李學(xué)偉

摘 要 由于建筑企業(yè)工程項目一般都會受到諸多不利因素的影響，包括投資規(guī)模大、工序復(fù)雜、建設(shè)周期長等，所以項目自身存在較高的風(fēng)險系數(shù)，加上工程資金收款周期長、稅種稅目繁多等因素，極易產(chǎn)生較重的成本負(fù)擔(dān)。在組成建筑施工企業(yè)項目成本的諸多因素中，稅務(wù)成本是極其重要的一項。面對競爭激烈的市場環(huán)境，建筑施工企業(yè)要想獲得有利的競爭之機(jī)，更好地參與市場競爭，就必須想辦法降低成本支出。而借助項目前期的稅務(wù)籌劃可以達(dá)到較好的降低稅負(fù)的效果，節(jié)約納稅需花費的經(jīng)濟(jì)成本，進(jìn)而達(dá)到降低項目成本的效果，推動建筑施工企業(yè)良性發(fā)展。本文就施工企業(yè)項目稅務(wù)籌劃的必要性進(jìn)行簡要論述，并詳細(xì)論述施工企業(yè)工程項目稅務(wù)籌劃的具體開展，以供參考。

關(guān)鍵詞 施工企業(yè) 稅務(wù)籌劃 增值稅

隨著社會的快速發(fā)展，稅務(wù)籌劃工作在各行各業(yè)中的重要作用逐漸突顯出來。若能在不違背法律、規(guī)章的情況下科學(xué)開展稅務(wù)籌劃工作，既可不斷提高企業(yè)管理水平，也有助于企業(yè)成本的有效降低[1]。近年來，隨著國家政策的調(diào)整，加上市場環(huán)境不斷發(fā)生變化，各施工企業(yè)作為國家“營改增”重點關(guān)注的行業(yè)，在開展稅務(wù)籌劃的過程中經(jīng)常會遇到各種新問題，而這些問題一方面對企業(yè)的管理造成了嚴(yán)重的阻礙，另一方面也極大地影響了施工企業(yè)的項目進(jìn)程。

一、施工企業(yè)項目開展稅務(wù)籌劃的必要性

施工企業(yè)在開展具體項目時，因為項目常會涉及多個環(huán)節(jié)，比如分包合同的簽訂、原材料的購買、租賃合同的簽訂以及施工建設(shè)等，所以進(jìn)一步突顯了合理開展稅務(wù)籌劃的重要性，可以為企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展打好基礎(chǔ)，其必要性主要體現(xiàn)為幫助企業(yè)樹立正確的納稅觀念、節(jié)約企業(yè)項目成本費用、促進(jìn)企業(yè)經(jīng)營水平和決策水平提高等。

（一）企業(yè)樹立正確的納稅觀念，在合理合法的范圍內(nèi)降低稅負(fù)

稅務(wù)籌劃發(fā)生在納稅行為之前，其主要內(nèi)容是針對施工企業(yè)的經(jīng)營情況展開全面分析，并進(jìn)行統(tǒng)籌安排，最大限度地減少企業(yè)稅務(wù)負(fù)擔(dān)，達(dá)到合理避稅的目的。因此，在具體開展稅務(wù)籌劃時，企業(yè)必須對稅法做到了然于心，確保不違法，嚴(yán)格遵守相關(guān)稅務(wù)規(guī)定，充分了解合理避稅和惡意避稅之間的不同之處。通過開展稅務(wù)籌劃，有助于企業(yè)樹立正確的納稅觀念，主動對稅收法律展開深入研究，對自己應(yīng)承擔(dān)的納稅義務(wù)能夠做到自覺履行，在不違法違規(guī)的情況下降低稅負(fù)，促進(jìn)企業(yè)經(jīng)營水平提升，獲得長遠(yuǎn)發(fā)展以及更大的進(jìn)步[2]。

（二）節(jié)約施工企業(yè)項目成本費用，提升企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益

企業(yè)借助合理的稅務(wù)籌劃，能夠在正式開展項目前預(yù)測各種稅務(wù)成本，立足于自身實際經(jīng)營情況進(jìn)行合理籌劃，獲得更好的發(fā)展。在具體開展稅務(wù)籌劃時，需收集、分析施工項目的各種信息并提交給管理層，使之制定出科學(xué)的決策，促進(jìn)決策實用性以及管理水平提升。例如從增值稅的角度出發(fā)，施工企業(yè)在制定和實施項目納稅方案之前，要充分考慮工程項目所在地的市場發(fā)育情況，市場越發(fā)育、專票取得率越高，越傾向于選擇一般計稅方式，反之則可以通過對合同條款的調(diào)整，優(yōu)先選擇簡易計征方式。

二、對施工企業(yè)項目稅務(wù)籌劃開展的措施建議

（一）打造良好的稅務(wù)籌劃環(huán)境

建筑施工企業(yè)應(yīng)充分把握建筑行業(yè)的特殊規(guī)定，結(jié)合企業(yè)實際情況，借助會議、文件、培訓(xùn)等諸多有效的方式，向企業(yè)財務(wù)人員、技術(shù)人員、工經(jīng)人員、采購人員等普及稅法知識[3]。并針對稅務(wù)籌劃進(jìn)行詳細(xì)解讀，把各部門人員具體需要負(fù)責(zé)的工作安排下去，打造良好的稅務(wù)籌劃環(huán)境，以打下良好的基礎(chǔ)，助力建筑企業(yè)更好地開展稅務(wù)籌劃。同時還要培養(yǎng)大量優(yōu)秀的稅務(wù)籌劃人才，使其對稅法、各項稅收優(yōu)惠政策展開更加積極主動的研究，建立起與企業(yè)實際情況和今后發(fā)展規(guī)劃相適應(yīng)的稅務(wù)籌劃管理體系，全面提升企業(yè)稅務(wù)籌劃管理水平。

（二）增強稅務(wù)人員的籌劃意識，加強定期培訓(xùn)

企業(yè)發(fā)展依賴人力資源，如果想實現(xiàn)稅務(wù)籌劃，就必須不斷增強項目會計的籌劃意識，加強培訓(xùn)指導(dǎo)，具體包括以下幾點：第一，切實增強施工企業(yè)會計的籌劃意識，要求其具備扎實的稅務(wù)理論知識，對相關(guān)稅務(wù)政策了解透徹，嚴(yán)守道德底線，真正做好稅務(wù)籌劃工作。第二，提高準(zhǔn)入門檻，要求項目財務(wù)主管人員具備會計師、稅務(wù)師等資格。第三，積極培訓(xùn)施工企業(yè)會計，培訓(xùn)內(nèi)容涵蓋工程項目涉及的所有稅種，比如印花稅、資源稅等這些容易被忽視的稅種，這類稅種的納稅額雖然較少，但由于工程項目的施工周期較長，長期不納稅或少納稅很容易造成巨額的稅收滯納金和行政罰款。第四，建立完善的績效考評體系，借助績效指標(biāo)評價稅務(wù)籌劃人員，使員工的職位晉升和薪酬標(biāo)準(zhǔn)與稅務(wù)籌劃掛鉤，促使稅務(wù)籌劃人員主動參與工作，更好地服務(wù)企業(yè)。

（三）規(guī)范增值稅會計核算工作

財政部于2016年12月下發(fā)了《增值稅會計處理規(guī)定》（財會〔2016〕22號）通知，規(guī)定中對企業(yè)增值稅科目設(shè)置、賬務(wù)處理、報表列示進(jìn)行了具體說明。這要求企業(yè)在日常核算時嚴(yán)格按照規(guī)范歸集稅費，月底申報時做到“進(jìn)項稅額”“銷項稅額”“進(jìn)項稅轉(zhuǎn)出”“預(yù)繳增值稅”等科目余額與增值稅申報表保持一致。另外，應(yīng)準(zhǔn)確把控納稅義務(wù)發(fā)生時間，正確使用“待轉(zhuǎn)銷項稅”“待結(jié)算進(jìn)項稅”科目，必要時計提未開票收入，正確填報納稅申報表。規(guī)范的會計核算不但有助于正確進(jìn)行納稅申報，防止錯報、漏報、重報稅款，更有助于在接受稅務(wù)檢查時避免不必要的解釋、說明工作。

（四）合理控制稅負(fù)，減少稅負(fù)風(fēng)險

為進(jìn)一步完善企業(yè)納稅籌劃工作，需根據(jù)公司當(dāng)前資金、增值稅留抵情況以及項目成本管理的現(xiàn)狀，合理開展稅務(wù)籌劃。在一定條件下，合理選擇與小規(guī)模納稅人的分供方合作或讓一般納稅人身份的分供方采用簡易計稅方式，并取得合理低稅率的增值稅發(fā)票，有利于減輕項目債務(wù)負(fù)擔(dān)，使項目成本顯著降低。比如符合條件的一般納稅人分包工程采用簡易計稅，對于租賃的設(shè)備開具建筑服務(wù)發(fā)票，采購銷售同時提供安裝的設(shè)備按照分別適用稅率開具發(fā)票，砂石料等地材盡量開具3%稅率的發(fā)票[4]。另外，在一些小稅種上，如合同印花稅，在簽訂工程項目合同時應(yīng)該合理測算合同總價款，不能盲目簽大額合同，同時合同價格要做到價稅分離、分別列示，這些都是降低印花稅稅負(fù)的有效辦法。

（五）建立一體化ERP信息系統(tǒng)

為了順利開展稅務(wù)籌劃工作，需要立足于建筑施工企業(yè)的實際情況，建立完善的一體化ERP（企業(yè)資源計劃）信息系統(tǒng)，且當(dāng)企業(yè)發(fā)展時也一并對其進(jìn)行完善，借助此方法完成對稅務(wù)統(tǒng)籌工作所需信息的收集，展開管理，為稅務(wù)統(tǒng)籌方案的制定提供幫助[5]。同時，還可借助此系統(tǒng)對收到的數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，及時了解我國稅收政策，利用對數(shù)據(jù)的具體分析，更好地解決稅務(wù)統(tǒng)籌過程中存在的問題，避免企業(yè)發(fā)展受到風(fēng)險的影響而停滯不前。

三、結(jié)語

建筑施工企業(yè)應(yīng)充分認(rèn)識稅務(wù)籌劃工作的意義，并借助一系列有效措施提高稅務(wù)籌劃工作的質(zhì)量，為企業(yè)發(fā)展提供良好的服務(wù)，更好地參與到市場競爭中。

（作者單位為中鐵隧道集團(tuán)二處有限公司）

參考文獻(xiàn)

[1] 樓華豐.建筑施工企業(yè)“營改增”稅收籌劃的全新思路解析[J].財會學(xué)習(xí)，2017（7）：140.

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[3] 黎雙榮.“營改增”背景下建筑業(yè)增值稅籌劃風(fēng)險分析及應(yīng)對建議[J].財會學(xué)習(xí)，2017（8）：158.

[4] 趙雪波.建筑施工企業(yè)增值稅納稅籌劃問題研究[J].中外企業(yè)家，2020（06）：21.

[5] 易海祥.建筑施工企業(yè)稅務(wù)籌劃問題與對策[J].商訊，2020（02）：135+137.