寧夏回族自治區(qū)健康教育所 張 燕

隨著經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展，個(gè)稅的收入水平快速提高，整體收入額不斷擴(kuò)大，為充分體現(xiàn)出個(gè)人所得稅的調(diào)節(jié)作用，確保新個(gè)稅改革更適應(yīng)當(dāng)前社會(huì)發(fā)展，2019年1月1日起全面實(shí)施的《新個(gè)人所得稅法》，完成了歷史上修改幅度最大的一次改革。此次改革，主要是提高基本減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)、增加專(zhuān)項(xiàng)附加扣除項(xiàng)目、稅率結(jié)構(gòu)及稅收征管等方面所產(chǎn)生的影響，需要在具體應(yīng)用過(guò)程中，不斷優(yōu)化，以發(fā)揮出新個(gè)稅改革的效果。

一、新個(gè)稅改革產(chǎn)生的影響

（一）在基本減除費(fèi)用中的影響

新個(gè)稅改革中，將個(gè)人所得稅基本減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)從原有的每月3500元調(diào)整為每月5000元，綜合考慮市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，納稅人的收入增加、房?jī)r(jià)、消費(fèi)支出等綜合因素的影響，通過(guò)增加設(shè)置專(zhuān)項(xiàng)附加扣除費(fèi)用的手段，切實(shí)減少實(shí)際納稅人的繳稅負(fù)擔(dān)。在不同省份進(jìn)行個(gè)稅的改革過(guò)程中，存在根據(jù)實(shí)際的工資水平來(lái)確定基本減除費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)設(shè)計(jì)問(wèn)題，但在均衡各方面的因素后，堅(jiān)持以5000元為基本的標(biāo)準(zhǔn)更符合中等收入階層的實(shí)際情況，有利于提高中低層工薪階層人群的工資水平，有利于調(diào)動(dòng)消費(fèi)水平及其工作積極性，體現(xiàn)稅收制度的公平性。

（二）在專(zhuān)項(xiàng)附加扣除項(xiàng)目中的影響

新個(gè)稅改革過(guò)程中，第一次設(shè)置專(zhuān)項(xiàng)附加扣除項(xiàng)目，更好地實(shí)現(xiàn)稅收公平。在實(shí)際的新個(gè)稅改革過(guò)程中，根據(jù)不同年齡段的納稅人實(shí)際情況，將納稅人在住房貸款、教育、醫(yī)療、贍養(yǎng)父母等方面的支出作為專(zhuān)項(xiàng)附加扣除項(xiàng)目依據(jù)，切實(shí)考慮納稅人的實(shí)際稅收負(fù)擔(dān)，也體現(xiàn)出新個(gè)稅改革的科學(xué)性和嚴(yán)謹(jǐn)性。比如贍養(yǎng)父母的專(zhuān)項(xiàng)費(fèi)用中，將納稅人的贍養(yǎng)費(fèi)用金額通過(guò)定額或者限額的方式進(jìn)行分?jǐn)?，而不是以?shí)際贍養(yǎng)老人的數(shù)量進(jìn)行相關(guān)費(fèi)用限定，這樣更好的減少扣除項(xiàng)目的繁瑣程序，方便納稅人繳納稅款，符合個(gè)人所得稅的基本原理，減少不必要的糾紛和矛盾。

（三）在稅率結(jié)構(gòu)中的影響

新個(gè)稅改革過(guò)程中，為最大限度提升居民的可支配收入，保持原有的工資收入按照3%—45%的稅率進(jìn)行繳稅的基礎(chǔ)上，又設(shè)置了3%、10%、20%等不同級(jí)別的稅率級(jí)距，同時(shí)稅率級(jí)距的變化必然導(dǎo)致速算扣除數(shù)的變動(dòng)。這種稅率結(jié)構(gòu)的調(diào)整，更好地體現(xiàn)個(gè)人所得稅的公平性，并對(duì)納稅人的收入水平進(jìn)行合理的管控。比如，綜合各種稅收的數(shù)據(jù)進(jìn)行綜合分析，適用45%的稅收標(biāo)準(zhǔn)的人群占據(jù)整體納稅人員的千分之一，但實(shí)際上這部分人群的實(shí)際繳納稅費(fèi)金額占據(jù)整體稅收金額的20%左右。這種實(shí)際的個(gè)稅繳納負(fù)擔(dān)更有利于保障整體納稅人的收入公平。另外，在此次新個(gè)稅的改革中，為更好地促進(jìn)民營(yíng)企業(yè)的發(fā)展，在企業(yè)的經(jīng)營(yíng)所得稅方面，將最基本的稅率級(jí)距下限從10萬(wàn)元調(diào)整至50萬(wàn)元，更利于企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展，緩解了企業(yè)稅負(fù)。

（四）在稅收征管中的影響

在新個(gè)稅制度中，個(gè)人所得稅按照綜合所得與分類(lèi)、個(gè)別項(xiàng)目所得相結(jié)合的混合方式進(jìn)行征收，是對(duì)原有稅收征管制度的一種改革與創(chuàng)新，尤其是在納稅人申報(bào)納稅過(guò)程中，從之前的代扣代繳調(diào)整為納稅人主動(dòng)申請(qǐng)，并靈活的按照次數(shù)、月數(shù)進(jìn)行納稅期限設(shè)定。同時(shí)結(jié)合信息化技術(shù)的優(yōu)勢(shì)，廣泛運(yùn)用互聯(lián)網(wǎng)、大數(shù)據(jù)，提高納稅人的主動(dòng)繳稅意識(shí)。不斷完善綜合稅制政策，使退稅、補(bǔ)稅工作更完善的落實(shí)和執(zhí)行。將納稅人及時(shí)繳納稅費(fèi)的義務(wù)與個(gè)人的征信進(jìn)行關(guān)聯(lián)，通過(guò)手機(jī)短信、微信提示等方式督促，更好地提升納稅人的繳稅意識(shí)。

二、新個(gè)稅改革過(guò)程中出現(xiàn)的問(wèn)題

（一）改革中如何保證稅收公平

在新個(gè)稅的改革過(guò)程中，如何更好地保證稅收公平，是面臨的最大問(wèn)題和挑戰(zhàn)。首先，在進(jìn)行稅率的制定中，綜合所得通過(guò)制定3%—45%的超額累進(jìn)稅率，相對(duì)于非勞動(dòng)所得的20%比例稅率更高，在勞動(dòng)和資本的同等元素作用中，為更好地保證資本的規(guī)模，會(huì)更大幅度降低勞動(dòng)所得的稅率水平。但是這種稅率之間產(chǎn)生的差距會(huì)打擊勞動(dòng)者的積極性，導(dǎo)致過(guò)分的鼓勵(lì)投資行為，會(huì)在一定程度上形成更多的“享樂(lè)主義”價(jià)值認(rèn)識(shí)，并不利于保證稅收的公平作用發(fā)揮。其次，在當(dāng)前的個(gè)稅征收范圍中，以個(gè)人為主體的標(biāo)準(zhǔn)對(duì)于相同收入的家庭并不公平，比如兩個(gè)家庭的收入相等，但是一個(gè)家庭的收入來(lái)自一個(gè)個(gè)體，另外一個(gè)家庭的收入來(lái)自?xún)蓚€(gè)以上的個(gè)體，而前者需要承擔(dān)一定的稅收，后者則有可能不承擔(dān)。這種問(wèn)題伴隨著相關(guān)政策的不斷變化，會(huì)帶來(lái)一些實(shí)際的問(wèn)題。

（二）邊際稅率高產(chǎn)生的效率損失

在新個(gè)稅制度中，最高的稅率規(guī)定在45%，實(shí)際的繳稅過(guò)程中，按照這個(gè)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行稅費(fèi)承擔(dān)的人群數(shù)量非常有限，一般在企業(yè)中，有大量人群已經(jīng)達(dá)到這個(gè)稅率的標(biāo)準(zhǔn)，但在實(shí)際操作中，可能會(huì)采用更多的手段進(jìn)行分散或者隱藏實(shí)際收入，從而轉(zhuǎn)變?yōu)楦投惵视?jì)算稅費(fèi)。這在一定程度上，造成事業(yè)單位，科研單位等相關(guān)領(lǐng)域中，一些優(yōu)秀的高端人才獲得較高的收入之后，需要承擔(dān)相應(yīng)較高的稅費(fèi)負(fù)擔(dān)，因此這種設(shè)置對(duì)引進(jìn)高端的科研人才或者專(zhuān)項(xiàng)人才非常不利，在一定程度上成為一種人才引進(jìn)的障礙因素。因此，過(guò)高的邊際稅率會(huì)造成納稅人的實(shí)際納稅行為發(fā)生改變，從而出現(xiàn)更多的逃稅、避稅行為，也會(huì)增加整體的經(jīng)濟(jì)損失。

（三）費(fèi)用減除標(biāo)準(zhǔn)是否合理

在新個(gè)稅制度中，將基本減除費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定為5000元，這種標(biāo)準(zhǔn)的規(guī)定也會(huì)產(chǎn)生一些實(shí)際問(wèn)題。比如，某些發(fā)達(dá)地區(qū)或者城市與偏遠(yuǎn)落后地區(qū)相比，其工資的水平和收入的來(lái)源不同，消費(fèi)水平也不一樣，這種實(shí)際的差異在個(gè)稅的減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)中并不能體現(xiàn)出來(lái)，雖然設(shè)置專(zhuān)項(xiàng)附加扣除項(xiàng)目來(lái)體現(xiàn)出不同稅負(fù)，但是基本減除費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)還可以更好的優(yōu)化，真正按照不同地區(qū)的實(shí)際情況來(lái)設(shè)置。要綜合不同地區(qū)的整體收入水平，消費(fèi)水平，并針對(duì)納稅人的個(gè)體差異及家庭情況進(jìn)行不同稅費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)的設(shè)定，以實(shí)現(xiàn)更好的稅收公平、科學(xué)。

（四）稅收征管條件有待改善

新個(gè)稅的征管條件設(shè)定中，一方面，需要納稅人對(duì)自身實(shí)際情況提供準(zhǔn)確，并能夠積極主動(dòng)進(jìn)行納稅申報(bào)，按照不同的稅率標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行稅費(fèi)計(jì)算，這一過(guò)程，需要每一個(gè)納稅人都掌握基本的繳費(fèi)知識(shí)，并能夠使用各種信息化技術(shù)進(jìn)行稅費(fèi)計(jì)算，并將個(gè)稅申報(bào)作為一項(xiàng)重要的義務(wù)進(jìn)行落實(shí)和執(zhí)行。另一方面，要求稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅人的實(shí)際收入情況進(jìn)行準(zhǔn)確監(jiān)管，加強(qiáng)其與銀行系統(tǒng)、教育部門(mén)，住房部門(mén)等的協(xié)作聯(lián)系，保證納稅人主動(dòng)申報(bào)工作的切實(shí)有效。在稅收征管過(guò)程中也將面臨更多的工作量和挑戰(zhàn)，需要進(jìn)一步的優(yōu)化和協(xié)調(diào)處理。

三、新個(gè)稅改革優(yōu)化的措施方法

（一）完善配套制度，提高征管服務(wù)水平，確保稅收公平

在進(jìn)行新個(gè)稅優(yōu)化改革過(guò)程中，要不斷利用各種先進(jìn)的信息技術(shù)，完善相關(guān)的配套制度，建立個(gè)人所得稅的征管系統(tǒng)。首先，在該系統(tǒng)中，對(duì)每一個(gè)自然人進(jìn)行不同稅號(hào)代碼的設(shè)定，并與自然人的銀行賬號(hào)進(jìn)行關(guān)聯(lián)，將其在全年的實(shí)際收入情況進(jìn)行準(zhǔn)確的掌握，并進(jìn)行定期的更新，保證稅務(wù)系統(tǒng)掌握的信息最完善，最先進(jìn)，對(duì)納稅人的實(shí)際情況進(jìn)行有效的監(jiān)管。其次，要求在系統(tǒng)中，與相關(guān)的部門(mén)加強(qiáng)聯(lián)系，真正實(shí)現(xiàn)各種數(shù)據(jù)的信息共享，保障信息的公開(kāi)性、透明性。再次，建立完善的納稅誠(chéng)信制度，根據(jù)納稅人的實(shí)際情況，對(duì)納稅人進(jìn)行動(dòng)態(tài)化的管理。最后，加強(qiáng)對(duì)納稅的獎(jiǎng)懲制度建設(shè)，對(duì)各種偷稅、漏稅的行為進(jìn)行嚴(yán)厲的打擊，并不斷提升納稅人的納稅意識(shí)，保證新個(gè)稅制度的有效執(zhí)行。

（二）優(yōu)化稅率級(jí)差，降低邊際稅率，挽回效率損失

在新個(gè)稅制度優(yōu)化實(shí)施過(guò)程中，不斷對(duì)稅率級(jí)距進(jìn)行優(yōu)化，降低邊際稅率的標(biāo)準(zhǔn)，從而更好地實(shí)現(xiàn)稅收公平。比如，可以根據(jù)實(shí)際納稅人的收入來(lái)源進(jìn)行不同的稅率制定，并且針對(duì)納稅人的實(shí)際稅收負(fù)擔(dān)選擇適宜稅率執(zhí)行繳稅，減少資本和勞動(dòng)之間的差距，盡可能平衡資本和勞動(dòng)產(chǎn)生的各種稅負(fù)差距，更好的調(diào)動(dòng)不同納稅人的誠(chéng)信納稅意識(shí)，引導(dǎo)他們積極主動(dòng)進(jìn)行個(gè)稅繳納，更好地維護(hù)社會(huì)的穩(wěn)定，激勵(lì)人才的引進(jìn)。

（三）優(yōu)化費(fèi)用減除標(biāo)準(zhǔn)，體現(xiàn)公平

基本減除費(fèi)用是在保證基本生活開(kāi)支基礎(chǔ)上進(jìn)行設(shè)置的，但是隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，物價(jià)的變化，在不同的時(shí)期，要結(jié)合實(shí)際情況對(duì)這種影響方式的標(biāo)準(zhǔn)設(shè)定更人性化、科學(xué)化，要適應(yīng)社會(huì)的發(fā)展，在盡可能合理的基礎(chǔ)上，實(shí)現(xiàn)免征額和專(zhuān)項(xiàng)附加扣除項(xiàng)目的標(biāo)準(zhǔn)設(shè)定，與實(shí)際的經(jīng)濟(jì)發(fā)展指數(shù)相關(guān)聯(lián)，形成互為聯(lián)動(dòng)的制度，并隨經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和人民生活水平的提高做動(dòng)態(tài)調(diào)整，保證其科學(xué)性，合理性作用的充分發(fā)揮。另外，還應(yīng)根據(jù)不同的地區(qū)，不同的家庭，進(jìn)一步細(xì)化各種費(fèi)用的減除標(biāo)準(zhǔn)，更好的保障稅收的效率。

（四）開(kāi)拓綜合稅制，推廣家庭合并繳稅，克服征管條件的局限

在新個(gè)稅的改革過(guò)程中，要不斷地開(kāi)拓綜合稅制，體現(xiàn)綜合征收模式的優(yōu)勢(shì)。盡可能在綜合稅制實(shí)施中，通過(guò)促進(jìn)家庭合并繳稅的方式，合理保證以家庭為單位的實(shí)際納稅能力。可以將家庭作為一個(gè)單位進(jìn)行個(gè)稅申報(bào)，保障稅費(fèi)的實(shí)際征收，也可以按照家庭的實(shí)際情況，進(jìn)行稅費(fèi)費(fèi)率的設(shè)定，進(jìn)行不同稅費(fèi)的繳納，從而更好地體現(xiàn)稅收公平，降低納稅人的實(shí)際稅負(fù)。

四、結(jié)語(yǔ)

綜上所述，新個(gè)稅改革的過(guò)程中，要從保障社會(huì)公平，調(diào)節(jié)公民收入差距的依據(jù)中進(jìn)行不斷優(yōu)化調(diào)整，從完善各種配套制度建設(shè)，到稅率的調(diào)整，費(fèi)用減除標(biāo)準(zhǔn)的完善以及綜合稅制的建立等方面開(kāi)展，從而更好地保證新個(gè)稅改革的順利推行，真正發(fā)揮出應(yīng)有效果，實(shí)現(xiàn)整體稅收制度的更完善、更全面建設(shè)，促進(jìn)社會(huì)經(jīng)濟(jì)和諧發(fā)展，提升國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力。