鮑雪冬

（中國石化管道儲運有限公司，江蘇 徐州 221000）

一、問題分析

隨著公司業(yè)務(wù)發(fā)展和管理提升的需要，迫切需要掌握各個管線、油庫的生產(chǎn)經(jīng)營成果，財務(wù)部門也需要分析統(tǒng)計出各個管線、油庫的損益和完全費用的情況，以便能夠給領(lǐng)導(dǎo)決策提供支持。因前期核算的精細度較低，無法得到相應(yīng)數(shù)據(jù)，為滿足管理要求，需要在后期通過對收入及成本的分攤分配來實現(xiàn)。

二、收入與分配規(guī)則

（一）管輸費、損耗的收入分配

管輸費、損耗的收入只分配給管線，不分配給油庫。按照客戶和物料來決定對應(yīng)分配的路線，而每條路線定義到了對應(yīng)的管線上，每條管線給定相應(yīng)的定價。

（二）其他雜費的收入分配

其他雜費的收入包括倉儲費、中轉(zhuǎn)費、滯期費等，一般是通過手工憑證來進行核算的。通過對手工憑證的記賬進行規(guī)范，可以在手工憑證中區(qū)分出該筆收入歸屬的核算對象。因此，其他雜費的收入直接記入到核算對象上，不需要進行分配。

（三）其他業(yè)務(wù)收入、營業(yè)外收入的分配

包括材料銷售、轉(zhuǎn)供動力收入、倉儲收入、處置非流動資產(chǎn)利得、處置固定資產(chǎn)凈利得等，這些收入業(yè)務(wù)比較雜，并且跟管線油庫的生產(chǎn)經(jīng)營沒有直接關(guān)系，所以使用公共成本費用分配的方式來處理。

三、成本費用與分配規(guī)則

（一）職工薪酬、職工福利、勞動保護費、辦公費、差旅費、會議費、招待費等，這些費用從分公司、輸油處和站隊三個層面，根據(jù)直接用工人數(shù)來分配管理的、輔助生產(chǎn)、直接生產(chǎn)的人工及日常運營成本費用，能夠比較真實的體現(xiàn)管線油庫費用的發(fā)生情況。分公司管理部門按管線油庫的直接用工人數(shù)比例來進行分配；分公司輔助生產(chǎn)單位按管線油庫使用資產(chǎn)的價值量來進行分配；輸油處機關(guān)按管線油庫的直接用工人數(shù)進行分配；輸油處站隊按管線油庫的直接用工人數(shù)進行分配。

（二）修理費是因資產(chǎn)設(shè)備的維修發(fā)生的，修理費金額大小與資產(chǎn)的價值量大小是有相比性的。因此拿資產(chǎn)的價值量來進行修理費的分配。分公司管理部門按管線油庫使用資產(chǎn)的價值量(分公司和輸油處層面)來進行分配；分公司輔助生產(chǎn)單位按管線油庫使用資產(chǎn)的價值量(分公司和輸油處層面)來進行分配；輸油處機關(guān)按管線油庫使用資產(chǎn)的價值量(分公司和輸油處層面)來進行分配；輸油處站隊按使用資產(chǎn)的價值量(站隊層面)來進行分配。

（三）物料消耗從分公司、輸油處和站隊三個層面，根據(jù)直接用工人數(shù)來分配管理的、輔助生產(chǎn)、直接生產(chǎn)的物料消耗成本費用，能夠比較真實的體現(xiàn)管線油庫的物料消耗成本費用的發(fā)生情況。分公司管理部門按管線油庫的直接用工人數(shù)(分公司和輸油處層面)來進行分配；分公司輔助生產(chǎn)單位按管線油庫使用資產(chǎn)的價值量(分公司和輸油處層面)來進行分配；輸油處機關(guān)按管線油庫的直接用工人數(shù)(分公司和輸油處層面)來進行分配；輸油處站隊按管線油庫的直接用工人數(shù)(站隊層面)來進行分配。

（四）折舊費除了能夠把直接對應(yīng)到管線油庫資產(chǎn)卡片的折舊費直接分配給相應(yīng)管線油庫外，其他卡片的折舊費就按照各個管線油庫使用資產(chǎn)的價值量進行分配。

（五）燃料動力費發(fā)生在站隊的，直接為油庫服務(wù)，全部歸入到油庫；發(fā)生在其他單位的，按照公共原則進行分配。分公司管理部門按管線油庫直接用工人數(shù)來進行分配；分公司輔助生產(chǎn)單位按管線油庫使用資產(chǎn)的價值量來進行分配。

（六）營業(yè)外支出和其他業(yè)務(wù)支出中與資產(chǎn)處置相關(guān)，用資產(chǎn)價值量來進行分配，如處置固定資產(chǎn)凈損失、報廢毀損損失等。與管線油庫沒有直接關(guān)系，因此用公共的分配規(guī)則來處理，如滯納金支出、材料銷售支出等。

（七）財務(wù)費用主要是為了管線油庫中存儲原油所借資金而發(fā)生的，因此按照管線油庫的實際容量來分配比較合適。

（八）營業(yè)稅金及附加的金額，按照實現(xiàn)的主營業(yè)務(wù)收入的金額來計提的，用主營業(yè)務(wù)收入的金額來進行分配；按照實現(xiàn)的其他業(yè)務(wù)收入的金額來計提的，用其他業(yè)務(wù)收入的金額來進行分配。

（九）資產(chǎn)減值損失，與管線油庫沒有直接關(guān)系的，用公共的分配規(guī)則來處理。

四、分配的基數(shù)

（一）管線原油周轉(zhuǎn)量。每月初定期從計劃部門拿到上一個月的管線原油周轉(zhuǎn)量，按照定義好的對應(yīng)規(guī)則，導(dǎo)入到ERP 系統(tǒng)，形成每條管線的原油周轉(zhuǎn)量。

（二）管線油庫實際容量。以計劃部門提供的數(shù)據(jù)作為參考，管線的實際容量就等于設(shè)計容量，而油庫的實際容量為油庫設(shè)計容量乘以一定百分比，一定百分比是由泵站根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)驗估算得來的。然后手工錄入到系統(tǒng)中，一般一年調(diào)整一次。

（三）直接用工人數(shù)。根據(jù)各個泵站統(tǒng)計的結(jié)果，分別按分公司輸油處層面和站隊層面，來計算出各個管線油庫上的直接用工人數(shù)，然后手工錄入到系統(tǒng)中。一般一年調(diào)整一次。

（四）資產(chǎn)價值量。把所有管線油庫分別建立對應(yīng)的統(tǒng)計型的內(nèi)部訂單，然后把所有直接屬于管線油庫的資產(chǎn)，在資產(chǎn)卡片主數(shù)據(jù)的“內(nèi)部訂單”字段對應(yīng)上管線油庫的內(nèi)部訂單號。

（五）管線定價。由財務(wù)處銷售結(jié)算科提供每條管線的定價，然后手工錄入到系統(tǒng)中。一般比較固定，不會發(fā)生調(diào)整。除非有了新造管線，或者總部頒布新的運輸價格策略。

（六）管線油庫的主營業(yè)務(wù)收入。在當(dāng)期的主營業(yè)務(wù)收入分配完后，直接從主營業(yè)務(wù)收入分配結(jié)果中提取分配基數(shù)。即提取對應(yīng)管線或油庫的主營業(yè)務(wù)收入金額。

（七）管線油庫的其他業(yè)務(wù)收入。在當(dāng)期的其他業(yè)務(wù)收入分配完后，直接從其他業(yè)務(wù)收入分配結(jié)果中提取分配基數(shù)。即提取對應(yīng)管線或油庫的其他業(yè)務(wù)收入金額。

（八）管線長度。以計劃部門提供的數(shù)據(jù)作為依據(jù)，手工錄入到系統(tǒng)中，一般比較固定，不會發(fā)生調(diào)整。除非發(fā)生了管線延長或縮短的變化。

（九）固定比例。直接在收入成本費用與分配規(guī)則對應(yīng)時，指定各個管線油庫的固定比例。

五、實施效果及改進方向

通過分攤分配后，可以具體分析管線在一定期間范圍內(nèi)，完全成本的構(gòu)成情況，例如：管理費用、銷售費用、生產(chǎn)成本等；也支持對管線收入的構(gòu)成分析，例如：主營業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入、營業(yè)外收入。從而能夠直觀展現(xiàn)每部分所占份額大小。后期的分攤分配可以部分彌補前期核算不精細的問題，要徹底解決此問題，應(yīng)做好前期核算的精細化管理。對于一個輸油處管理多條管線油庫的情況，在輸油處層面發(fā)生的成本費用，盡可能核算到相應(yīng)管線油庫對應(yīng)的成本中心。作為獨立核算對象的管線油庫，在輸油處層面建立相應(yīng)的成本中心主數(shù)據(jù)。