隨著審計(jì)全覆蓋全面推進(jìn)，審計(jì)任務(wù)繁重和審計(jì)力量不足的矛盾日益尖銳。為適應(yīng)新形勢(shì)，各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)加大了審計(jì)資源統(tǒng)籌整合力度，積極推進(jìn)審計(jì)項(xiàng)目和審計(jì)組織方式“兩統(tǒng)籌”的應(yīng)對(duì)方式。筆者結(jié)合近年來(lái)湖南省衡陽(yáng)市審計(jì)局在年度部門(mén)預(yù)算執(zhí)行審計(jì)中統(tǒng)籌開(kāi)展部門(mén)主要領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的實(shí)踐探索，分析兩種審計(jì)模式統(tǒng)籌開(kāi)展的現(xiàn)狀、存在的問(wèn)題及原因分析，提出更好開(kāi)展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)和部門(mén)預(yù)算執(zhí)行審計(jì)“兩統(tǒng)籌”的對(duì)策建議。

一、部門(mén)預(yù)算執(zhí)行審計(jì)和經(jīng)責(zé)審計(jì)兩統(tǒng)籌的現(xiàn)狀和優(yōu)勢(shì)

近年來(lái)，該審計(jì)局積極探索審計(jì)全覆蓋下審計(jì)項(xiàng)目和審計(jì)組織方式的統(tǒng)籌，每年進(jìn)行財(cái)政預(yù)算執(zhí)行審計(jì)時(shí)都會(huì)選擇兩至三個(gè)單位同步開(kāi)展部門(mén)預(yù)算執(zhí)行情況審計(jì)和部門(mén)主要領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，實(shí)現(xiàn)兩個(gè)審計(jì)項(xiàng)目在組織方式上的統(tǒng)籌推進(jìn)，既緩解了審計(jì)力量不足的矛盾，也避免了被審計(jì)單位重復(fù)接受審計(jì)。同時(shí)，兩個(gè)審計(jì)項(xiàng)目統(tǒng)籌實(shí)施，在審計(jì)方法和審計(jì)內(nèi)容上相互補(bǔ)充，既提高了審計(jì)監(jiān)督效率，又促進(jìn)了審計(jì)成果的開(kāi)發(fā)利用，也契合了審計(jì)全覆蓋的發(fā)展趨勢(shì)。

在組織實(shí)施上，部門(mén)預(yù)算執(zhí)行審計(jì)和經(jīng)責(zé)審計(jì)二合一項(xiàng)目秉持審計(jì)人員一致、審計(jì)時(shí)間一致，兩個(gè)審計(jì)項(xiàng)目同時(shí)進(jìn)行的原則；在審計(jì)文書(shū)上和審計(jì)具體實(shí)施上，則根據(jù)審計(jì)項(xiàng)目的不同特點(diǎn)分別出具審計(jì)通知書(shū)、審計(jì)實(shí)施方案、審計(jì)報(bào)告等文書(shū)，審計(jì)組需完成兩個(gè)審計(jì)項(xiàng)目必須的全部審計(jì)內(nèi)容和程序性要求，分別裝訂審計(jì)檔案。

在審計(jì)成果利用方面，目前的做法是將審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題根據(jù)實(shí)施方案要求分別寫(xiě)入兩個(gè)審計(jì)報(bào)告，兩個(gè)方案都涉及的問(wèn)題兩個(gè)報(bào)告均體現(xiàn)，并根據(jù)兩個(gè)項(xiàng)目的不同側(cè)重點(diǎn)分別突出重點(diǎn)和各自特性：預(yù)算執(zhí)行審計(jì)報(bào)告突出對(duì)“事”的審計(jì)，即財(cái)政資金的管理使用；經(jīng)責(zé)審計(jì)報(bào)告突出對(duì)“人”的審計(jì)，即被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部責(zé)任的界定和評(píng)價(jià)。同時(shí)，審計(jì)移送、審計(jì)督促整改函和審計(jì)要情專(zhuān)報(bào)等文書(shū)，在行文中均以“在對(duì)XX單位進(jìn)行XX年度預(yù)算執(zhí)行情況及XX單位法人代表XX同志經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中發(fā)現(xiàn)”的表述方式，做到審計(jì)成果共享。

二、部門(mén)預(yù)算執(zhí)行審計(jì)和經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)兩統(tǒng)籌實(shí)施中存在的問(wèn)題及原因分析

（一）審計(jì)時(shí)間上有沖突

部門(mén)預(yù)算執(zhí)行審計(jì)一般只要求審計(jì)該部門(mén)單一會(huì)計(jì)年度預(yù)算執(zhí)行及財(cái)政財(cái)務(wù)收支情況，審計(jì)內(nèi)容相對(duì)簡(jiǎn)單。部門(mén)預(yù)算執(zhí)行審計(jì)要服從財(cái)政預(yù)算執(zhí)行審計(jì)出具審計(jì)綜合報(bào)告的時(shí)間，審計(jì)組會(huì)嚴(yán)格把握審計(jì)進(jìn)度，現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)時(shí)間一般控制在一個(gè)月左右。而經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)需要較為仔細(xì)審查被審計(jì)責(zé)任人（本部門(mén)主要領(lǐng)導(dǎo)干部）任期內(nèi)（主要是近三年）經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況，內(nèi)容更加寬泛，所需現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)時(shí)間更長(zhǎng)，兩個(gè)項(xiàng)目實(shí)施時(shí)間上較難同步完成。

（二）審計(jì)內(nèi)容上有重合更有差別

兩個(gè)項(xiàng)目審計(jì)內(nèi)容存在重合，如都要求關(guān)注被審計(jì)單位重大政策落實(shí)情況、國(guó)有資產(chǎn)管理和使用情況、財(cái)政財(cái)務(wù)收支情況、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范情況以及執(zhí)行廉政紀(jì)律情況等。

但由于各自的審計(jì)目標(biāo)不同，審計(jì)內(nèi)容又各有側(cè)重。部門(mén)預(yù)算執(zhí)行審計(jì)關(guān)注被審計(jì)單位預(yù)算編制的完整性科學(xué)性，預(yù)算執(zhí)行的合法性、合規(guī)性、效率性，決算（草案）和存量資金以及預(yù)決算公開(kāi)情況，大部分審計(jì)內(nèi)容是從被審計(jì)單位年初預(yù)算展開(kāi)，落實(shí)到預(yù)算資金的具體執(zhí)行上。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)主要關(guān)注被審計(jì)責(zé)任人是否用好手中的權(quán)力，履行好自己的經(jīng)濟(jì)職責(zé)，遵守好各項(xiàng)規(guī)章制度和廉政紀(jì)律。審計(jì)內(nèi)容從被審計(jì)責(zé)任人及被審計(jì)單位貫徹執(zhí)行黨和國(guó)家經(jīng)濟(jì)方針政策、本部門(mén)本單位重大決策的執(zhí)行情況及效果、遵守有關(guān)法律法規(guī)和財(cái)經(jīng)紀(jì)律情況等方面展開(kāi)，落實(shí)到領(lǐng)導(dǎo)干部是否守法依規(guī)、擔(dān)當(dāng)作為、廉潔從政上來(lái)。

（三）審計(jì)方式方法上有區(qū)別

部門(mén)預(yù)算執(zhí)行審計(jì)中，審計(jì)人員主要從預(yù)決算報(bào)表、會(huì)計(jì)憑證報(bào)表以及電子數(shù)據(jù)等財(cái)務(wù)資料，結(jié)合本單位資金支出、資產(chǎn)購(gòu)置及管理、專(zhuān)項(xiàng)資金撥付及使用去發(fā)現(xiàn)問(wèn)題。而經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中，審計(jì)人員除查看該單位近三年財(cái)務(wù)資料之外，還要查閱近三年黨組（委）會(huì)會(huì)議紀(jì)要、辦公會(huì)會(huì)議紀(jì)要、主要業(yè)務(wù)的電子數(shù)據(jù)資料及檔案、重要經(jīng)濟(jì)合同、與同級(jí)政府簽訂的目標(biāo)責(zé)任書(shū)、編制手冊(cè)等，還要與單位多名干部職工進(jìn)行審計(jì)座談，對(duì)被審計(jì)人責(zé)任人任期內(nèi)的重點(diǎn)項(xiàng)目開(kāi)展、重要資金支出進(jìn)行較為仔細(xì)的外部調(diào)查。兩種審計(jì)方式方法上的不同，導(dǎo)致現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)實(shí)施中既存在不可避免的重復(fù)，又各有側(cè)重，較難統(tǒng)籌把握。

（四）與被審計(jì)單位溝通和審計(jì)檔案整理更加繁瑣

兩統(tǒng)籌項(xiàng)目?jī)H是審計(jì)項(xiàng)目和審計(jì)組織方式統(tǒng)籌，審計(jì)的最終結(jié)果仍要求出具兩套獨(dú)立的文書(shū)、取證資料及審計(jì)底稿。這種組織模式容易引發(fā)被審計(jì)單位的疑問(wèn)：為什么相同的問(wèn)題要進(jìn)行兩次簽證并提供兩份附件資料？?jī)煞輰徲?jì)報(bào)告為什么會(huì)有重復(fù)的問(wèn)題？對(duì)征求意見(jiàn)稿的回復(fù)以及審計(jì)整改報(bào)告要如何報(bào)送？這些都需要審計(jì)人員一一解釋清楚。

審計(jì)檔案整理的繁瑣主要體現(xiàn)在審計(jì)取證資料上。在審計(jì)過(guò)程中，審計(jì)組成員有時(shí)并不能確定該問(wèn)題會(huì)放入哪個(gè)審計(jì)報(bào)告中，有的審計(jì)組采取重復(fù)簽證或者補(bǔ)充簽證的模式。有的審計(jì)組則為了避免區(qū)分上的麻煩，在審計(jì)取證單的審計(jì)項(xiàng)目一欄直接寫(xiě)為“XX單位XX年部門(mén)預(yù)算執(zhí)行審計(jì)及XX同志任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)”，取證單和附件資料根據(jù)需要多復(fù)印一份。無(wú)論哪種模式，都增加了審計(jì)檔案整理的繁瑣程度，需要審計(jì)人員更加仔細(xì)和用心。

三、進(jìn)一步開(kāi)展好部門(mén)預(yù)算執(zhí)行審計(jì)和經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)兩統(tǒng)籌的對(duì)策

（一）科學(xué)謀劃年度審計(jì)計(jì)劃，優(yōu)化審計(jì)項(xiàng)目組織管理

審計(jì)機(jī)關(guān)在制定下一年度工作計(jì)劃時(shí)，即對(duì)預(yù)算資金量大、三年以上未進(jìn)行過(guò)經(jīng)責(zé)審計(jì)的單位進(jìn)行項(xiàng)目二合一的統(tǒng)籌考慮。尤其要考慮權(quán)力集中、資源密集、資金富足的重點(diǎn)部門(mén)，如公安、交管、自然資源、住建等部門(mén)，以及涉及民生和項(xiàng)目監(jiān)管較多的民政、發(fā)改、農(nóng)林等部門(mén)。同時(shí)，在組織實(shí)施時(shí)，對(duì)二合一項(xiàng)目統(tǒng)籌配備具有預(yù)算執(zhí)行和經(jīng)責(zé)審計(jì)雙重經(jīng)驗(yàn)且計(jì)算機(jī)審計(jì)水平較高的審計(jì)人員，適當(dāng)延長(zhǎng)現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)時(shí)間。

（二）制定內(nèi)容全面、操作性強(qiáng)的審計(jì)實(shí)施方案，強(qiáng)化審前培訓(xùn)

要盡可能詳實(shí)地做好審計(jì)調(diào)查，明確兩個(gè)項(xiàng)目的審計(jì)目標(biāo)和任務(wù)，制定科學(xué)全面、操作性強(qiáng)的審計(jì)實(shí)施方案。要強(qiáng)化項(xiàng)目的審前培訓(xùn)，審計(jì)組成員要對(duì)實(shí)施方案進(jìn)行集中學(xué)習(xí)和培訓(xùn)，對(duì)兩個(gè)項(xiàng)目的審計(jì)內(nèi)容和審計(jì)重點(diǎn)要進(jìn)行充分結(jié)合解讀和思考，在審前培訓(xùn)和研討的基礎(chǔ)上統(tǒng)籌安排好審計(jì)組人員分工，分工要有利于兩個(gè)項(xiàng)目的互相銜接，相同或相近的審計(jì)事項(xiàng)盡可能安排相同審計(jì)人員實(shí)施，以提高審計(jì)工作質(zhì)量和效率。

（三）注重審計(jì)方式方法統(tǒng)籌，做到優(yōu)勢(shì)互補(bǔ)

電子數(shù)據(jù)收集和利用上，經(jīng)責(zé)項(xiàng)目只審計(jì)單一部門(mén)，想要獲得關(guān)聯(lián)單位的最新數(shù)據(jù)既費(fèi)時(shí)間，難度也大；而預(yù)算執(zhí)行審計(jì)渠道多、來(lái)源廣，可以彌補(bǔ)經(jīng)責(zé)審計(jì)資料收集效率低的短板。以衡陽(yáng)市審計(jì)局為例，近年來(lái)，踐行科技強(qiáng)審理念，在財(cái)政預(yù)算執(zhí)行審計(jì)中積極推廣運(yùn)用大數(shù)據(jù)審計(jì)方式模式，每年都會(huì)單獨(dú)組建大數(shù)據(jù)分析小組，統(tǒng)一采集、整理全市最新的財(cái)政資金收支、工商登記、住建、公積金、民政社保等數(shù)據(jù)，并進(jìn)行集中數(shù)據(jù)分析查找疑點(diǎn)后分發(fā)到各預(yù)算執(zhí)行審計(jì)組。審計(jì)組要充分利用好這些審計(jì)資源，避免經(jīng)責(zé)審計(jì)中不必要的外部調(diào)查，節(jié)約審計(jì)時(shí)間，提高審計(jì)效率。

現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)方式方法上，預(yù)算執(zhí)行審計(jì)基本上只涉及財(cái)政財(cái)務(wù)相關(guān)的資料，限制和阻礙了審計(jì)人員對(duì)問(wèn)題疑點(diǎn)的準(zhǔn)確判斷；而經(jīng)責(zé)審計(jì)還會(huì)對(duì)重要會(huì)議記錄紀(jì)要、重要經(jīng)濟(jì)合同、主要業(yè)務(wù)資料等進(jìn)行比較詳細(xì)的審查，還要張貼審計(jì)公示征集問(wèn)題線(xiàn)索、和干部職工進(jìn)行審計(jì)座談等，這些可以大大提高預(yù)算執(zhí)行審計(jì)查找問(wèn)題的效率和準(zhǔn)確度。

（四）注重審計(jì)內(nèi)容和審計(jì)重點(diǎn)的有機(jī)結(jié)合，做到審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題相互借鑒和印證

從收入審計(jì)重點(diǎn)來(lái)看，預(yù)算執(zhí)行審計(jì)所關(guān)注的單位非稅收入和其他收入的構(gòu)成、來(lái)源是否合法合規(guī)，管理是否科學(xué)有效等內(nèi)容，正是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)需要重點(diǎn)關(guān)注的被審計(jì)單位和被審計(jì)責(zé)任人是否存在違規(guī)收費(fèi)、濫用職權(quán)不作為、亂作為等問(wèn)題。從支出審計(jì)重點(diǎn)來(lái)看，預(yù)算執(zhí)行審計(jì)所關(guān)注的部門(mén)單位基本支出與項(xiàng)目支出界限是否清晰、是否影響部門(mén)預(yù)算績(jī)效等內(nèi)容和重點(diǎn)，正是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)需要關(guān)注的被審計(jì)單位和被審計(jì)責(zé)任人是否在專(zhuān)項(xiàng)資金使用和國(guó)家財(cái)經(jīng)政策執(zhí)行中存在失職或?yàn)^職等問(wèn)題。從遵守各項(xiàng)規(guī)章制度審計(jì)重點(diǎn)來(lái)看，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的一項(xiàng)重點(diǎn)審計(jì)內(nèi)容是被審計(jì)單位和被審計(jì)責(zé)任人廉政紀(jì)律遵守情況，上述內(nèi)容與審計(jì)重點(diǎn)都可在審計(jì)實(shí)施過(guò)程中相互借鑒和印證。

（五）注重審計(jì)成果共享，增強(qiáng)審計(jì)實(shí)效，推進(jìn)審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題整改

審計(jì)工作的最大成果是推動(dòng)審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的整改規(guī)范，預(yù)算執(zhí)行審計(jì)和經(jīng)責(zé)審計(jì)統(tǒng)籌進(jìn)行，可以在推動(dòng)審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題整改上形成合力，最大限度共享審計(jì)成果。

預(yù)算執(zhí)行工作是由政府、財(cái)稅及其他相關(guān)部門(mén)共同完成的，部門(mén)預(yù)算執(zhí)行審計(jì)中查出的問(wèn)題，有的是政府行為造成，有的是財(cái)稅及相關(guān)部門(mén)造成，致使審計(jì)查出的部分問(wèn)題責(zé)任界定不清，被審計(jì)單位在審計(jì)整改上存在推諉情況，造成個(gè)別問(wèn)題整改敷衍了事，影響審計(jì)權(quán)威。經(jīng)責(zé)審計(jì)要求每一個(gè)問(wèn)題都對(duì)被審計(jì)單位及被審計(jì)責(zé)任人界定責(zé)任，對(duì)責(zé)任界定更加敏感和嚴(yán)肅，在審計(jì)整改中可以解決預(yù)算執(zhí)行審計(jì)中責(zé)任界定不清、審計(jì)整改扯皮推諉的問(wèn)題，避免“年年審計(jì)年年犯，年年審計(jì)老問(wèn)題”的現(xiàn)象，提高審計(jì)影響力和威懾力。同時(shí)，對(duì)于經(jīng)責(zé)審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的一些體制機(jī)制性問(wèn)題，僅靠被審計(jì)單位往往很難推動(dòng)政府或行業(yè)部門(mén)進(jìn)行整改和制度完善，可以借鑒預(yù)算執(zhí)行審計(jì)的大平臺(tái)，將此類(lèi)問(wèn)題整改上升到政府和行業(yè)層面，有效推動(dòng)體制機(jī)制性問(wèn)題的解決。如在某單位審計(jì)整改中，涉及的交易服務(wù)費(fèi)收繳不及時(shí)問(wèn)題，一方面部門(mén)預(yù)算執(zhí)行審計(jì)中報(bào)告了這一問(wèn)題，需要向人大匯報(bào)整改情況并通過(guò)人大代表評(píng)議，另一方面經(jīng)責(zé)審計(jì)報(bào)告提出未及時(shí)收繳的責(zé)任界定，如不能及時(shí)整改，單位主要負(fù)責(zé)人就可能被問(wèn)責(zé)。雙重壓力下，該單位高度重視，迅速進(jìn)行了整改，不僅克服困難收回了應(yīng)收未收的交易服務(wù)費(fèi)，還針對(duì)問(wèn)題完善了有關(guān)制度，形成了長(zhǎng)效機(jī)制，整改效果得到了各方肯定。

[圖片新聞]

鐘祥市審計(jì)局在對(duì)該市某鄉(xiāng)鎮(zhèn)的自然資源審計(jì)中，重點(diǎn)關(guān)注鄉(xiāng)鎮(zhèn)所屬林場(chǎng)病蟲(chóng)害防治專(zhuān)項(xiàng)資金使用情況。

（張宏芹 付云 攝影報(bào)道）