彭麗萍

[摘要]營(yíng)改增稅制的事實(shí)是有效的降低了企業(yè)的報(bào)稅負(fù)擔(dān)，促進(jìn)了企業(yè)的持續(xù)發(fā)展，對(duì)國(guó)家經(jīng)濟(jì)發(fā)展和企業(yè)財(cái)務(wù)有著重大影響。從營(yíng)改增的理論角度出發(fā)，對(duì)營(yíng)改增背景下企業(yè)財(cái)務(wù)管理面臨的問題進(jìn)行探討，并提出營(yíng)改增背景下優(yōu)化企業(yè)財(cái)務(wù)管理的應(yīng)對(duì)策略，希望能夠進(jìn)一步提升營(yíng)改增稅制的實(shí)施效益，促進(jìn)企業(yè)高效發(fā)展。

[關(guān)鍵詞]營(yíng)改增;企業(yè);財(cái)務(wù)管理;問題;應(yīng)對(duì)策略

[中圖分類號(hào)] F812.42

[文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼]A

企業(yè)在發(fā)展過(guò)程中必須要重視自身的財(cái)務(wù)管理，這是由于財(cái)務(wù)管理不僅關(guān)系到企業(yè)的經(jīng)濟(jì)狀況，也關(guān)系到社會(huì)公眾的生活，更關(guān)系到國(guó)家的長(zhǎng)治久安。而在現(xiàn)階段，我國(guó)政府從企業(yè)的發(fā)展現(xiàn)狀人手，實(shí)施營(yíng)改增稅制。營(yíng)改增稅制是我國(guó)稅制領(lǐng)域的一項(xiàng)改革，對(duì)互聯(lián)網(wǎng)計(jì)算機(jī)領(lǐng)域方面的企業(yè)影響較大。營(yíng)改增稅制的實(shí)施，一定程度上降低了企業(yè)的報(bào)稅負(fù)擔(dān)，也能提高產(chǎn)業(yè)高效發(fā)展，更能提高企業(yè)的財(cái)務(wù)管理能力。但是，營(yíng)改增稅制實(shí)施過(guò)程中也出現(xiàn)了很多問題，尤其對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)管理產(chǎn)生了一系列影響。本文即以此為切入點(diǎn)，探究營(yíng)改增背景下企業(yè)財(cái)務(wù)管理面臨的問題，并針對(duì)問題提出應(yīng)對(duì)策略，以期進(jìn)一步健全營(yíng)改增稅制的實(shí)施，推動(dòng)我國(guó)企業(yè)的高效發(fā)展。

1 營(yíng)改增理論概述

1.1營(yíng)改增的概念

營(yíng)改增作為稅收的一種方式，即把以往企業(yè)應(yīng)繳納稅收的營(yíng)業(yè)稅轉(zhuǎn)化成繳納增值稅。本文中提到的增值稅即流通領(lǐng)域中商品增值的稅?？梢哉f(shuō)，營(yíng)改增稅制的實(shí)施初衷是減輕企業(yè)的負(fù)擔(dān)，避免以往重復(fù)征稅現(xiàn)象的發(fā)生。這一政策自2012年在上海首先試點(diǎn)成功后，歷經(jīng)4年最終于2016年在全國(guó)推廣。最初營(yíng)改增主要用于服務(wù)領(lǐng)域和交通領(lǐng)域，而隨著時(shí)間的發(fā)展?fàn)I改增也逐漸蔓延到其它不同領(lǐng)域中，并廣為人們接受。而從另一個(gè)方面來(lái)看，營(yíng)改增稅收政策的實(shí)施雖然有利于企業(yè)的長(zhǎng)期發(fā)展，但無(wú)形中卻對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)管理帶來(lái)了挑戰(zhàn)，企業(yè)財(cái)務(wù)管理人員沒有辦法再使用傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)管理模式，而在適應(yīng)的過(guò)程中勢(shì)必會(huì)產(chǎn)生很多問題。

1.2營(yíng)改增稅制實(shí)施的意義

營(yíng)改增稅制的實(shí)施對(duì)各方主體都具有重大的影響，也具有良好的實(shí)施意義：

第一，對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)，這一政策的實(shí)施幫助企業(yè)減輕賦稅，避免了企業(yè)重復(fù)交稅，有利于健全現(xiàn)行的國(guó)家稅收制度。

第二，對(duì)于產(chǎn)業(yè)來(lái)說(shuō)，由于營(yíng)改增稅制最初主要用于服務(wù)領(lǐng)域，所以該政策推動(dòng)了我國(guó)第三產(chǎn)業(yè)——服務(wù)業(yè)的發(fā)展，也有利于我國(guó)產(chǎn)業(yè)的調(diào)整和交融。

第三，對(duì)于我國(guó)產(chǎn)品來(lái)說(shuō)，營(yíng)改增稅制的實(shí)施也有利于我國(guó)出口貿(mào)易。該政策實(shí)施后，一方面企業(yè)出口退稅福利優(yōu)享，另一方面也推動(dòng)我國(guó)稅制與世界其它國(guó)家稅制接軌，從而增強(qiáng)了我國(guó)產(chǎn)品在世界市場(chǎng)中的占有率。

2營(yíng)改增背景下企業(yè)財(cái)務(wù)管理面臨的問題

雖然上海試點(diǎn)營(yíng)改增稅制時(shí)成效頗為顯著，而且有口皆碑。但因?yàn)槠髽I(yè)在面臨稅負(fù)改變時(shí)往往較為敏感，而作用于不同的稅制下，營(yíng)改增稅制的運(yùn)行肯定會(huì)使企業(yè)財(cái)務(wù)管理產(chǎn)生諸多問題。

2.1 使稅負(fù)壓力變大

對(duì)于小微企業(yè)來(lái)說(shuō)，營(yíng)改增稅制能夠在一定程度上降低企業(yè)納稅的負(fù)擔(dān)。比如，服務(wù)領(lǐng)域營(yíng)業(yè)稅制度下該領(lǐng)域的稅率是5%，假如某小微企業(yè)年人100萬(wàn)待繳營(yíng)業(yè)稅5萬(wàn)，而實(shí)施營(yíng)改增稅制后采用3%的增值稅率，其僅需繳納100/1.03X0.03=2.91（萬(wàn)元），相當(dāng)于降低了2.09萬(wàn)稅款。不過(guò)，營(yíng)改增稅制實(shí)施后也有一些企業(yè)亦喜亦憂， “憂”的是針對(duì)某些領(lǐng)域如建筑業(yè)營(yíng)改增稅制后稅率大幅度上升（從原來(lái)的3.3%升至12.1%）; “喜”的是某些地方還沒有推廣營(yíng)改增稅制，企業(yè)的增值稅能夠抵掉進(jìn)項(xiàng)稅額量減少。

2.2企業(yè)開具和管理發(fā)票比以前更復(fù)雜

營(yíng)改增稅制沒有實(shí)施之前，企業(yè)一般僅開普通發(fā)票就可以。但在該項(xiàng)稅制實(shí)施之后，因?yàn)樵鲋刀惱镞€包括銷項(xiàng)稅額與進(jìn)項(xiàng)稅額，導(dǎo)致企業(yè)開具和管理發(fā)票比以前更復(fù)雜。

按照增值稅的規(guī)定，一般來(lái)說(shuō)小微企業(yè)僅要求開普通發(fā)票。不過(guò)納稅人在利用發(fā)票時(shí)往往既需要發(fā)票的增值稅功能，也需要發(fā)票的普通功能。所以在利用發(fā)票時(shí)還需區(qū)別小規(guī)模納稅人和一般納稅人，如果當(dāng)中出現(xiàn)了問題就會(huì)使納稅人承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任。與此同時(shí)，由于稅務(wù)發(fā)票還影響到企業(yè)的稅務(wù)計(jì)量，所以開增值稅發(fā)票往往意味著比開普通發(fā)票更為嚴(yán)格，也使增值稅發(fā)票的發(fā)放、驗(yàn)收、管理等流程變得復(fù)雜。

除此之外，因?yàn)樵鲋刀惏l(fā)票的利用會(huì)對(duì)企業(yè)的增值稅額繳納造成重要影響，所以我國(guó)相關(guān)的稅務(wù)機(jī)構(gòu)在檢查企業(yè)的這項(xiàng)繳稅業(yè)務(wù)時(shí)非常嚴(yán)苛，我國(guó)相應(yīng)法律也對(duì)增值稅發(fā)票是否屬實(shí)、是否正當(dāng)使用等問題進(jìn)行了界定，并作出了相應(yīng)的懲罰標(biāo)準(zhǔn)。而對(duì)于習(xí)慣采用普通發(fā)票的納稅人來(lái)說(shuō)，這也代表著國(guó)家對(duì)企業(yè)的稅務(wù)管理更為嚴(yán)苛，對(duì)企業(yè)自身的財(cái)務(wù)管理來(lái)說(shuō)勢(shì)必壓力重重。

2.3會(huì)計(jì)核算和處理營(yíng)業(yè)稅更為復(fù)雜

營(yíng)改增稅制勢(shì)必對(duì)會(huì)計(jì)核算和處理營(yíng)業(yè)稅帶來(lái)困擾，這是因?yàn)樵趥鹘y(tǒng)營(yíng)業(yè)稅時(shí)代和如今的增值稅時(shí)代，會(huì)計(jì)核算項(xiàng)目會(huì)發(fā)生變化。再加上價(jià)內(nèi)稅和價(jià)外稅的問題，會(huì)計(jì)在計(jì)算納稅額時(shí)的算法也大相徑庭。在上海最初試點(diǎn)營(yíng)改增稅制時(shí)，這一問題已經(jīng)初露端倪，很多跨區(qū)域經(jīng)營(yíng)的企業(yè)在核算銜接方面困難重重。這是由于，營(yíng)改增稅制規(guī)定跨區(qū)域經(jīng)營(yíng)不同業(yè)務(wù)的企業(yè)，需要核算各類經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的營(yíng)業(yè)稅，而如果企業(yè)不能區(qū)別出自身業(yè)務(wù)的種類，一律按稅率高的稅種繳納。從這點(diǎn)來(lái)看，營(yíng)改增稅制對(duì)跨區(qū)域經(jīng)營(yíng)的企業(yè)核算不同經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)帶來(lái)困難，也對(duì)這些企業(yè)的會(huì)計(jì)核算提出新要求。

2.4企業(yè)財(cái)務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)加大

假如企業(yè)對(duì)營(yíng)改增稅制的內(nèi)涵和規(guī)定進(jìn)行充分認(rèn)知，企業(yè)勢(shì)必會(huì)增大財(cái)務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)。這是由于：第一，不同企業(yè)的會(huì)計(jì)人員素質(zhì)不同，有些企業(yè)的會(huì)計(jì)人員缺乏專業(yè)素養(yǎng)，學(xué)習(xí)技能較差，他們?cè)诙虝r(shí)間內(nèi)無(wú)法理解營(yíng)改增稅制的概念就會(huì)在現(xiàn)實(shí)的財(cái)務(wù)管理中無(wú)法準(zhǔn)確使用這項(xiàng)新型的稅制。第二，營(yíng)改增稅制的出現(xiàn)讓企業(yè)在計(jì)算稅額、申報(bào)和繳納稅款核算方面的困難增多，勢(shì)必會(huì)增重會(huì)計(jì)人員的工作量和處理流程，這也會(huì)為企業(yè)財(cái)務(wù)管理賣下禍患。第三，營(yíng)改增稅制實(shí)施后，企業(yè)在擇取稅率方面自由度過(guò)大，即企業(yè)對(duì)稅收籌劃的自由選擇度較大，而這也勢(shì)必會(huì)使企業(yè)財(cái)務(wù)管理的風(fēng)險(xiǎn)提升。

2.5企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表披露較之以前有所改變

第一，對(duì)于企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表來(lái)說(shuō)，因?yàn)樵鲋刀惱锟傻挚圻M(jìn)項(xiàng)稅額，企業(yè)勢(shì)必會(huì)提高自身的投資力度，但如此一來(lái)企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表中的一系列項(xiàng)目如累計(jì)折舊、應(yīng)交稅費(fèi)等都會(huì)發(fā)生改變。因此，在實(shí)施營(yíng)改增稅制之后企業(yè)要部分抵扣，這勢(shì)必會(huì)造成固定資產(chǎn)入賬款項(xiàng)變少，進(jìn)而導(dǎo)致累計(jì)折舊也變少，最終會(huì)降低期末余額。而對(duì)于企業(yè)的未來(lái)發(fā)展來(lái)說(shuō)，營(yíng)改增稅制勢(shì)必也會(huì)使企業(yè)資產(chǎn)規(guī)模變大，從而提高企業(yè)的資產(chǎn)總額與負(fù)債總額。

第二，對(duì)于企業(yè)現(xiàn)金流量表來(lái)說(shuō)，企業(yè)的現(xiàn)金流量表體現(xiàn)出公司的經(jīng)營(yíng)、投資等項(xiàng)目現(xiàn)金流。在營(yíng)改增稅制實(shí)施后，企業(yè)在投資上會(huì)因?yàn)樵鲋刀惖目傻挚坌远笠?guī)模購(gòu)辦裝備，即投資活動(dòng)現(xiàn)金流出;而在經(jīng)營(yíng)方面，企業(yè)在營(yíng)改增稅制下會(huì)縮小自身費(fèi)用成本，降低營(yíng)業(yè)稅額，從而使自身的現(xiàn)金流增多。

3營(yíng)改增背景下優(yōu)化企業(yè)財(cái)務(wù)管理的應(yīng)對(duì)策略

營(yíng)改增會(huì)直接對(duì)企業(yè)成本造成諸多影響。要想有效提高企業(yè)采取管理效益，強(qiáng)化“營(yíng)改增”企業(yè)財(cái)務(wù)帶來(lái)的積極影響，可以從以下幾個(gè)方面著手探索。

3.1 深化改革企業(yè)內(nèi)部管理

“營(yíng)業(yè)稅”更改為“增值稅”直接牽扯到企業(yè)的內(nèi)部管理。企業(yè)應(yīng)該深化內(nèi)部改革，強(qiáng)化納稅管理。以企業(yè)會(huì)計(jì)人員為例，既要分門別類的整理各種票據(jù)，做好日常票據(jù)收支管理工作，也需要強(qiáng)化自己會(huì)計(jì)管理意識(shí)，嚴(yán)格管理增值稅發(fā)票。除此之外，企業(yè)內(nèi)部管理同樣需要轉(zhuǎn)變思想意識(shí)，重視內(nèi)部監(jiān)督。從采購(gòu)、生產(chǎn)乃至銷售，企業(yè)內(nèi)部需要建立明確的權(quán)責(zé)分明制度，以為財(cái)務(wù)報(bào)稅提供基礎(chǔ)。一旦某一環(huán)節(jié)發(fā)生隱患，企業(yè)則應(yīng)該明確進(jìn)項(xiàng)稅額，以做好后續(xù)處理工作。

3.2合理控制企業(yè)定價(jià)

營(yíng)改增能夠有效減輕企業(yè)財(cái)務(wù)稅負(fù)，降低且經(jīng)營(yíng)成本。如果企業(yè)依然維持原有的定價(jià)水平，必然會(huì)影響到企業(yè)的最紅收益。為有效提高經(jīng)濟(jì)效益，擴(kuò)大利潤(rùn)空間，企業(yè)可以在合理范圍內(nèi)調(diào)整定價(jià)，以拓寬企業(yè)銷售市場(chǎng)。

需要注意的是，企業(yè)在控制定價(jià)的過(guò)程中，還需要考慮上下游企業(yè)的實(shí)際情況。如果上游企業(yè)提高定價(jià)，企業(yè)則可以運(yùn)用提價(jià)，向下游轉(zhuǎn)移稅負(fù)。而如果上游企業(yè)降低價(jià)格，下游企業(yè)的稅負(fù)減輕，則有益于經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)的良性運(yùn)轉(zhuǎn)。

3.3合理規(guī)劃企業(yè)稅務(wù)工作

首先，企業(yè)需要認(rèn)定好自己的納稅義務(wù)。我國(guó)增值稅納稅入主要以一般納稅人和小規(guī)模納稅為主。小規(guī)模納稅人盡管承擔(dān)較低的稅負(fù)，但在抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額方面處于弱勢(shì)。一般納稅人則相反，可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。因此，企業(yè)需要根據(jù)自己的實(shí)際情況，合理規(guī)劃企業(yè)稅務(wù)工作。其次，從抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額方面而言，企業(yè)能夠通過(guò)一定手段獲取專用增值稅發(fā)票，來(lái)獲取抵扣稅額。與此同時(shí)，企業(yè)可以通過(guò)購(gòu)買商品來(lái)抵扣稅額。當(dāng)然，此處所指的商品最好是企業(yè)日常消耗或者員工福利，如此既能夠提高企業(yè)員工工作積極性，也能夠降低企業(yè)稅負(fù)，一舉兩得。

3.4提高企業(yè)財(cái)務(wù)管理水平

首先，在營(yíng)改增的大背景下，企業(yè)要想獲取持續(xù)經(jīng)濟(jì)效益，就必須按照國(guó)家標(biāo)準(zhǔn)，依據(jù)國(guó)家法律，完善供用鏈管理制度。其次，企業(yè)內(nèi)部應(yīng)該不斷提高財(cái)務(wù)人員綜合素質(zhì)。為防止企業(yè)偷稅漏稅現(xiàn)象出現(xiàn)，企業(yè)管理者應(yīng)該為財(cái)務(wù)人員提供專業(yè)的培訓(xùn)體系，并根據(jù)企業(yè)內(nèi)外部經(jīng)濟(jì)資源，指定完善的財(cái)務(wù)核算體系。最后，企業(yè)應(yīng)該完善管理團(tuán)隊(duì)，在明確企業(yè)納稅流程體系基礎(chǔ)上，降低企業(yè)經(jīng)營(yíng)成本，并為市場(chǎng)和客戶提供更加優(yōu)質(zhì)的服務(wù)。

3.5科學(xué)籌劃企業(yè)固定資產(chǎn)

一方面，企業(yè)在采購(gòu)之前應(yīng)該對(duì)各項(xiàng)物流清單單獨(dú)核算，合理購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)。如果企業(yè)成本允許，可以一次性購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)，進(jìn)行一次性稅額抵扣。當(dāng)然，愜意也可以考慮現(xiàn)金流的情況下，選擇融資或者租賃方式進(jìn)行稅額抵扣。另一方面，企業(yè)應(yīng)該盡量選擇一般納稅人作為供應(yīng)商，以獲取的實(shí)際減負(fù)效果，從而提供購(gòu)買固定資產(chǎn)的性價(jià)比。

4結(jié)語(yǔ)

整體來(lái)看， “營(yíng)改增”稱得上是“雙刃劍”。企業(yè)財(cái)務(wù)如果能夠抓住機(jī)遇，迎難而上，就可以獲得持續(xù)經(jīng)濟(jì)效益，反之可能會(huì)被市場(chǎng)淘汰。因此，企業(yè)在經(jīng)營(yíng)發(fā)展過(guò)程中需要不斷深化改革企業(yè)內(nèi)部管理、合理控制企業(yè)定價(jià)、合理規(guī)劃企業(yè)稅務(wù)工作、提高企業(yè)財(cái)務(wù)管理水平、科學(xué)籌劃企業(yè)固定資產(chǎn)，以促進(jìn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的不斷提升。

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