饒慶林

內(nèi)部審計(jì)作為企事業(yè)單位以及政府部門的自律和監(jiān)督機(jī)構(gòu)，其核心工作是按照相關(guān)法律法規(guī)監(jiān)督和審查本單位的資金和財(cái)產(chǎn)的使用情況，以及財(cái)務(wù)狀況的真實(shí)性和合法性。究其實(shí)質(zhì)，是組織內(nèi)部自我檢查與完善的過(guò)程，也是組織內(nèi)部?jī)r(jià)值增值的重要源泉。

一、新形勢(shì)下內(nèi)部審計(jì)的角色定位

1.保持監(jiān)督的角色。

我國(guó)的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)已正式成立30多年。建立之初，內(nèi)部審計(jì)的主要職能是監(jiān)督。這是內(nèi)審工作基本職能，也是組建內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的初衷，其目的就是幫助企業(yè)不僅從財(cái)務(wù)角度去考慮企業(yè)贏利目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，而且還要從貫徹落實(shí)國(guó)家的財(cái)經(jīng)紀(jì)律和財(cái)務(wù)法規(guī)入手監(jiān)督和管理企業(yè)落實(shí)目標(biāo)責(zé)任制，使企業(yè)持續(xù)穩(wěn)定健康發(fā)展。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)仍需將真實(shí)性、合規(guī)性與合法性審計(jì)作為工作基礎(chǔ)，保持傳統(tǒng)的監(jiān)督角色。

2.著力評(píng)價(jià)的角色。

隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，內(nèi)部審計(jì)的職能也在不斷地拓展，評(píng)估經(jīng)濟(jì)效益的高低已逐漸成為另一大重要功能。評(píng)價(jià)功能是審計(jì)監(jiān)督職能的延伸。審計(jì)工作結(jié)束后，對(duì)組織內(nèi)部工作的經(jīng)濟(jì)效益、管理水平以及工作人員的能力、政治站位等進(jìn)行真實(shí)、客觀、公平的評(píng)估與評(píng)價(jià)。這種評(píng)價(jià)能夠從一定程度上反映組織部門工作的成果以及工作人員的管理能力，對(duì)于選拔領(lǐng)導(dǎo)干部將起到積極作用。

3.兼顧治理的角色。

內(nèi)部審計(jì)究其根本就是監(jiān)管機(jī)制，目的是促進(jìn)組織治理的不斷發(fā)展，即充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的重要作用，統(tǒng)一組織發(fā)展管理與內(nèi)部審計(jì)兩者的目標(biāo)，保證企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)在公正客觀的環(huán)境下展開，并推動(dòng)組織中的內(nèi)部控制設(shè)計(jì)的完善與執(zhí)行，從而加強(qiáng)組織治理。設(shè)置以內(nèi)部審計(jì)委員會(huì)為中心的審計(jì)決策機(jī)構(gòu)，讓其在組織部門的日常治理中發(fā)揮應(yīng)有的作用，為工作的開展創(chuàng)造更良好的環(huán)境，為決策的制定提供更科學(xué)合理的依據(jù)。

4.突出為組織增值的角色。

雖然國(guó)有企事業(yè)單位和政府部門的性質(zhì)不同于一般的民企私企，但究其根本，最終目標(biāo)沒有差別，都是為了實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益最大化。因此，提升組織部門的經(jīng)濟(jì)增加值是內(nèi)部審計(jì)工作的目的之一。國(guó)有企事業(yè)單位以及政府部門通常組織架構(gòu)清晰、權(quán)責(zé)分明，管理層之間的權(quán)力和責(zé)任分配是清晰的，可以合理地實(shí)現(xiàn)職權(quán)范圍的劃分，以實(shí)現(xiàn)組織的和諧發(fā)展。如果內(nèi)部審計(jì)工作充分發(fā)揮其作用，可以形成有效的監(jiān)督，各權(quán)利中心相互制衡，促進(jìn)組織內(nèi)部的協(xié)同發(fā)展。同時(shí)，將審計(jì)的工作成果作為績(jī)效考核的重要依據(jù)，可以充分激勵(lì)員工積極性，提高工作效率。因此，充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的作用，不僅可以增強(qiáng)組織的管理水平，同時(shí)還能降低運(yùn)營(yíng)成本，以實(shí)現(xiàn)組織經(jīng)濟(jì)效益的最大化。

二、新形勢(shì)下內(nèi)部審計(jì)工作的意義

1.提高國(guó)有資產(chǎn)安全性。

加強(qiáng)組織的內(nèi)部審計(jì)工作，在一定程度上可以提高國(guó)有資產(chǎn)的安全性。在監(jiān)管不當(dāng)?shù)那闆r下，在國(guó)有資產(chǎn)的出租和利用等方面容易出現(xiàn)使用不規(guī)范的問題。內(nèi)部審計(jì)作為本組織的服務(wù)機(jī)構(gòu)，必須為單位資產(chǎn)的保值和增值貢獻(xiàn)自己的力量。只有做好內(nèi)部審計(jì)，才能更好地提高國(guó)有資產(chǎn)的安全，降低國(guó)有資產(chǎn)流失的可能性。

2.促使內(nèi)部控制制度不斷完善。

加強(qiáng)組織內(nèi)部審計(jì)，可以發(fā)現(xiàn)組織內(nèi)部管理制度存在的漏洞，從而采取相應(yīng)措施促進(jìn)內(nèi)部控制制度的不斷完善，提高管理水平，避免因?yàn)楣芾砗涂刂坡┒炊斐傻慕?jīng)濟(jì)損失，促進(jìn)組織目標(biāo)的順利實(shí)現(xiàn)。

3.加強(qiáng)組織的廉政建設(shè)。

內(nèi)部審計(jì)是組織建設(shè)的重要保證。通過(guò)及時(shí)發(fā)現(xiàn)工作中的缺陷以及組織內(nèi)存在的各種問題，可以采取有效措施加以預(yù)防或解決，有利于加強(qiáng)本單位的廉政建設(shè)，防止腐敗行為發(fā)生。

4.促使財(cái)政資金效益最大化。

內(nèi)部審計(jì)可以及時(shí)發(fā)現(xiàn)組織部門使用國(guó)家專項(xiàng)資金或補(bǔ)助是否遵守合法性、合規(guī)性以及效益性，預(yù)防資金的違法、違規(guī)或低效率使用，杜絕財(cái)政資金的挪用濫用等問題，增加資金的使用收益。

三、新形勢(shì)下內(nèi)部審計(jì)存在的問題

1.對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作存在偏見。

出于本部門的小集團(tuán)利益考慮，或者是管理經(jīng)驗(yàn)的缺失，不少組織單位對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作缺少足夠的認(rèn)識(shí)。第一，有些領(lǐng)導(dǎo)認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)應(yīng)該是政府履行的職能，是政府的工作，與自身的聯(lián)系不強(qiáng)，不是自身所需展開的工作;第二，一些機(jī)構(gòu)把內(nèi)部審計(jì)工作的權(quán)利與責(zé)任分配給財(cái)務(wù)部門，這將影響內(nèi)部審計(jì)工作的獨(dú)立性和有效性;第三，還有的人認(rèn)為在審計(jì)問題上依靠政府和社會(huì)審計(jì)就能將其作用有效發(fā)揮，內(nèi)部審計(jì)的存在可有可無(wú);第四，有些單位認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)是與本組織對(duì)立的機(jī)構(gòu)，因而對(duì)內(nèi)部審計(jì)存在嚴(yán)重的抵觸心理。所有這些都是對(duì)內(nèi)部審計(jì)理解不全、定位不明的表現(xiàn)，將嚴(yán)重影響內(nèi)部審計(jì)工作的順利進(jìn)行。

2.內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性缺失。

內(nèi)部審計(jì)的展開需要一定程度的獨(dú)立性，才能保證工作的公平、公開與客觀，并使得審計(jì)成果富有成效，才能真正地為組織部門的發(fā)展發(fā)揮作用。內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性的表現(xiàn)可以從兩個(gè)角度分析，即審計(jì)師個(gè)人和審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置，兩者都是確保內(nèi)部審計(jì)工作順利展開的基礎(chǔ)。在缺乏獨(dú)立性情況下，內(nèi)部審計(jì)的工作成果也缺乏其有效性。

3.內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)有待提高。

內(nèi)部審計(jì)工作的順利實(shí)施，需要具有專業(yè)勝任能力的審計(jì)人員。然而，目前我國(guó)內(nèi)部審計(jì)人員業(yè)務(wù)素養(yǎng)以及非業(yè)務(wù)素質(zhì)都需要進(jìn)一步的提升。不足之處主要表現(xiàn)在內(nèi)部審計(jì)人員的會(huì)計(jì)、審計(jì)等專業(yè)知識(shí)，缺乏將其與實(shí)踐相結(jié)合的能力，對(duì)于工作中涉及的有關(guān)法律和法規(guī)也不能及時(shí)全面地了解，以及靈活應(yīng)變能力不足等方面。由于組織內(nèi)部審計(jì)工作涉及的內(nèi)容和法規(guī)很多，如果內(nèi)部審計(jì)人員沒有豐富的經(jīng)驗(yàn)和專業(yè)的業(yè)務(wù)能力，處理內(nèi)部審計(jì)的相關(guān)工作難度較大，難以發(fā)現(xiàn)組織內(nèi)部存在的問題，也就無(wú)法制定有效措施解決相應(yīng)問題。因此，審計(jì)人員不僅需要具備較強(qiáng)的業(yè)務(wù)能力，更要有職業(yè)謹(jǐn)慎性，堅(jiān)持客觀、公眾、廉潔的原則，才能確保機(jī)構(gòu)內(nèi)部審計(jì)工作的順利實(shí)施。

4.內(nèi)部審計(jì)內(nèi)容不夠豐富。

目前，內(nèi)部審計(jì)發(fā)展不盡完善，存在內(nèi)容過(guò)于單一，管理方法過(guò)于簡(jiǎn)單和程序過(guò)于簡(jiǎn)化等一系列問題。表現(xiàn)在我國(guó)組織單位內(nèi)部審計(jì)工作重點(diǎn)主要放在財(cái)務(wù)的收支狀況上，只是對(duì)財(cái)務(wù)原始單據(jù)的準(zhǔn)確性和真實(shí)性進(jìn)行一定的監(jiān)督和管理。這種管理形式過(guò)于單一，不能順應(yīng)當(dāng)前的經(jīng)濟(jì)發(fā)展形式。內(nèi)部審計(jì)工作過(guò)程中缺乏對(duì)內(nèi)部控制制度設(shè)計(jì)、執(zhí)行以及反饋的監(jiān)督與審核，使得機(jī)構(gòu)本身存在的潛在問題無(wú)法及時(shí)發(fā)現(xiàn)。這影響了內(nèi)部審計(jì)工作職能的有效實(shí)施，以及組織部門對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作成果的有效利用。

5.審計(jì)結(jié)果轉(zhuǎn)化與應(yīng)用不夠充分。

內(nèi)部審計(jì)在其成果被利用時(shí)，被審計(jì)單位的有關(guān)人員均可能存在顧慮，主要表現(xiàn)為：一方面，被審計(jì)單位領(lǐng)導(dǎo)擔(dān)心發(fā)現(xiàn)的問題越多，自己的“麻煩”越大;另一方面，內(nèi)部審計(jì)師擔(dān)心他們發(fā)現(xiàn)的問題越多，他們所處的境地就越尷尬。對(duì)于內(nèi)部審計(jì)人員來(lái)講，當(dāng)發(fā)現(xiàn)重大問題時(shí)，往往面臨著選擇，不反映在審計(jì)檔案中屬于瀆職;反映在報(bào)告中則極有可能觸犯上級(jí)領(lǐng)導(dǎo)。

此外，內(nèi)部審計(jì)的關(guān)注點(diǎn)往往是在發(fā)現(xiàn)和反映問題上，卻忽視了如何解決問題以及如何防止問題的再次發(fā)生，容易導(dǎo)致整改的實(shí)施不到位，加強(qiáng)和規(guī)范管理的目的無(wú)法實(shí)現(xiàn)。一些組織部門雖然在內(nèi)部審計(jì)工作開展之后發(fā)現(xiàn)了問題并進(jìn)行了相應(yīng)的懲處，但由于缺乏相關(guān)的措施進(jìn)從根本上予以解決與預(yù)防，容易導(dǎo)致反復(fù)違規(guī)或效益低下，影響了內(nèi)部審計(jì)工作的有效性。

四、新形勢(shì)下促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的途徑

1.創(chuàng)新思路，加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的正確認(rèn)識(shí)。

組織單位內(nèi)部審計(jì)涉及的問題一般帶有一定的敏感性，因此有些領(lǐng)導(dǎo)就會(huì)對(duì)內(nèi)審工作存在不理解的情況，這樣就會(huì)影響內(nèi)審工作的正常進(jìn)行。這就需要強(qiáng)化內(nèi)審工作在領(lǐng)導(dǎo)心中的認(rèn)識(shí)，讓有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)重視內(nèi)審工作。領(lǐng)導(dǎo)者需要全面了解內(nèi)部審計(jì)的角色和功能，并清楚地認(rèn)識(shí)其在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中的作用。各單位應(yīng)將其當(dāng)作是自我檢查與自我完善的一種方式，依靠?jī)?nèi)部審計(jì)來(lái)強(qiáng)化組織的廉政建設(shè)，更好地服務(wù)于經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。

2.保證有效性，增強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性。

提升內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性，可以從審計(jì)人員以及組織結(jié)構(gòu)等多方面來(lái)考慮優(yōu)化。首先，選擇專業(yè)的內(nèi)部審計(jì)師，以提高員工的專業(yè)素質(zhì)。堅(jiān)持不相容崗位分離的原則，明確財(cái)務(wù)和內(nèi)部審計(jì)的各自職責(zé);其次，設(shè)立專門的機(jī)構(gòu)來(lái)指導(dǎo)與管理內(nèi)部審計(jì)，即設(shè)置專門機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)組織單位內(nèi)部審計(jì)工作，并與組織的其他經(jīng)濟(jì)管理部門的職責(zé)明確區(qū)分;最后，組織的內(nèi)部審計(jì)人員可以直接參與職工的薪酬管理。即內(nèi)部審計(jì)人員可以根據(jù)審計(jì)結(jié)果，考核工作的效益以及工作人員的能力，并以此為依據(jù)管理其他部門的福利和工資。這樣就可以更好地利用工作成果，真正地發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的作用，并提高其獨(dú)立性與權(quán)威性。

3.注重培訓(xùn)，提高內(nèi)部審計(jì)師的能力。

提高內(nèi)部審計(jì)師的能力，可以從人才選拔、專業(yè)培訓(xùn)以及薪酬激勵(lì)等幾個(gè)方面來(lái)考慮。首先，在招聘審計(jì)人員時(shí)，提高準(zhǔn)入門檻。通過(guò)選擇高素質(zhì)的人才，來(lái)加強(qiáng)審計(jì)隊(duì)伍的整體勝任能力。因此，有必要健全內(nèi)部審計(jì)人員入職選拔制度與持續(xù)考核制度，通過(guò)完善選拔與考核制度，來(lái)提高審計(jì)人員的專業(yè)素質(zhì)。其次，健全職業(yè)培訓(xùn)制度。加強(qiáng)職業(yè)培訓(xùn)，既是對(duì)技術(shù)新知識(shí)的傳播，也可以對(duì)執(zhí)業(yè)經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行總結(jié)與分享。這是職業(yè)素養(yǎng)快速形成的重要途徑。第三，與時(shí)俱進(jìn)，科學(xué)利用新知識(shí)、新技術(shù)和新方法來(lái)服務(wù)于審計(jì)工作。新時(shí)代下計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)技術(shù)、人工智能、區(qū)塊鏈等快速發(fā)展，內(nèi)部審計(jì)人員需要進(jìn)行相關(guān)的計(jì)算機(jī)程序和網(wǎng)絡(luò)信息等方面的知識(shí)儲(chǔ)備。第四，促進(jìn)獎(jiǎng)勵(lì)機(jī)制的創(chuàng)新和完善，切實(shí)提高內(nèi)部審計(jì)人員的待遇，以強(qiáng)化他們的責(zé)任意識(shí)，促使他們更好地履行自身的內(nèi)部審計(jì)職能。

4.改進(jìn)方法，引導(dǎo)內(nèi)部審計(jì)工作深入發(fā)展。

鑒于組織部門內(nèi)部審計(jì)工作的獨(dú)特性，有必要進(jìn)一步擴(kuò)大其工作領(lǐng)域，不斷豐富其工作方法，促進(jìn)多元化發(fā)展。第一，將以財(cái)務(wù)收支狀況為主要工作領(lǐng)域向管理審計(jì)和績(jī)效審計(jì)方面發(fā)展。這將進(jìn)一步加強(qiáng)組織機(jī)構(gòu)的內(nèi)部管理，完善組織機(jī)構(gòu)，提高管理水平，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)效益的不斷提高。第二，將現(xiàn)代化的審計(jì)方法以及審計(jì)工具引入內(nèi)部審計(jì)工作中，以加快內(nèi)部審計(jì)數(shù)字化的腳步。例如，可以建立內(nèi)部審計(jì)數(shù)據(jù)庫(kù)，應(yīng)用新類型的審計(jì)技術(shù)和軟件，以提高審計(jì)效率。第三，組織部門的內(nèi)部審計(jì)應(yīng)當(dāng)關(guān)注事前、事中及事后的審計(jì)監(jiān)督，提高內(nèi)部審計(jì)的主動(dòng)性。第四，內(nèi)部審計(jì)一旦發(fā)現(xiàn)問題，就應(yīng)及時(shí)上報(bào)，并制定可行性的解決方法，切實(shí)將內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督和服務(wù)的職能有效發(fā)揮。

5.整合各方的資源，切以加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)管理。

內(nèi)部審計(jì)可以在各方資源整合的基礎(chǔ)上，統(tǒng)一力量，更有效地完成審計(jì)任務(wù)。一是促進(jìn)三方審計(jì)之間的協(xié)同機(jī)制，互相借鑒審計(jì)工作結(jié)果，形成審計(jì)監(jiān)督合力。充分整合各方審計(jì)資源，以國(guó)家審計(jì)為指導(dǎo)，加強(qiáng)各方的合作與互動(dòng)，可以避免重復(fù)審計(jì)工作，共同促進(jìn)反腐工作的展開，以加強(qiáng)國(guó)家治理。其次，應(yīng)促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部控制的協(xié)同作用。通過(guò)審計(jì)發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制過(guò)程中存在的問題，并及時(shí)地采取措施達(dá)到重新控制的目的。因此，從試驗(yàn)與控制相結(jié)合的角度來(lái)看，可以在規(guī)范內(nèi)部審計(jì)過(guò)程的基礎(chǔ)上降低內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

6.落實(shí)成果，促使內(nèi)部審計(jì)整改到位。

加強(qiáng)對(duì)審計(jì)結(jié)果的運(yùn)用，促進(jìn)組織健康持續(xù)發(fā)展，是開展內(nèi)部審計(jì)工作的終極目標(biāo)。對(duì)于內(nèi)部審核報(bào)告發(fā)布后的相關(guān)整改工作，以及具體部門和人員整改的實(shí)施情況，后續(xù)審核應(yīng)在規(guī)定的期限內(nèi)進(jìn)行，審核結(jié)果應(yīng)當(dāng)最大限度地予以實(shí)施。另外，內(nèi)部審計(jì)人員還應(yīng)更加關(guān)注組織的內(nèi)部控制、風(fēng)險(xiǎn)管理和治理問題。在審計(jì)結(jié)果的基礎(chǔ)上，為組織的管理層提出專業(yè)、合理、可行的建議，切實(shí)防范和控制系統(tǒng)或過(guò)程中的風(fēng)險(xiǎn)，提高組織的治理水平。

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（作者單位：南昌工程學(xué)院）