李文文，劉安琪，張世興

（中國(guó)海洋大學(xué)管理學(xué)院 山東青島266100）

西藏地處我國(guó)西南邊陲，獨(dú)特的高原山地氣候孕育了豐富而稀有的藥用生物資源，同時(shí)該地區(qū)脆弱的環(huán)境修復(fù)能力又使其具有極低的生態(tài)安全閾值，環(huán)境一經(jīng)破壞很可能就會(huì)永久性地?zé)o法再生恢復(fù)[1]。保護(hù)藏區(qū)自然生態(tài)環(huán)境是黨中央以及西藏地方政府一直強(qiáng)調(diào)的工作重點(diǎn)，特別是在習(xí)近平總書(shū)記提出生態(tài)文明建設(shè)思想以來(lái)，西藏更加嚴(yán)格踐行綠色發(fā)展的整體思路，把守護(hù)藍(lán)天、碧水、凈土作為西藏及四省藏區(qū)政府以及社會(huì)企業(yè)的基本責(zé)任。西藏上市公司作為當(dāng)?shù)馗髌髽I(yè)組織的龍頭對(duì)于推動(dòng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展、改善居民就業(yè)、維護(hù)社會(huì)穩(wěn)定均發(fā)揮了不可替代的作用。截至2019年12月31日，西藏共有19 家上市公司，其中6 家為醫(yī)藥制造業(yè)公司，在全部上市公司中所占比例最大。作為重污染行業(yè)之一的醫(yī)藥制造業(yè)，其生產(chǎn)制造的許多環(huán)節(jié)都會(huì)使用到對(duì)環(huán)境具有破壞性的化學(xué)物質(zhì)，這無(wú)疑會(huì)對(duì)當(dāng)?shù)厣鷳B(tài)環(huán)境造成威脅，因此，優(yōu)化西藏醫(yī)藥制造企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。

本文基于西藏重要而脆弱的生態(tài)環(huán)境、西藏醫(yī)藥上市公司發(fā)展?fàn)顩r以及醫(yī)藥制造業(yè)特征，以西藏醫(yī)藥制造業(yè)上市公司披露的環(huán)境會(huì)計(jì)信息為研究對(duì)象，通過(guò)統(tǒng)計(jì)分析環(huán)境會(huì)計(jì)信息的披露數(shù)量與質(zhì)量，探討西藏醫(yī)藥制造業(yè)上市公司環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露現(xiàn)狀及存在的問(wèn)題，在此基礎(chǔ)上提出了幾點(diǎn)優(yōu)化環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的建議，力求從方法論的角度為西藏醫(yī)藥制造企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露質(zhì)量的提高提供一定參考。

一、西藏醫(yī)藥制造企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的必要性分析

作為經(jīng)濟(jì)發(fā)展模式升級(jí)的產(chǎn)物，環(huán)境會(huì)計(jì)用于衡量經(jīng)濟(jì)主體對(duì)資源環(huán)境造成的綜合影響[2]。環(huán)境會(huì)計(jì)信息的披露有利于倒逼經(jīng)濟(jì)主體提高環(huán)保意識(shí)，轉(zhuǎn)變粗放式與資源依賴(lài)式的經(jīng)濟(jì)發(fā)展模式，實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。具體到西藏醫(yī)藥制造企業(yè)，其環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的必要性主要體現(xiàn)為以下幾個(gè)方面。

（一）西藏地區(qū)特殊生態(tài)環(huán)境的現(xiàn)實(shí)要求

西藏作為青藏高原的主體，平均海拔超過(guò)4000米，占地面積122.84萬(wàn)平方千米，約占全國(guó)國(guó)土面積的12.8%，是維持我國(guó)環(huán)境生態(tài)及政治安全的重要屏障，也是中國(guó)與亞洲的“水塔”，獨(dú)特的地勢(shì)條件、資源優(yōu)勢(shì)及戰(zhàn)略地位使其享有“上山、上風(fēng)、上水”[3]的美譽(yù)。同時(shí)，西藏特殊的氣候與地理?xiàng)l件導(dǎo)致其生態(tài)自我修復(fù)能力較差，環(huán)境可再生性不強(qiáng)，經(jīng)濟(jì)主體的資源開(kāi)發(fā)環(huán)境成本較高。考慮到藏區(qū)重要而脆弱的生態(tài)環(huán)境，當(dāng)?shù)仄髽I(yè)更應(yīng)注重貫徹環(huán)境保護(hù)相關(guān)措施，而環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露作為其中重要一環(huán)，提高披露質(zhì)量已成為藏區(qū)環(huán)境保護(hù)的現(xiàn)實(shí)要求。

（二）西藏醫(yī)藥制造企業(yè)自身可持續(xù)發(fā)展的必然要求

作為重污染行業(yè)之一，醫(yī)藥制造業(yè)的發(fā)展有賴(lài)于自然資源的開(kāi)發(fā)，與之對(duì)應(yīng)的，企業(yè)也應(yīng)承擔(dān)起環(huán)境保護(hù)與生態(tài)修復(fù)的責(zé)任。企業(yè)在醫(yī)藥制造過(guò)程中不可避免地會(huì)產(chǎn)生大量的污水及其他廢棄物，特別是對(duì)于西藏醫(yī)藥制造企業(yè)而言，不少藏藥的生產(chǎn)離不開(kāi)對(duì)當(dāng)?shù)厮幱靡吧鷦?dòng)植物的獵取、采摘與挖掘，原材料的過(guò)度消耗同樣也會(huì)造成當(dāng)?shù)厣鷳B(tài)環(huán)境的失衡。高額的環(huán)境成本與低效的經(jīng)濟(jì)產(chǎn)出難以避免的導(dǎo)致生態(tài)環(huán)境補(bǔ)償能力的滯后。環(huán)境會(huì)計(jì)信息的披露有利于強(qiáng)化西藏醫(yī)藥制造業(yè)上市公司的環(huán)保意識(shí)，敦促企業(yè)開(kāi)展更為科學(xué)的污染預(yù)防措施，通過(guò)技術(shù)改造和研發(fā)革新等方式提高資源使用效率，實(shí)現(xiàn)節(jié)能減排與循環(huán)經(jīng)濟(jì)，最終實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。

（三）西藏當(dāng)?shù)亟?jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展的客觀要求

經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)雖然是社會(huì)發(fā)展的核心要旨，但具體到藏區(qū)更應(yīng)對(duì)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展與生態(tài)環(huán)境保護(hù)做出合理的權(quán)衡[4]。再者，藏區(qū)多數(shù)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)均依賴(lài)于當(dāng)?shù)靥厥獾馁Y源與生態(tài)環(huán)境，一旦環(huán)境遭到破壞，也會(huì)對(duì)當(dāng)?shù)氐慕?jīng)濟(jì)、社會(huì)與民生帶來(lái)巨大損失。習(xí)近平總書(shū)記在給“2019中國(guó)西藏發(fā)展論壇”的賀信中再一次重申“保護(hù)高原生態(tài)環(huán)境”“描繪新時(shí)代西藏發(fā)展新畫(huà)卷”[5]，表達(dá)了對(duì)西藏經(jīng)濟(jì)與生態(tài)和諧發(fā)展的期盼與要求。

二、西藏醫(yī)藥制造企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露現(xiàn)狀

為對(duì)當(dāng)前西藏醫(yī)藥制造企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的實(shí)際狀況有一個(gè)較為全面的把握，本文以截至2019年12月31日已上市的6家西藏醫(yī)藥制造企業(yè)作為樣本，分析其招股說(shuō)明書(shū)、2015-2019 年年度財(cái)務(wù)報(bào)告、環(huán)境報(bào)告、社會(huì)責(zé)任報(bào)告中有關(guān)環(huán)境會(huì)計(jì)信息的內(nèi)容，從信息披露的“數(shù)量”與“質(zhì)量”兩個(gè)角度對(duì)披露現(xiàn)狀進(jìn)行考察。6 家西藏醫(yī)藥制造業(yè)上市公司名稱(chēng)如表1所示。

表1：西藏西藥制造業(yè)上市公司一覽表

（一）西藏醫(yī)藥制造企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露數(shù)量分析

上市公司環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的載體主要包括招股說(shuō)明書(shū)、財(cái)務(wù)報(bào)告、環(huán)境報(bào)告、社會(huì)責(zé)任報(bào)告等[6]，但當(dāng)前單獨(dú)披露環(huán)境報(bào)告的上市公司依然較少。通過(guò)對(duì)6 家西藏醫(yī)藥制造業(yè)上市公司招股說(shuō)明書(shū)、最近五年的年度財(cái)務(wù)報(bào)告、環(huán)境報(bào)告與社會(huì)責(zé)任報(bào)告中關(guān)于環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露情況的搜集與統(tǒng)計(jì)，匯總得出樣本公司環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露數(shù)量狀況，統(tǒng)計(jì)結(jié)果列示于表2。如表2 所示，6 家西藏醫(yī)藥制造業(yè)上市公司均在招股說(shuō)明書(shū)與近五年的財(cái)務(wù)報(bào)告中披露了環(huán)境會(huì)計(jì)信息；對(duì)于環(huán)境報(bào)告與社會(huì)責(zé)任報(bào)告，6家樣本公司無(wú)一家在近五年披露環(huán)境報(bào)告，也僅有奇正藏藥1家公司披露了包含環(huán)境會(huì)計(jì)信息的社會(huì)責(zé)任報(bào)告，其他5 家公司均未披露。因此，僅從數(shù)量上而言，西藏醫(yī)藥制造企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息整體披露情況有待改進(jìn)。

表2：西藏醫(yī)藥制造企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露數(shù)量統(tǒng)計(jì)

表3：西藏醫(yī)藥制造企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露質(zhì)量評(píng)分

注釋?zhuān)?.√代表樣本公司披露了該項(xiàng)報(bào)告，且所披露的報(bào)告中包含環(huán)境會(huì)計(jì)信息；2.易明醫(yī)藥與衛(wèi)信康上市時(shí)間分別為2016年和2017年，對(duì)于這兩家公司僅統(tǒng)計(jì)上市后的相關(guān)報(bào)告，下文與之相同。

（二）西藏醫(yī)藥制造企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露質(zhì)量分析

在對(duì)披露數(shù)量進(jìn)行統(tǒng)計(jì)的基礎(chǔ)上，本文通過(guò)對(duì)樣本公司各項(xiàng)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露載體進(jìn)行內(nèi)容分析，來(lái)進(jìn)一步探討環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的質(zhì)量。分析發(fā)現(xiàn)，公司所披露的環(huán)境會(huì)計(jì)信息既包括定量信息又包括定性信息。其中，定量信息主要體現(xiàn)為公司所支付的資源稅、環(huán)境保護(hù)稅、排污費(fèi)、資源補(bǔ)償費(fèi)、與環(huán)保相關(guān)的政府補(bǔ)助或因環(huán)保違規(guī)而導(dǎo)致的相關(guān)處罰、以及為節(jié)能減排、降低能耗所進(jìn)行的項(xiàng)目建設(shè)支出與技術(shù)改進(jìn)支出等；定性信息主要體現(xiàn)為公司關(guān)注環(huán)境保護(hù)、遵守政府環(huán)保政策的相關(guān)聲明，生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)注重節(jié)能減排或遵循可持續(xù)發(fā)展、循環(huán)經(jīng)濟(jì)的相關(guān)說(shuō)明，以及通過(guò)ISO環(huán)境管理體系認(rèn)證的說(shuō)明等。本文參照Patten 關(guān)于環(huán)境信息披露質(zhì)量評(píng)價(jià)方法[7]，結(jié)合國(guó)內(nèi)上市公司披露實(shí)際，確定公司環(huán)境保護(hù)政策、公司環(huán)境保護(hù)聲明等14 項(xiàng)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露關(guān)注要點(diǎn)，具體如表3所示。在關(guān)注要點(diǎn)確定后，我們對(duì)6家西藏醫(yī)藥制造業(yè)上市公司環(huán)境會(huì)計(jì)信息的披露質(zhì)量狀況進(jìn)行了評(píng)分，評(píng)分狀況列示于表3，在此基礎(chǔ)上將6 家樣本公司在2015-2019 年環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露質(zhì)量評(píng)分的變化狀況列示于圖1。

圖1：樣本公司環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露情況變化折線(xiàn)圖

如圖1所示，就整體上而言，6家樣本公司在統(tǒng)計(jì)區(qū)間內(nèi)的得分呈現(xiàn)逐年增加的趨勢(shì)，表明近年來(lái)西藏醫(yī)藥制造業(yè)上市公司環(huán)保意識(shí)逐步提高，環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露內(nèi)容逐漸豐富，所披露的定量信息項(xiàng)目與定性信息項(xiàng)目均不斷增多。但通過(guò)對(duì)每個(gè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露項(xiàng)目具體內(nèi)容的深入分析，可以發(fā)現(xiàn)西藏醫(yī)藥制造業(yè)上市環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露還存在較大的改善空間。

就定性信息而言，需要改進(jìn)的地方主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：第一，6 家樣本公司中只有兩家披露了公司的環(huán)境保護(hù)政策，表明一些公司仍對(duì)環(huán)境保護(hù)重視力度偏弱，并未制定關(guān)于環(huán)保的整體性政策；第二，雖然6 家樣本公司均披露了公司關(guān)注環(huán)境的聲明、支持政府及相關(guān)部門(mén)環(huán)保政策的聲明、污染控制說(shuō)明以及生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)遵循節(jié)能減排或循環(huán)經(jīng)濟(jì)，但多數(shù)企業(yè)均未對(duì)相關(guān)聲明及措施的具體實(shí)施方法展開(kāi)討論；第三，只有奇正藏藥一家公司披露了公司通過(guò)ISO環(huán)境管理體系認(rèn)證，樣本公司整體認(rèn)證比例較低；第四，依然有少數(shù)公司未配備環(huán)保專(zhuān)職人員或設(shè)立環(huán)保職能部門(mén)，未制定環(huán)境監(jiān)測(cè)系統(tǒng)或檢測(cè)方式，表明有些公司在環(huán)保細(xì)節(jié)落實(shí)上有待提高；第五，6家公司均未單獨(dú)披露環(huán)境報(bào)告，也僅有奇正藏藥一家公司在社會(huì)責(zé)任報(bào)告中披露了環(huán)境保護(hù)相關(guān)信息，表明多數(shù)公司僅將年報(bào)作為環(huán)境會(huì)計(jì)信息的披露載體，披露方式較為單一。值得注意的是，多數(shù)樣本公司的定性環(huán)境會(huì)計(jì)信息在前后年度的表述變化不大，長(zhǎng)年均沿襲相同的行文方式，甚至有些表述在統(tǒng)計(jì)區(qū)間五年內(nèi)的報(bào)表中完全相同，降低了信息實(shí)用價(jià)值。

定量信息方面，披露瑕疵主要體現(xiàn)為以下兩點(diǎn)：第一，多數(shù)樣本公司均披露了公司為節(jié)能減排或控制污染所發(fā)生的資本性支出與費(fèi)用性支出，以及與環(huán)境保護(hù)相關(guān)的研發(fā)支出，但多是僅以總額列示，未對(duì)污水處理費(fèi)、綠化費(fèi)、為節(jié)能減排或控制污染而支出的技術(shù)改造費(fèi)、環(huán)保項(xiàng)目建設(shè)支出等各項(xiàng)明細(xì)支出進(jìn)行較為詳細(xì)的列示；第二，關(guān)于與環(huán)境保護(hù)相關(guān)的政府補(bǔ)助情況，6家樣本公司均在相應(yīng)年度進(jìn)行了較為積極的披露，這是由于政府補(bǔ)助不僅能夠增加公司的利潤(rùn)總額，而且公司能夠獲得政府補(bǔ)助的本身也有利于營(yíng)造積極的公司形象，但需要指出的是，多數(shù)樣本公司僅列示了各項(xiàng)補(bǔ)助項(xiàng)目名稱(chēng)與金額，并未對(duì)基于何種原因、達(dá)到何種條件、滿(mǎn)足何種政策獲得了政府補(bǔ)助做出詳細(xì)的說(shuō)明，政策效應(yīng)欠佳，同時(shí)，樣本公司也未披露政府補(bǔ)助在環(huán)境項(xiàng)目的支出使用情況，未對(duì)政府補(bǔ)助所帶來(lái)的環(huán)境效益進(jìn)行詳細(xì)的說(shuō)明。綜合而言，由于樣本公司的環(huán)境會(huì)計(jì)定量信息散落于不同的會(huì)計(jì)科目，信息使用者難以對(duì)公司環(huán)境活動(dòng)產(chǎn)生的綜合經(jīng)濟(jì)影響有一個(gè)全面的把握。

三、西藏醫(yī)藥制造企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露存在的問(wèn)題

根據(jù)前文關(guān)于西藏醫(yī)藥制造企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露現(xiàn)狀的分析，可以發(fā)現(xiàn)，隨著國(guó)家宏觀環(huán)境政策與當(dāng)?shù)卣h(huán)境管理的加強(qiáng)，西藏醫(yī)藥制造企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露水平逐步提高，但依然存在一些問(wèn)題。

（一）環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露載體有待統(tǒng)一

由前文關(guān)于樣本公司環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露數(shù)量的分析可以發(fā)現(xiàn)，西藏醫(yī)藥制造業(yè)上市公司環(huán)境會(huì)計(jì)信息的披露載體尚未統(tǒng)一，有些公司僅在財(cái)務(wù)報(bào)告中對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)信息有所涉及，有些則是通過(guò)社會(huì)責(zé)任報(bào)告與財(cái)務(wù)報(bào)告共同披露，且沒(méi)有一家公司披露環(huán)境報(bào)告。環(huán)境會(huì)計(jì)信息尚未形成一個(gè)較為規(guī)范的披露流程，也未統(tǒng)一披露載體，導(dǎo)致不同公司間可比性不強(qiáng)。

（二）環(huán)境會(huì)計(jì)定性信息披露形式有待規(guī)范

根據(jù)對(duì)樣本公司年報(bào)及其他披露載體的閱讀可以發(fā)現(xiàn)，多數(shù)西藏醫(yī)藥制造業(yè)上市公司均在年報(bào)管理層討論與分析部分集中披露了環(huán)境會(huì)計(jì)定性信息，其他信息則是散落在報(bào)告不同章節(jié)，而不同公司間環(huán)境會(huì)計(jì)定性信息所在的章節(jié)均存在差異，給信息使用者帶來(lái)一定困擾。同時(shí)，一些公司披露的環(huán)境信息較為籠統(tǒng)，未對(duì)公司的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)造成的綜合環(huán)境影響、公司具體的環(huán)境治理與節(jié)能減排措施等進(jìn)行詳細(xì)說(shuō)明。

（三）環(huán)境會(huì)計(jì)定量信息披露內(nèi)容有待豐富

樣本公司所披露的環(huán)境會(huì)計(jì)定量信息主要集中于政府補(bǔ)助、管理費(fèi)用、研發(fā)支出、在建工程等會(huì)計(jì)科目的財(cái)務(wù)報(bào)表附注中，且一些公司在披露過(guò)程中僅是對(duì)與環(huán)境項(xiàng)目有所提及，而未對(duì)與環(huán)境相關(guān)的每項(xiàng)具體的支出和收入進(jìn)行單獨(dú)的列示。同時(shí)6 家樣本公司也均未對(duì)環(huán)境資產(chǎn)與負(fù)債等會(huì)計(jì)科目進(jìn)行獨(dú)立的核算與披露。

（四）環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的獨(dú)立性與主動(dòng)性有待提升

信息披露獨(dú)立性的缺乏主要體現(xiàn)在兩點(diǎn)：一是在6家西藏醫(yī)藥制造業(yè)上市公司中，依然有少數(shù)公司截至2019年末未能配備環(huán)保專(zhuān)職人員或設(shè)立環(huán)保職能部門(mén)，即使配備環(huán)保專(zhuān)職人員的公司也均未表明設(shè)立了環(huán)境會(huì)計(jì)崗，環(huán)保專(zhuān)職人員的主要工作職責(zé)僅是環(huán)境監(jiān)測(cè)；二是部分樣本公司所披露的環(huán)境會(huì)計(jì)信息未經(jīng)獨(dú)立第三方審計(jì)。

環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露主動(dòng)性的欠缺則主要體現(xiàn)為以下三點(diǎn)：一是6家樣本公司均未披露獨(dú)立的環(huán)境報(bào)告；二是樣本公司多是對(duì)于環(huán)保獎(jiǎng)勵(lì)、資源稅補(bǔ)償、稅收減免等政策性獎(jiǎng)勵(lì)上進(jìn)行較為積極的披露，而對(duì)于其他信息披露較為簡(jiǎn)略甚至直接省略；三是一些公司在年報(bào)中關(guān)于環(huán)境會(huì)計(jì)信息的表述多年來(lái)變化不大甚至完全相同，表明其環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的目的僅是滿(mǎn)足監(jiān)管部門(mén)基本要求，缺乏信息披露的主動(dòng)性。

四、西藏醫(yī)藥制造企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的優(yōu)化路徑

對(duì)于當(dāng)前西藏醫(yī)藥制造企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露存在的問(wèn)題，可從以下幾個(gè)方面進(jìn)行優(yōu)化。

（一）健全環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露法律法規(guī)

法律法規(guī)的明確能夠?qū)ι鲜泄拘纬蓮?qiáng)有力的約束，環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露質(zhì)量的提高離不開(kāi)相對(duì)完善的法律體系。具體而言，可在以下幾個(gè)方面做出努力，一是證監(jiān)會(huì)等監(jiān)管機(jī)構(gòu)可基于我國(guó)現(xiàn)有環(huán)境相關(guān)法律法規(guī)與上市公司信息披露法律法規(guī)，補(bǔ)充健全上市公司環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的相關(guān)規(guī)定，對(duì)不同行業(yè)上市公司環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的責(zé)任主體、相關(guān)會(huì)計(jì)崗設(shè)置、環(huán)境會(huì)計(jì)信息獨(dú)立審計(jì)等事項(xiàng)進(jìn)行規(guī)范；二是生態(tài)環(huán)境部、衛(wèi)生部等部門(mén)應(yīng)強(qiáng)化與證監(jiān)會(huì)的協(xié)同合作，對(duì)醫(yī)藥制造業(yè)上市公司環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的形式和內(nèi)容等進(jìn)行更加明晰的規(guī)定，使上市公司環(huán)境會(huì)計(jì)披露有據(jù)可循。

（二）強(qiáng)化環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露監(jiān)管力度

有效的監(jiān)督能夠敦促上市公司嚴(yán)格按照相關(guān)規(guī)定進(jìn)行信息披露，對(duì)于環(huán)境會(huì)計(jì)信息的披露也不例外。環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露監(jiān)管力度的強(qiáng)化可從以下幾個(gè)方面著手：一是證券監(jiān)管部門(mén)可協(xié)同環(huán)保部門(mén)對(duì)上市公司環(huán)境治理狀況、環(huán)境保護(hù)法律法規(guī)及環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露法律法規(guī)的遵從情況等進(jìn)行密切監(jiān)督；二是應(yīng)將加強(qiáng)對(duì)公司所披露環(huán)境會(huì)計(jì)信息的審計(jì)，可以通過(guò)環(huán)境信息強(qiáng)制第三方審計(jì)或設(shè)立環(huán)境會(huì)計(jì)信息專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)機(jī)構(gòu)來(lái)實(shí)現(xiàn)；三是加大對(duì)環(huán)境信息披露違法違規(guī)行為的處罰力度，并及時(shí)通報(bào)處罰結(jié)果；四是鼓勵(lì)媒體、公司員工及社會(huì)公眾等對(duì)上市公司環(huán)境問(wèn)題及環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露問(wèn)題進(jìn)行監(jiān)督。

（三）豐富環(huán)境會(huì)計(jì)理論體系

目前，我國(guó)環(huán)境會(huì)計(jì)理論體系尚未健全，對(duì)于環(huán)境會(huì)計(jì)信息的披露標(biāo)準(zhǔn)也尚未作出明晰的界定，這就需要理論界在借鑒其他國(guó)家研究成果的基礎(chǔ)上，密切結(jié)合國(guó)內(nèi)企業(yè)實(shí)際情況，豐富與完善環(huán)境會(huì)計(jì)理論體系，從而為監(jiān)管部門(mén)制定環(huán)境會(huì)計(jì)相關(guān)政策以及企業(yè)的披露實(shí)踐提供理論支撐。在此基礎(chǔ)上，還應(yīng)對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)定性信息的披露形式進(jìn)行規(guī)范，對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)定量信息的披露內(nèi)容及會(huì)計(jì)確認(rèn)與核算方法進(jìn)行明確，進(jìn)而保障環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的完整性，提高準(zhǔn)確性，增強(qiáng)公司前后會(huì)計(jì)期間內(nèi)的縱向可比性與行業(yè)內(nèi)不同公司間的橫向可比性。

（四）提高環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的獨(dú)立性與主動(dòng)性

可從以下幾個(gè)方面以便入手提高西藏醫(yī)藥制造業(yè)上市公司環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的獨(dú)立性：一是公司應(yīng)設(shè)立獨(dú)立的環(huán)境會(huì)計(jì)崗，專(zhuān)門(mén)負(fù)責(zé)環(huán)境會(huì)計(jì)信息的核算與披露工作；二是公司的內(nèi)部審計(jì)部門(mén)應(yīng)對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性、準(zhǔn)確性與完整性進(jìn)行核實(shí)；三是公司所披露的環(huán)境會(huì)計(jì)信息應(yīng)經(jīng)獨(dú)立第三方的審計(jì)。主動(dòng)性的增強(qiáng)則可從以下兩個(gè)方面做出嘗試：一是通過(guò)環(huán)境教育引導(dǎo)機(jī)制幫助包括管理層、財(cái)會(huì)人員等在內(nèi)的公司員工樹(shù)立環(huán)保意識(shí)與環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露意識(shí)[8]；二是通過(guò)激勵(lì)機(jī)制對(duì)本地醫(yī)藥制造行業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露狀況較好的公司進(jìn)行獎(jiǎng)勵(lì)與公示，該舉措不僅能夠?qū)π畔⑴稜顩r較好的公司起到肯定與激勵(lì)效應(yīng)，也能為行業(yè)內(nèi)的其他公司起到督促作用，同時(shí)也能為其他公司提供信息披露的參照與范本，實(shí)現(xiàn)全行業(yè)會(huì)計(jì)信息披露積極性與披露質(zhì)量的同時(shí)提高。