李子璠 宋夏云

【摘 要】獐子島集團(tuán)作為我國農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化重點龍頭企業(yè)，素有"海上大寨""海底銀行"之稱，更是創(chuàng)造了中國農(nóng)業(yè)股票第一個百元股價。然而接連三次扇貝絕收的公告讓獐子島深陷財務(wù)造假的輿論風(fēng)波，后來更是因為涉嫌信息披露違法違規(guī)，遭到中國證監(jiān)會立案調(diào)查。本文通過介紹獐子島的背景，在闡述其財務(wù)舞弊主要手法的基礎(chǔ)上，基于舞弊三角理論分析其舞弊的三大動機(jī)，并提出如何加強(qiáng)上市公司財務(wù)舞弊監(jiān)控的對策建議。

【關(guān)鍵詞】獐子島;財務(wù)舞弊;舞弊三角理論;監(jiān)控對策

一、引言

近年來，中國證監(jiān)會秉持“依法、全面、從嚴(yán)”的監(jiān)管理念，按照依法依規(guī)、改革創(chuàng)新、協(xié)同共治的基本原則，不斷加大對違法違規(guī)行為的打擊力度。而隨著科創(chuàng)板的推出及制度的完善，證監(jiān)會的角色定位也從事前監(jiān)管逐漸向事中、事后轉(zhuǎn)變。面對屢禁不止的上市公司違法行為，證監(jiān)會應(yīng)借助多元化的治理框架，進(jìn)一步提升規(guī)則制定能力，加大調(diào)查和懲處力度，在其相對薄弱的監(jiān)管領(lǐng)域積極與自律組織、市場機(jī)構(gòu)等合作治理，強(qiáng)化信用監(jiān)管、創(chuàng)新監(jiān)管制度、優(yōu)化監(jiān)管資源、建立誠信機(jī)制，提高證券市場的經(jīng)濟(jì)效率和治理效果（呂成龍，2019）。

2019年7月，證監(jiān)會對獐子島開出行政處罰及市場禁入事先告知書，獐子島因涉嫌財務(wù)造假、虛假記載、未及時披露信息等問題，中國證監(jiān)會擬對其進(jìn)行60萬元的頂格處罰，一眾董監(jiān)高處以3萬元～30萬元罰款不等，對董事長吳厚剛則開出終身證券市場禁入的處罰。本文筆者基于舞弊三角理論，在分析獐子島財務(wù)舞弊的動機(jī)及其原因基礎(chǔ)上，提出了加強(qiáng)上市公司財務(wù)舞弊監(jiān)控的若干對策。

二、獐子島財務(wù)舞弊的案情分析

1.獐子島的背景介紹。

獐子島集團(tuán)股份有限公司成立于1992年9月21日，被譽為“黃海深處的一面紅旗”、“海上大寨”、“黃海明珠”、“海底銀行”、“海上藍(lán)籌”。公司以水產(chǎn)增養(yǎng)殖為主，是集海珍品育苗、增養(yǎng)殖、加工、貿(mào)易、海上運輸于一體的綜合性海洋食品企業(yè)。它于2006年9月28日在深交所上市。2007年，獐子島集團(tuán)成為達(dá)沃斯“全球成長型公司社區(qū)”首批創(chuàng)始會員，并當(dāng)選為“CCTV年度最佳雇主”、全國首屆“興漁富民新聞人物”企業(yè)。2014年10月31日，獐子島集團(tuán)發(fā)布公告，宣布對105.64萬畝海域成本為73 461.93萬元的底播蝦夷扇貝存貨進(jìn)行核銷處理，對43.02萬畝海域成本為30 060.15萬元的底播蝦夷扇貝存貨計提跌價準(zhǔn)備28 305萬元，扣除遞延所得稅影響25 441.73萬元，合計影響凈利潤76 325.2萬元，公司解釋是扇貝遇到百年不遇的冷水團(tuán)影響導(dǎo)致其大規(guī)模絕收，至此獐子島集團(tuán)的財務(wù)舞弊行為初見端倪。2018年2月5日，獐子島集團(tuán)發(fā)布2017年終盤點情況的公告，宣布對107.16萬畝海域成本為57 758.13萬元的底播蝦夷扇貝存貨進(jìn)行核銷處理，對24.3萬畝海域成本為12 591.35萬元的底播蝦夷扇貝存貨計提跌價準(zhǔn)備5 110.04萬元，合計影響凈利潤62 868.17萬元，獐子島的扇貝再一次大規(guī)?！敖^收”。2019年11月15日，獐子島集團(tuán)發(fā)布底播蝦夷扇貝存量抽測結(jié)果的公告，預(yù)計核銷底播蝦夷扇貝存貨成本及計提存貨跌價準(zhǔn)備合計金額27768.22萬元，占全部底播蝦夷扇貝賬目價值的90%，獐子島的扇貝又一次大規(guī)模“絕收”。

2.獐子島財務(wù)舞弊的主要手法。

2018年2月9日，獐子島公司發(fā)布公告稱收到中國證監(jiān)會立案調(diào)查通知。2019年7月9日，中國證監(jiān)會對獐子島下發(fā)《中國證券監(jiān)督管理委員會行政處罰及市場禁入事先告知書》。經(jīng)中國證監(jiān)會調(diào)查顯示，之前獐子島公告聲稱的扇貝絕收只是其財務(wù)舞弊行為的掩飾，其財務(wù)舞弊手法主要包括：

（1）虛增、虛減營業(yè)成本。

調(diào)查發(fā)現(xiàn)，2016年獐子島的真實采捕區(qū)域較賬面多13.93萬畝，致使賬面虛增營業(yè)成本6 002.99萬元，進(jìn)而虛增當(dāng)年相應(yīng)金額的資產(chǎn)和利潤。2017年獐子島賬面記載采捕面積較真實情況多5.79萬畝，且存在將部分2016年實際采捕海域調(diào)至2017年度結(jié)轉(zhuǎn)成本的情況，致使2017年度虛增營業(yè)成本6 159.03萬元，進(jìn)而虛減當(dāng)年相應(yīng)金額的資產(chǎn)和利潤。

（2）虛減營業(yè)外支出。

獐子島2016年初和2017年初庫存圖顯示，部分2016年有記載的庫存區(qū)域雖然在2016年未顯示采捕軌跡，但公司在2016年底重新進(jìn)行了底播，部分2016年有記載的庫存區(qū)域雖然在2016年、2017年均未顯示采捕軌跡，但公司在2017年底重新進(jìn)行了底播，上述兩部分區(qū)域應(yīng)重新核算成本，并對既往庫存成本作核銷處理，分別致使2016年、2017年賬面虛減營業(yè)外支出7 111.78萬元、4 187.27萬元，進(jìn)而虛增當(dāng)年相應(yīng)金額的資產(chǎn)和利潤。

（3）虛增資產(chǎn)減值損失。

獐子島未如實反映扇貝核銷及計提存貨跌價準(zhǔn)備的客觀情況。2018年公司對107.16萬畝蝦夷貝庫存進(jìn)行核銷，對24.30萬畝蝦夷貝庫存進(jìn)行減值。然而調(diào)查顯示，核銷海域中，2014年、2015年、2016年底播蝦夷貝分別有20.85萬畝、19.76萬畝和3.61萬畝已在以往年度采捕，致使虛增營業(yè)外支出24 782.81萬元，占核銷金額的42.91%;減值海域中，2015年、2016年底播蝦夷貝分別有6.38萬畝、0.13萬畝已在以往年度采捕，致使虛增資產(chǎn)減值損失1 110.52萬元，占減值金額的18.29%。

（4）虛增、虛減利潤總額。

綜合考慮對營業(yè)成本、營業(yè)外支出、資產(chǎn)減值損失科目的人為調(diào)整，獐子島2016年度虛增利潤13 114.77萬元，占當(dāng)期披露利潤總額的158.15%，追溯調(diào)整后利潤總額為-4 822.23萬元，業(yè)績由盈轉(zhuǎn)虧。2017年度虛減利潤27 865.09萬元，占當(dāng)期披露利潤總額的38.57%，追溯調(diào)整后，業(yè)績?nèi)詾樘潛p。

（5）掩飾交易或事實。

通過對年報、相關(guān)財務(wù)明細(xì)、采捕面積測算數(shù)據(jù)等資料的調(diào)查，證監(jiān)會確認(rèn)獐子島沒有對其2017年全年業(yè)績與預(yù)期存在較大差距的情況進(jìn)行及時披露。2017年10月，獐子島單月虧損1 000余萬元，2017年12月公司收到預(yù)測數(shù)據(jù)顯示，全年預(yù)計虧損528萬元。2018年1月初，獐子島財務(wù)總監(jiān)勾榮已知悉公司2017年凈利潤不超過3 000萬元，與三季報中全年盈利預(yù)測9 000萬元至1.1億元相差遠(yuǎn)超20%，這些本應(yīng)在情況察覺2日內(nèi)披露的信息，獐子島遲至2018年1月30日才予以披露，涉嫌未及時披露信息。

三、獐子島財務(wù)舞弊的動機(jī)分析

根據(jù)舞弊三角理論，上市公司財務(wù)舞弊行為的產(chǎn)生原因是由壓力、機(jī)會和借口三要素組成的，這三者也是美國反舞弊準(zhǔn)則（SAS No.99）提醒注冊會計師應(yīng)該關(guān)注的舞弊產(chǎn)生的主要條件，缺少任何一項要素都不可能真正形成企業(yè)舞弊行為。以下筆者對獐子島財務(wù)舞弊行為的動機(jī)和原因進(jìn)行分析：

1.壓力。

壓力要素是企業(yè)舞弊者的行為動機(jī)。刺激個人為其自身利益而進(jìn)行企業(yè)舞弊的壓力大體上可分為四類：經(jīng)濟(jì)壓力、惡癖的壓力、與工作相關(guān)的壓力和其他壓力，往往經(jīng)營失敗是舞弊行為發(fā)生的根源。

獐子島集團(tuán)是綜合性海洋食品企業(yè)，一直以來我國的水產(chǎn)養(yǎng)殖業(yè)都以出口為主，漁業(yè)經(jīng)濟(jì)受世界經(jīng)濟(jì)影響較大。由于全球經(jīng)濟(jì)危機(jī)，外部市場對水產(chǎn)品的需求大幅下降，國際市場的低迷迫使中國放緩了經(jīng)濟(jì)增長速度，給公司出口業(yè)務(wù)帶來嚴(yán)重影響。而近年來，隨著我國經(jīng)濟(jì)步入新的周期，國內(nèi)經(jīng)濟(jì)下行壓力逐漸增大，國內(nèi)企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)品價格及市場占有率面臨較大競爭壓力。

獐子島的業(yè)績一直不好，在2014年～2017年的4年里，公司有3年巨額虧損，凈虧損達(dá)20.66億元，超過此前10年的凈利潤總額。2018年獐子島全年營業(yè)收入為27.98億元，凈利潤3 211萬元，同比增長104.44%，實現(xiàn)扭虧為盈。但實際上，公司全年凈利潤的94%都來自于當(dāng)年政府補助的3 044萬元。2019年度報告公司實現(xiàn)營業(yè)收入27.23億元，同比下降2.67%，股東凈利潤虧損3.99億元，同比下降1 341.79%。根據(jù)《創(chuàng)業(yè)板上市規(guī)則》的相關(guān)規(guī)定：上市公司連續(xù)三年虧損就必須退市（葉幗楊等，2020）。為了緩解業(yè)績壓力，滿足預(yù)期，管理層不惜鋌而走險，通過粉飾財務(wù)報表以虛增利潤和蒙蔽投資者，從而進(jìn)行財務(wù)欺詐。

2.機(jī)會。

機(jī)會要素是指可進(jìn)行企業(yè)舞弊而又能掩蓋起來不被發(fā)現(xiàn)或能逃避懲罰的時機(jī)，主要有六種情況：缺乏發(fā)現(xiàn)企業(yè)舞弊行為的內(nèi)部控制、無法判斷工作的質(zhì)量、缺乏懲罰措施、信息不對稱、能力不足和審計制度不健全。獐子島財務(wù)舞弊的機(jī)會主要體現(xiàn)在以下方面：

首先，我國的法律法規(guī)仍存在一些漏洞，對于違法違規(guī)行為的處罰措施還有待改進(jìn)和完善，它為上市公司鉆法律漏洞進(jìn)行舞弊行為提供了機(jī)會。從中國證監(jiān)會對上市公司違法違規(guī)行為做出的處罰方式來分析，一般是警告和較少的罰款，再重一些是沒收違法所得并處以與違法所得等價的罰款，這與上市公司違法違規(guī)所得相比較是微乎其微的。在處罰力度不足、違法所得與成本之間不成比的情況下，上市公司通常會選擇“頂風(fēng)作案”。

其次，獐子島內(nèi)部控制制度存在重大缺陷。這些年，獐子島的內(nèi)部管理非?；靵y。2012年3月，集團(tuán)董事長吳厚剛的弟弟吳厚記在采購原材料時收受賄賂，經(jīng)當(dāng)?shù)毓簿至刚{(diào)查后卻因已被“內(nèi)部處理”為由而逃脫了刑罰。此外，公司員工多為島民，員工間可能存在的親戚關(guān)系為其進(jìn)行內(nèi)部盜竊、貪污腐敗的行為提供了便利條件。再者，管理層權(quán)力凌駕于內(nèi)部控制之上，失效的內(nèi)控制度也為財務(wù)舞弊行為提供了一定幫助。而作為公司董事長和總裁的吳厚剛兼任大連市獐子島鎮(zhèn)黨委書記，這種“內(nèi)部人控制現(xiàn)象”恰恰體現(xiàn)出了公司治理結(jié)構(gòu)的不完善（王盛，2018）。獨立董事、監(jiān)事會及內(nèi)部審計部門，無法發(fā)揮制衡作用，使得公司內(nèi)部治理機(jī)制僅僅流于形式，而不能發(fā)揮應(yīng)有的監(jiān)督作用。另外，獐子島是由集體企業(yè)改制而來，2019年年度報告顯示，獐子島第一、三、四、五大股東分別為獐子島鎮(zhèn)級集體企業(yè)，獐子島鎮(zhèn)下屬褡褳村、大耗村，以及董事長吳厚剛。其中吳厚剛同時擔(dān)任控股股東的法定代表人兼獐子島鎮(zhèn)鎮(zhèn)長、黨委書記，這種政企不分的現(xiàn)象嚴(yán)重影響獐子島日常的公司治理，為財務(wù)舞弊行為創(chuàng)造了機(jī)會。

3.借口。

借口也就是所謂的的自我合理化，即企業(yè)舞弊者必須找到某個理由，使企業(yè)舞弊行為與舞弊者本人的道德觀念、行為準(zhǔn)則相吻合，無論這一解釋本身是否真正合理。企業(yè)舞弊者常用的理由有：這是公司欠我的，我只是暫時借用這筆資金、肯定會歸還的，我的目的是善意的，用途是正當(dāng)?shù)模鹊取?/p>

企業(yè)舞弊者會為自己的舞弊行為找到自認(rèn)為合理的理由，通常以自己的道德理念為標(biāo)準(zhǔn)，對于公司財務(wù)上的虛構(gòu)收入、虛增資產(chǎn)、隱瞞披露等舞弊行為沒有是非意識，認(rèn)為這種是自身行為，與他人無關(guān)，便為所欲為。董事長吳厚剛在2001年公司進(jìn)行股份制改革時起一直擔(dān)任獐子島的董事長一職，同時他還擔(dān)任控股股東的法定代表人兼獐子島鎮(zhèn)鎮(zhèn)長、黨委書記，長時間的任職容易讓高級管理人員認(rèn)為公司是自己的私產(chǎn)，從而產(chǎn)生了侵占中小股東利益的借口。從結(jié)果上看，吳厚剛的哥哥吳厚敬、弟弟吳厚記都因為負(fù)責(zé)公司購銷業(yè)務(wù)而收受賄賂，事后卻輕松逃避懲罰;獐子島扇貝三次“絕收”，公司股價大跌，中小投資者遭受慘痛的損失，而獐子島本身和涉事高管卻只受到金額極低的處罰，與投資者的損失不成比例。上市公司面向的是所有投資者，公司決策應(yīng)該考慮所有股東的利益，獐子島內(nèi)部管理混亂，公司高層缺乏公眾意識和正確道德價值觀，這為其財務(wù)舞弊行為提供了借口。

四、加強(qiáng)上市公司財務(wù)舞弊監(jiān)控的對策思考

1.完善相關(guān)法律法規(guī)等制度文件，加大對上市公司舞弊行為的懲處力度。

根據(jù)整個證券市場環(huán)境修改《證券法》，加大對上市公司舞弊行為的懲處力度。目前證監(jiān)會采取的處罰方式多集中在財產(chǎn)罰和申誡罰，很少采用行為罰和人身罰，處罰力度過輕，這不符合現(xiàn)在資本市場環(huán)境。為加強(qiáng)對違法違規(guī)行為的防范作用，應(yīng)當(dāng)引入非貨幣處罰方式，使其承擔(dān)更多的道德責(zé)任，如增設(shè)公開道歉、悔過制度。

擴(kuò)充懲罰主體，對主要責(zé)任人從嚴(yán)處罰的同時，對從犯也不可放任，一定嚴(yán)查到底。對于協(xié)助舞弊的供應(yīng)商、客戶、會計事務(wù)所等適時追究其法律責(zé)任，使其不敢參與舞弊行為，以此做到嚴(yán)格執(zhí)法，處罰過程公開透明。同時盡快完善集體訴訟機(jī)制，讓更多的投資者可以通過集體訴訟機(jī)制得到相應(yīng)的賠償。

法律是規(guī)范會計人員行為的基礎(chǔ)，因此健全和完善我國會計規(guī)范體系就顯得極為重要。由于法律法規(guī)的制定和實行花費時間較長且存在滯后性，因此在防范造假問題上，我國的會計相關(guān)法律法規(guī)也需從實際出發(fā)，加強(qiáng)會計規(guī)范的建設(shè)工作，針對新問題及時作出修改，以法制約企業(yè)和財務(wù)人員，設(shè)立相應(yīng)法律條款來限制可能因財務(wù)造假而從中獲利人員的行為，彌補不足，精確規(guī)范法律的相關(guān)條約內(nèi)容，起到法律的約束作用。

2.提高內(nèi)部控制的有效性，強(qiáng)化上市公司的風(fēng)險管理能力。

（1）優(yōu)化內(nèi)部控制環(huán)境。

嚴(yán)格遵守《上市公司治理準(zhǔn)則》，規(guī)范自身治理結(jié)構(gòu)，確保股東大會、董事會、監(jiān)事會和經(jīng)理層各司其職、相互制約、相互協(xié)調(diào)，完善內(nèi)部控制基本組織框架，保證各部門之間的獨立性，使會計人員真實準(zhǔn)確地記錄公司的財務(wù)狀況。同時要注重企業(yè)的文化建設(shè)，加強(qiáng)內(nèi)部績效考核及激勵制度，提高員工的社會責(zé)任感，嚴(yán)格遵循國家規(guī)定的產(chǎn)品質(zhì)量檢測標(biāo)準(zhǔn)，以此降低造假風(fēng)險，構(gòu)建認(rèn)真負(fù)責(zé)的社會環(huán)境（姜佳等，2016）。

（2）健全風(fēng)險評估機(jī)制。

強(qiáng)化風(fēng)險意識，根據(jù)企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略，全面、系統(tǒng)、持續(xù)地收集信息，結(jié)合實際情況動態(tài)地對內(nèi)外部風(fēng)險進(jìn)行識別和分析，制定風(fēng)險應(yīng)對策略，同時建立海洋牧場保險機(jī)制，提高海洋牧場的風(fēng)險管控能力，加強(qiáng)環(huán)境監(jiān)測與預(yù)警控制。此外，在董事會下設(shè)立內(nèi)部控制委員會，以便及時準(zhǔn)確地發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制風(fēng)險，結(jié)合企業(yè)對風(fēng)險的承受度權(quán)衡風(fēng)險與效益，確定風(fēng)險應(yīng)對策略（吳秀蘭等，2013）。

（3）規(guī)范控制活動。

企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)風(fēng)評結(jié)果整改業(yè)務(wù)流程中的控制措施，定期對內(nèi)部控制活動的執(zhí)行情況進(jìn)行檢查和考核，同時建立有效的激勵機(jī)制，對嚴(yán)格執(zhí)行者施以物質(zhì)或精神上的獎勵，對違反者加以懲處，以便充分發(fā)揮內(nèi)部控制制度的有效作用，通過不斷的完善確保各項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和管理行為始終置于內(nèi)部控制活動中，以此避免會計信息失真，管理失控等現(xiàn)象出現(xiàn)。

（4）強(qiáng)化信息與溝通。

企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立并完善各類信息的溝通交流渠道，建立科學(xué)完整的信息傳遞機(jī)制，保證信息傳遞的及時性和準(zhǔn)確性，促進(jìn)內(nèi)部信息的有效利用。同時，搭建一個信息化系統(tǒng)平臺以確保每個企業(yè)成員的職責(zé)，使其各司其職、相互配合及制約。確保公司信息披露的透明性和真實性，保障與外部投資者的溝通質(zhì)量，以便投資者進(jìn)行決策（陳艷利等，2015）。

（5）加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)督。

企業(yè)應(yīng)當(dāng)從實際情況出發(fā)，加強(qiáng)對內(nèi)部控制執(zhí)行情況的監(jiān)管力度，高度重視監(jiān)事會的監(jiān)督職能，強(qiáng)化監(jiān)事會的作用，建立內(nèi)部控制的自我評價機(jī)制，實行全方位的監(jiān)督控制，以此降低和避免風(fēng)險，促進(jìn)企業(yè)實現(xiàn)健康可持續(xù)發(fā)展，最終實現(xiàn)企業(yè)價值最大化的目標(biāo)。

3.提升注冊會計師的專業(yè)能力，加強(qiáng)對上市公司造假行為的審計監(jiān)督。

注冊會計師應(yīng)不斷提高對生物資產(chǎn)審計的風(fēng)險意識，憑借過硬的專業(yè)知識和與時俱進(jìn)的思想水平保持職業(yè)謹(jǐn)慎性，在實施審計程序前有計劃地進(jìn)行程序設(shè)置，合理安排時間以擴(kuò)大抽盤范圍。注冊會計師還應(yīng)根據(jù)水產(chǎn)養(yǎng)殖業(yè)上市公司的實際情況與行業(yè)特征，確定其審計工作的重點和難點。與此同時，還應(yīng)注意審計程序是否有效執(zhí)行，適當(dāng)參考被審計單位的建議，保證審計的工作質(zhì)量，保持高度的獨立性與客觀性，遵循高標(biāo)準(zhǔn)的監(jiān)督體制，以此加強(qiáng)監(jiān)管力度。此外，注冊會計師應(yīng)創(chuàng)新審計技術(shù)和方式，如通過對賬面記錄的回歸分析進(jìn)行盤點，將數(shù)理分析的方法運用于審計實務(wù)中，并結(jié)合傳統(tǒng)盤點的方法，以達(dá)到降低審計風(fēng)險的目的（李婧等，2018）。

4.加強(qiáng)上市公司高管的后續(xù)職業(yè)道德教育，提高其守法意識和能力。

公司高管應(yīng)全面了解證券市場規(guī)范運作的基本要求、最新政策法規(guī)以及完整的法律框架，了解資本市場發(fā)展的現(xiàn)狀、問題與趨勢，樹立風(fēng)險、創(chuàng)新和規(guī)范運作意識，了解公司治理的基本原則，樹立科學(xué)管理理念，明確各職位的權(quán)利與義務(wù)，強(qiáng)化責(zé)任意識和職業(yè)道德教育。同時通過專業(yè)培訓(xùn)和相關(guān)基礎(chǔ)管理課程的學(xué)習(xí)，提升管理能力和對宏觀政策的理解與把握能力。此外，公司高管還應(yīng)提高交流與分析能力，樹立誠信守法理念，努力把上市公司建設(shè)成為具有競爭力的現(xiàn)代企業(yè)。

五、研究結(jié)論

基于舞弊三角理論，通過對壓力、機(jī)會、借口三個方面的分析，我們發(fā)現(xiàn)獐子島財務(wù)舞弊行為是由眾多因素引起的，上市公司的舞弊行為嚴(yán)重破壞了證券市場的信用基礎(chǔ)，對廣大投資者造成了不可估量的損失。因此，加強(qiáng)對上市公司財務(wù)舞弊的監(jiān)管至關(guān)重要。筆者認(rèn)為，上市公司財務(wù)舞弊的監(jiān)控對策包括完善法律法規(guī)從而加大懲處力度、提高內(nèi)部控制的有效性進(jìn)而強(qiáng)化風(fēng)險管理能力、提升注冊會計師的專業(yè)能力以便加強(qiáng)審計監(jiān)督和加強(qiáng)上市公司高管的后續(xù)職業(yè)道德教育以此提高其守法意識和能力這四個方面。只有不斷加強(qiáng)監(jiān)控，才能更好地維護(hù)證券市場的有序發(fā)展。

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（作者單位：浙江財經(jīng)大學(xué)會計學(xué)院）