張帆

（桂林航天工業(yè)學(xué)院，廣西 桂林 541004）

一、研究背景

電商企業(yè)在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中占額是很大的，而面對(duì)這么大的市場(chǎng)，網(wǎng)絡(luò)審計(jì)指的是相關(guān)審計(jì)機(jī)關(guān)、單位借助網(wǎng)絡(luò)技術(shù)進(jìn)行在線聯(lián)結(jié)，采集被審計(jì)單位的相關(guān)數(shù)據(jù)信息并進(jìn)行分析，其中還應(yīng)包括清查其與財(cái)務(wù)管理相關(guān)的財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)，嚴(yán)格監(jiān)督被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)管理工作，確保其收支、效益等能夠相統(tǒng)一且不違法。其審計(jì)過程與傳統(tǒng)審計(jì)有很大的區(qū)別，傳統(tǒng)審計(jì)中，審計(jì)人員要逐一的檢查紙質(zhì)的各種原始單據(jù)、憑證，但網(wǎng)絡(luò)審計(jì)是使用互聯(lián)網(wǎng)軟件檢查數(shù)據(jù)化的憑證信息，較傳統(tǒng)審計(jì)要更方便、高效和節(jié)省資源，是審計(jì)的發(fā)展趨勢(shì)。

雖然網(wǎng)絡(luò)審計(jì)可以說是未來審計(jì)的一種發(fā)展趨勢(shì)，可惜現(xiàn)在目前為止還沒有幾部但是專門針對(duì)的規(guī)范和約束網(wǎng)絡(luò)審計(jì)的審計(jì)準(zhǔn)則。電子商務(wù)中網(wǎng)絡(luò)零售B2C交易份額，、唯品會(huì)、京東、拼多多等的所占份額是最高的，可以說是網(wǎng)絡(luò)零售業(yè)當(dāng)之無愧的巨頭。不同于以往的傳統(tǒng)企業(yè)，它是一種電商企業(yè)，也就是可以說沒有太多的紙質(zhì)的憑證資料之類的，它的大多說的憑證，交易，報(bào)告都是數(shù)據(jù)化的，所以不適用傳統(tǒng)方式的審計(jì)，它更適用于網(wǎng)絡(luò)審計(jì)。

二、網(wǎng)絡(luò)審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)問題

（一）審計(jì)證據(jù)由紙質(zhì)轉(zhuǎn)為無紙化、數(shù)據(jù)化的風(fēng)險(xiǎn)

電商企業(yè)即代表著它的銷售單、出庫單、入庫單、發(fā)票等并不是紙質(zhì)的，或者是直接由網(wǎng)絡(luò)軟件生成，的憑證的保存介質(zhì)已經(jīng)由紙質(zhì)轉(zhuǎn)變?yōu)殡娮訑?shù)據(jù)化的網(wǎng)絡(luò)信息。審計(jì)證據(jù)由紙質(zhì)轉(zhuǎn)為數(shù)據(jù)化有利也有弊，優(yōu)點(diǎn)是可以減少資源的浪費(fèi)，也減少了審計(jì)時(shí)審計(jì)人員的人力浪費(fèi)，提高了審計(jì)效率，也讓遠(yuǎn)程審計(jì)成了現(xiàn)實(shí)，根據(jù)資料信息審計(jì)人員只需把數(shù)據(jù)化的審計(jì)證據(jù)保存在電子媒介（U盤）或者讓被審計(jì)單位直接通過互聯(lián)網(wǎng)傳送到審計(jì)事務(wù)所。但是數(shù)據(jù)化的審計(jì)證據(jù)也有一定的缺點(diǎn)，這個(gè)缺點(diǎn)也可能造成網(wǎng)絡(luò)審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)之一，因?yàn)閷徲?jì)證據(jù)已經(jīng)電子化，電子化的審計(jì)證據(jù)極容易被人篡改，且不易被審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)，審計(jì)證據(jù)一旦被篡改，就代表著這一次的審計(jì)結(jié)果并不公允、可靠。審計(jì)人員就要對(duì)被重新進(jìn)行審計(jì)。

（二）缺乏專業(yè)的網(wǎng)絡(luò)審計(jì)人才造成的風(fēng)險(xiǎn)

傳統(tǒng)審計(jì)一般是審計(jì)人員親自到達(dá)被審單位，逐一審查紙質(zhì)憑證，做出審查報(bào)告，而網(wǎng)絡(luò)審計(jì)是審計(jì)人員使用互聯(lián)網(wǎng)信息軟件對(duì)被審計(jì)單位電子化的財(cái)務(wù)信息進(jìn)行審查。由于大部分的財(cái)務(wù)信息都儲(chǔ)存在互聯(lián)網(wǎng)上，數(shù)據(jù)龐大，不適用于傳統(tǒng)審計(jì)，更適合網(wǎng)絡(luò)審計(jì)，更方便，高效，但兩者所需的知識(shí)是有所不同的。傳統(tǒng)審計(jì)僅需深入掌握各項(xiàng)會(huì)計(jì)相關(guān)法律以及知識(shí)結(jié)構(gòu)并考取相關(guān)資格證書即可順利開展傳統(tǒng)審計(jì)工作，而網(wǎng)絡(luò)審計(jì)僅此而言還不夠，還需更大的知識(shí)儲(chǔ)備，因?yàn)榫W(wǎng)絡(luò)審計(jì)除了要擁有傳統(tǒng)審計(jì)的知識(shí)以外，還需要掌握計(jì)算機(jī)應(yīng)用技術(shù)、網(wǎng)絡(luò)技術(shù)等其他知識(shí)，代表著網(wǎng)絡(luò)審計(jì)是基于傳統(tǒng)審計(jì)而發(fā)展出來的，可惜現(xiàn)在的審計(jì)人員并沒有培養(yǎng)專門的網(wǎng)絡(luò)審計(jì)人員，所以在網(wǎng)絡(luò)審計(jì)時(shí)的審計(jì)人員可能并不十分了解網(wǎng)絡(luò)審計(jì)的知識(shí)，這樣極有可能審計(jì)人員在給進(jìn)行審計(jì)時(shí)會(huì)出現(xiàn)錯(cuò)審、漏審、誤審的情形，如果出現(xiàn)的上述的情況這會(huì)給的經(jīng)營帶來一定的風(fēng)險(xiǎn)。

（三）內(nèi)部的管理風(fēng)險(xiǎn)造成的網(wǎng)絡(luò)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

在網(wǎng)絡(luò)信息管理系統(tǒng)下，管理層人員除了要監(jiān)督，考核這么多不同員工的工作成果和工作效率外，管理人員還要保證公司的財(cái)務(wù)信息的真實(shí)性、可靠性、公允性，這是非常困難的，因?yàn)閭鹘y(tǒng)企業(yè)中的出單，開具發(fā)票，各種憑證是由專門的人員通過層層上報(bào)開具的，權(quán)責(zé)，權(quán)利分明。但是一家電商企業(yè)，它的發(fā)票或者很多憑證都是直接在交易活動(dòng)開始時(shí)就由專門的軟件開具出來了，是電子憑證，的職工人數(shù)眾多，憑證的電子化都給管理人員造成了一定的管理風(fēng)險(xiǎn)，例如缺少管理人員、電子憑證的真實(shí)性不能保證，這些管理風(fēng)險(xiǎn)也衍生出了網(wǎng)絡(luò)審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)，就是審計(jì)證據(jù)的真實(shí)性不能很好地控制，這會(huì)給審計(jì)人員在審計(jì)時(shí)帶來不便，或者誤導(dǎo)，不能給出真實(shí)、可靠、公允的審計(jì)報(bào)告，內(nèi)部工作人員利用職務(wù)之便，對(duì) 打折產(chǎn)品進(jìn)行搶購，這造成的原因也是由于管理層的管理不當(dāng)。

三、網(wǎng)絡(luò)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范建議

（一）獲取充分有效的審計(jì)證據(jù)

要解決上述審計(jì)證據(jù)由紙質(zhì)變?yōu)殡娮踊鶐淼娘L(fēng)險(xiǎn)，就必須要獲得充分有效的審計(jì)證據(jù)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師為了保證自身較低的檢查風(fēng)險(xiǎn)就代表需要獲取越多的審計(jì)證據(jù)。在檢測(cè)的網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)狀況時(shí)，審計(jì)人員必須要認(rèn)真，負(fù)責(zé)，仔細(xì)的審查的審計(jì)證據(jù)，防止企業(yè)或其他人員在財(cái)報(bào)內(nèi)控中可能對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行二次改寫，最終導(dǎo)致數(shù)據(jù)的真實(shí)可靠性不復(fù)存在。因此，在審計(jì)時(shí)，還需從業(yè)務(wù)交易產(chǎn)生的源頭，也就是原始憑證開始進(jìn)行審計(jì)。這一方式在很大程度上為我國網(wǎng)絡(luò)審計(jì)過程中原始審計(jì)數(shù)據(jù)資料的獲取提供了幫助。進(jìn)行電子數(shù)據(jù)的提取，那么其提取的數(shù)據(jù)有沒有問題，注冊(cè)會(huì)計(jì)師也應(yīng)當(dāng)進(jìn)行核查之；審計(jì)范圍有沒有全面落實(shí)，相應(yīng)電子數(shù)據(jù)是否能夠反映這一點(diǎn)，是結(jié)賬后再進(jìn)行數(shù)據(jù)提取的，借貸雙方的資金額是否相等，憑證紀(jì)錄有沒有修改、造假痕跡，電子數(shù)據(jù)信息、紙質(zhì)數(shù)據(jù)是否統(tǒng)一等均需要注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行重點(diǎn)審查，以便能夠迅速篩查出不合格的會(huì)計(jì)信息，確保審計(jì)工作順利進(jìn)行。

（二）培養(yǎng)專業(yè)的網(wǎng)絡(luò)審計(jì)人員

為了網(wǎng)絡(luò)審計(jì)的開展，審計(jì)人員的專業(yè)素質(zhì)、能力等也要與時(shí)俱進(jìn)，電子商務(wù)領(lǐng)域、信息技術(shù)領(lǐng)域的發(fā)展、更新，審計(jì)人員均有責(zé)任加以學(xué)習(xí)。會(huì)計(jì)師事務(wù)所也要加強(qiáng)培養(yǎng)復(fù)合型會(huì)計(jì)人才，確保相關(guān)審計(jì)人員的業(yè)務(wù)水平、道德素養(yǎng)等都能夠在不斷的培訓(xùn)、鍛煉中得到提升。高等院校也應(yīng)當(dāng)承擔(dān)起培養(yǎng)優(yōu)秀審計(jì)從業(yè)者的責(zé)任，增設(shè)相關(guān)專業(yè)課程，注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試過程中也要增添電子商務(wù)領(lǐng)域的相關(guān)知識(shí)。培養(yǎng)專業(yè)的網(wǎng)絡(luò)審計(jì)人員，在審查時(shí)就會(huì)減少了許多的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，減少漏審，少審，誤審的風(fēng)險(xiǎn)，不給企業(yè)在經(jīng)營時(shí)造成經(jīng)濟(jì)損失。可以減少審計(jì)的成本，審計(jì)時(shí)間和加快審計(jì)效率，讓在網(wǎng)絡(luò)審計(jì)不用花費(fèi)像以往這么多的時(shí)間。

（三）加強(qiáng)網(wǎng)絡(luò)環(huán)境的內(nèi)部控制

1.改善內(nèi)部控制環(huán)境

內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)是比較完善的，其所設(shè)立的工資制度也比較完整，企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)所受重視程度高，整體而言，內(nèi)部控制工作受此影響是做得比較好的，但仍有較大提升空間?，F(xiàn)階段的電子商務(wù)普遍運(yùn)用的是扁平化的組織結(jié)構(gòu)管理模式，靈活度高，對(duì)市場(chǎng)變化情況有敏銳的觀察、應(yīng)變力。內(nèi)部控制的結(jié)果如何，在很大程度上取決于企業(yè)管理層是否具有相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。而言，提升網(wǎng)絡(luò)審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)就是其現(xiàn)階段需要進(jìn)一步加強(qiáng)的重點(diǎn)性工作。

2.提升信息系統(tǒng)安全性和進(jìn)行有效控制

企業(yè)會(huì)計(jì)信息的真實(shí)完整性等取決于電子商務(wù)信息系統(tǒng)是否有足夠高的安全度以及控制能力。是一所電子商務(wù)企業(yè)，電子商務(wù)信息系統(tǒng)的安全性以及有效性，對(duì)于電商企業(yè)是第一要義。硬件、軟件、網(wǎng)絡(luò)安全把控等都是可以提升信息系統(tǒng)安全性的有效手段；另還可以，建立健全相應(yīng)的崗位監(jiān)管制度、授權(quán)制度等也能夠幫助對(duì)企業(yè)內(nèi)部信息系統(tǒng)安全性展開有效控制，從而給企業(yè)網(wǎng)絡(luò)審計(jì)帶來有效控制。