā)費用 會計核算 加計扣除

一、研發(fā)費加扣稅收政策

根據(jù)企業(yè)所得稅法及其實施條例的政策文件規(guī)定，企業(yè)在實際開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝的過程中發(fā)生的研發(fā)費，在無形資產(chǎn)沒有形成時，發(fā)生的研發(fā)費計入當期的損益，研發(fā)費先按照規(guī)定據(jù)實扣除，再按照實際發(fā)生研發(fā)費的50%加計扣除;企業(yè)實際發(fā)生開發(fā)費用，最終形成無形資產(chǎn)的，按照實際開發(fā)費用的150%計算無形資產(chǎn)攤銷。國家調(diào)整政策激勵企業(yè)增加研發(fā)費投入，支持科技創(chuàng)新，逐步擴大研發(fā)費加扣政策的享受主體及扣除范圍，提高研發(fā)費加扣比例。企業(yè)在實務(wù)工作中還要了解最新的稅收政策，并遵照執(zhí)行。

二、研發(fā)費用會計核算與加計扣除時要注意的問題

（一）研發(fā)費用會計核算方法

企業(yè)研發(fā)項目在進行會計核算時，根據(jù)會計準則的規(guī)定，區(qū)分為研究和開發(fā)兩個階段。研究階段是獲取和理解科學或者技術(shù)中新的知識，所做的調(diào)查計劃具有獨特的創(chuàng)造性。在這一階段，研發(fā)項目的階段性成果不會形成。因此，在會計處理上，應(yīng)對實際發(fā)生的研究成本費用化，直接計入當期損益。開發(fā)階段是對研究的成果或者知識進行成果轉(zhuǎn)化，通過成果轉(zhuǎn)化生產(chǎn)出具有商業(yè)價值的產(chǎn)品、裝置以及對原來的材料進行實質(zhì)性的改進。在這一階段，研發(fā)項目形成階段性成果的可能性較大，且具有一定的針對性。因此在會計處理上，應(yīng)對實際發(fā)生的開發(fā)成本計入研發(fā)支出，對資本化條件不符合的研發(fā)支出，期末應(yīng)轉(zhuǎn)入當期損益;對未完成開發(fā)，但符合資本化的費用，在研發(fā)支出科目中繼續(xù)保留，當研發(fā)項目結(jié)束形成無形資產(chǎn)的，在其達到預(yù)定用途時，實際發(fā)生的開發(fā)成本再轉(zhuǎn)入無形資產(chǎn)科目，無形資產(chǎn)的攤銷年限要符合有關(guān)政策的規(guī)定。

（二）研發(fā)費加扣時要注意的問題

第一，研發(fā)費加扣范圍。企業(yè)在進行研發(fā)費加扣時，無論是研究階段的費用化支出，還是開發(fā)階段無形資產(chǎn)的攤銷。研發(fā)費加扣范圍均要符合稅收政策的有關(guān)規(guī)定。但對以下研發(fā)費加扣范圍問題需要特別注意：研發(fā)費加扣政策規(guī)定的其他費用與研發(fā)活動直接相關(guān)的，這些其他費用應(yīng)依照政策文件規(guī)定的正向列舉項目計算研發(fā)費加扣金額，不應(yīng)將未列舉的項目計算在內(nèi)，以免造成研發(fā)費加扣金額計算錯誤，影響企業(yè)研發(fā)費加扣的享受。同時也要符合上述其他費用的總額占研發(fā)費總額的比重不能超過10%的規(guī)定。

第二，研發(fā)費加扣適用情況。企業(yè)在進行研發(fā)費加扣時，需要注意以下幾類加計扣除：一是企業(yè)受托方實際發(fā)生的研發(fā)費是由委托方支付的，無論委托方是否享受研發(fā)費加扣政策，受托方均不得加計扣除。二是特殊收入是在企業(yè)研發(fā)過程中形成而取得的，在計算當年研發(fā)費加扣時應(yīng)扣減該特殊收入，不夠扣減的，研發(fā)費加扣按零計算。三是企業(yè)收到政府補助，在會計處理時，直接沖減研發(fā)費用，并且在稅務(wù)處理時，未將其確認為應(yīng)稅收入的，應(yīng)按沖減后的余額計算研發(fā)費加扣金額。四是研發(fā)活動委托給境外個人。

三、完善研發(fā)費加扣的措施

目前企業(yè)在企業(yè)所得稅預(yù)繳時不能享受研發(fā)費加扣，只能是在年度企業(yè)所得稅匯算清繳時享受研發(fā)費加扣。同時，目前政策規(guī)定研發(fā)費加扣資料留存企業(yè)備查。因此，企業(yè)在開展研發(fā)活動時，研發(fā)部門、財務(wù)部門等相關(guān)業(yè)務(wù)部門要相互配合。各業(yè)務(wù)部門如果配合得不好，可能導致研發(fā)項目中的某項備查資料準備不完整，結(jié)果可能影響研發(fā)費加扣的享受。為此，對企業(yè)開展的研發(fā)項目在享受研發(fā)費加扣時，企業(yè)對研發(fā)費加扣準備的資料應(yīng)符合研發(fā)費加扣政策的有關(guān)規(guī)定，并保證其準確性、完整性、真實性、合法性。

一是企業(yè)在開展研發(fā)項目前，企業(yè)研發(fā)部門對研發(fā)項目的可行性進行分析，確認研發(fā)項目可行的，研發(fā)部門向企業(yè)內(nèi)設(shè)權(quán)力機構(gòu)報送研發(fā)項目計劃書，申請研發(fā)項目立項。研發(fā)項目經(jīng)企業(yè)內(nèi)設(shè)權(quán)力機構(gòu)審批通過后方可進行研發(fā)活動。二是企業(yè)對于委托、合作研發(fā)的項目合同需要經(jīng)政府科技部門登記，沒有經(jīng)政府科技部門登記的，研發(fā)費不允許加計扣除。此外，研發(fā)機構(gòu)編制情況、研發(fā)項目組中從事研發(fā)活動的人員名單，用于研發(fā)的儀器、設(shè)備及其折舊和無形資產(chǎn)的攤銷等分配說明資料也要準備完整。三是研發(fā)費加扣金額應(yīng)按照各研發(fā)項目實際發(fā)生費用進行準確的核算，財務(wù)部門對企業(yè)立項的研發(fā)項目，研發(fā)支出輔助賬按研發(fā)項目設(shè)置，同時編制輔助賬匯總表。四是企業(yè)有多個研發(fā)項目在同一納稅年度研發(fā)的，研發(fā)費用按照研發(fā)項目分別核算。對研發(fā)人員參與多個項目的、機器設(shè)備同時用于研發(fā)項目與生產(chǎn)經(jīng)營的使用情況要進行詳細記錄，并將實際發(fā)生的研發(fā)費用，需要用合理的方法分攤給相應(yīng)的研發(fā)項目;如果不能準確核算、合理分攤的，不允許研發(fā)費用加計扣除。五是按規(guī)定填寫企業(yè)所得稅年度納稅申報表中的研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠明細表（以下表格為簡表）。

（作者單位為杭州杭叉橋箱有限公司）

參考文獻

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