文/ 潘玉福

2009年4月新醫(yī)改方案實(shí)施以來，我國加大了對鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院的政策和資金扶持，基層醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)得到了快速發(fā)展。在新醫(yī)改背景下，醫(yī)療衛(wèi)生行業(yè)的公益性愈加凸顯，市場化路線得到了遏制，這使得基層衛(wèi)生院的經(jīng)營管理模式發(fā)生了巨大變化，對財(cái)務(wù)管理理念和方式提出了新的要求。

鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院分布廣泛，是我國農(nóng)村三級醫(yī)療預(yù)防網(wǎng)的中心樞紐，是農(nóng)村保健網(wǎng)的主體，在我國當(dāng)前的農(nóng)村醫(yī)療體系中具有極其重要的地位，發(fā)揮著重要作用。鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院受人才、資金和設(shè)備的制約，其運(yùn)行還存在較多問題。在新醫(yī)改形勢下，為了更好地保障鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院的資產(chǎn)完整、降低運(yùn)營風(fēng)險(xiǎn)，健全鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院的內(nèi)部會計(jì)控制制度、提高財(cái)務(wù)管理水平成了必然之舉。

一、新醫(yī)改形勢下鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院內(nèi)部會計(jì)控制存在的問題

結(jié)合筆者多年的鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院財(cái)務(wù)工作實(shí)踐，對鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院內(nèi)部會計(jì)控制存在的問題作如下思考：

（一）對內(nèi)部會計(jì)控制的重視不足

鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院的管理者往往以抓醫(yī)療業(yè)務(wù)為第一要?jiǎng)?wù)，比較重視醫(yī)務(wù)工作本身，而對于財(cái)務(wù)管理工作不夠關(guān)注，對會計(jì)內(nèi)控工作缺乏足夠的重視。由于內(nèi)部會計(jì)控制意識薄弱，導(dǎo)致鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院的會計(jì)內(nèi)控制度不健全，或者相關(guān)制度落實(shí)不到位；對會計(jì)內(nèi)控工作缺乏有效的監(jiān)督與評價(jià)，一些情況下鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院的會計(jì)控制主要是為了應(yīng)付檢查，導(dǎo)致內(nèi)部會計(jì)控制流于形式。

（二）會計(jì)內(nèi)控職責(zé)模糊，財(cái)務(wù)人員分工不明

鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院的會計(jì)內(nèi)控工作存在分工交叉、職責(zé)模糊的問題，一些做財(cái)務(wù)工作的人員兼職做出納工作，或者一些不具備會計(jì)從業(yè)資格證的人員出任出納或財(cái)務(wù)；涉及經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的經(jīng)辦人員、審批人員之間職務(wù)沒有分離，或者存在職務(wù)分離但相互之間不存在制約作用的問題，一定程度上導(dǎo)致鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院內(nèi)部會計(jì)控制管理失控。會計(jì)內(nèi)控職責(zé)模糊，財(cái)務(wù)人員分工不明，使得鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院的內(nèi)控環(huán)境較差、會計(jì)工作秩序混亂，會計(jì)內(nèi)控工作難以實(shí)質(zhì)性開展。

（三）會計(jì)職能發(fā)揮不足，內(nèi)控體系缺失

會計(jì)的主要職能是開展會計(jì)核算與實(shí)施會計(jì)監(jiān)督，只有充分發(fā)揮這兩項(xiàng)職能，內(nèi)部控制才真正能發(fā)揮效用。鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院在開展經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的過程中，存在原始憑證不健全、白條抵庫、坐支現(xiàn)金、財(cái)務(wù)手續(xù)不全等問題，其會計(jì)核算職能沒有得到充分發(fā)揮。同時(shí)，還存在會計(jì)內(nèi)控系統(tǒng)不完善、會計(jì)工作流程隨意，各項(xiàng)債權(quán)債務(wù)管理混亂，財(cái)務(wù)監(jiān)督職能喪失等問題，導(dǎo)致鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院的流動(dòng)資金緊缺，資金周轉(zhuǎn)越來越慢。

（四）財(cái)務(wù)人員綜合素質(zhì)有待提升，內(nèi)部會計(jì)控制基礎(chǔ)薄弱

鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院工作環(huán)境相對一般，因而難以吸引優(yōu)秀的財(cái)會人才，即使擁有優(yōu)秀的財(cái)會人才也往往容易流失，鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院的財(cái)會人才隊(duì)伍建設(shè)非常困難。從年齡結(jié)構(gòu)看，鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院的財(cái)會人才以年輕人為主，他們工作經(jīng)驗(yàn)相對欠缺，加之日常事務(wù)繁忙，在深入學(xué)習(xí)和研究單位的內(nèi)部會計(jì)控制制度方面存在較多問題。從財(cái)會人員的學(xué)習(xí)和培訓(xùn)看，大部分財(cái)會人員缺乏持續(xù)的學(xué)習(xí)與培訓(xùn)，對新形勢下的專業(yè)問題、新現(xiàn)象缺乏足夠了解，尤其對新的風(fēng)險(xiǎn)防范準(zhǔn)備不足；鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院領(lǐng)導(dǎo)也缺乏員工培訓(xùn)和開發(fā)意識，很不會組織系統(tǒng)的財(cái)會專題培訓(xùn)。從財(cái)會人員的職業(yè)道德看，部分財(cái)會人員職業(yè)道德意識薄弱，有時(shí)會為了個(gè)人利益而犧牲單位利益，有的甚至為了經(jīng)濟(jì)利益走上犯罪的道路?；谏鲜龇N種因素，鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院的財(cái)務(wù)人員綜合素質(zhì)較差，影響了單位的內(nèi)部會計(jì)控制基礎(chǔ)。

（五）預(yù)算管理功能被忽視

預(yù)算管理是鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院內(nèi)部會計(jì)控制的基礎(chǔ)工作，對于制定財(cái)務(wù)目標(biāo)和計(jì)劃、促進(jìn)部門之間的合作交流、強(qiáng)化業(yè)績評價(jià)和激勵(lì)員工具有重要意義。然而，在鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院的財(cái)會工作中，預(yù)算管理意識薄弱，其它部門認(rèn)為預(yù)算管理只是財(cái)務(wù)部門的事情，各個(gè)部門只需要分解衛(wèi)生院的財(cái)務(wù)目標(biāo)即可；一些人認(rèn)為預(yù)算就是討價(jià)還價(jià)，把費(fèi)用成本留寬松些就行；預(yù)算的價(jià)值不大，對于管控成本所能發(fā)揮的作用不明顯。加之個(gè)別管理者和領(lǐng)導(dǎo)審核財(cái)會業(yè)務(wù)只看單據(jù)，并不對照預(yù)算，所以即使有預(yù)算也難以執(zhí)行。預(yù)算管理制度不健全，預(yù)算管理意識薄弱，預(yù)算執(zhí)行不力，導(dǎo)致鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院的預(yù)算管理功能薄弱。

二、新醫(yī)改形勢下鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院內(nèi)部會計(jì)控制的對策建議

針對當(dāng)前鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院內(nèi)部會計(jì)控制普遍存在的問題，結(jié)合鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院財(cái)務(wù)工作的特征和新醫(yī)改形勢，提出一些對策建議。

（一）加強(qiáng)重視，培育良好的內(nèi)部會計(jì)控制環(huán)境

鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院的領(lǐng)導(dǎo)者要提高管理意識，加強(qiáng)對內(nèi)部會計(jì)控制工作的重視，意識到內(nèi)部會計(jì)控制對于衛(wèi)生院運(yùn)營發(fā)展的重要意義。一方面，衛(wèi)生院領(lǐng)導(dǎo)要在年度工作計(jì)劃中凸顯內(nèi)部會計(jì)控制工作，明確把相關(guān)工作列入所要實(shí)現(xiàn)的工作目標(biāo)之中，切實(shí)把會計(jì)內(nèi)控提升到一個(gè)新的高度，更好地順應(yīng)新醫(yī)改對鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院發(fā)展的要求。另一方面，抓好對財(cái)會工作的監(jiān)督和指導(dǎo)工作，落實(shí)會計(jì)法規(guī)、政策落到實(shí)處。衛(wèi)生院領(lǐng)導(dǎo)要加強(qiáng)對財(cái)務(wù)部門的領(lǐng)導(dǎo)，對日常的財(cái)會工作認(rèn)真進(jìn)行監(jiān)督檢查，一旦發(fā)現(xiàn)問題要求其及時(shí)整改；通過會議和培訓(xùn)等形勢，宣傳新醫(yī)改相關(guān)政策和要求，突出衛(wèi)生院內(nèi)部會計(jì)控制工作的重要性，讓各個(gè)部門都能配合財(cái)務(wù)部門做好相關(guān)工作，營造良好的會計(jì)內(nèi)控環(huán)境。

（二）優(yōu)化會計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置，明確財(cái)務(wù)人員的職責(zé)與分工

鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院要在新醫(yī)改形勢下，轉(zhuǎn)變市場化運(yùn)作思路和理念，切實(shí)為民眾著想，科學(xué)設(shè)置相關(guān)服務(wù)機(jī)構(gòu)，充分發(fā)揮各個(gè)崗位人員的服務(wù)作用。內(nèi)部會計(jì)控制工作同樣如此，為了確保會計(jì)內(nèi)控職能的有效發(fā)揮，首先要設(shè)置科學(xué)的機(jī)構(gòu)，組建專門的會計(jì)機(jī)構(gòu)，明確崗位編制，配齊財(cái)會人員，確保人崗匹配、職責(zé)清晰。在此基礎(chǔ)上，實(shí)現(xiàn)不同財(cái)會人員的合理分工，形成相互之間既相互協(xié)作又相互監(jiān)督的局面。鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院還可以根據(jù)不同會計(jì)崗位的實(shí)際，采取輪崗制等定期交流機(jī)制，讓不同的財(cái)會人員充分拓展其業(yè)務(wù)能力和素質(zhì)，提高應(yīng)對會計(jì)業(yè)務(wù)的熟練度；同時(shí)，通過輪崗交流，發(fā)現(xiàn)不同會計(jì)崗位工作中的問題，及時(shí)解決相關(guān)問題并排除可能的會計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。最后，鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院應(yīng)加強(qiáng)文化建設(shè)，結(jié)合鄉(xiāng)鎮(zhèn)的人文歷史、衛(wèi)生院的發(fā)展現(xiàn)狀和使命、精神等，讓財(cái)會人員自覺樹立現(xiàn)代財(cái)務(wù)理念，增強(qiáng)財(cái)務(wù)管理意識和風(fēng)險(xiǎn)意識，努力提高自身的職業(yè)道德。

（三）健全財(cái)務(wù)內(nèi)部控制管理體系，充分發(fā)揮會計(jì)職能

鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體系，應(yīng)通過全方位的管控來實(shí)現(xiàn)，進(jìn)而充分發(fā)揮會計(jì)的核算與監(jiān)督職能。首先，事前預(yù)防。鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院要結(jié)合單位實(shí)際，嚴(yán)格按照會計(jì)法規(guī)、政策和制度，建立健全內(nèi)部會計(jì)制度，完善各個(gè)崗位職責(zé)與說明，確保會計(jì)職能的有效發(fā)揮。例如，《資金授權(quán)審批管理辦法》、《會計(jì)內(nèi)部控制考核辦法》、《會計(jì)電算化內(nèi)部控制制度》等。其次，事中控制。在鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院的具體經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)往來中，會計(jì)人員要恪守職業(yè)道德、遵守會計(jì)制度，確保每筆業(yè)務(wù)的真實(shí)性和合法性，確保相關(guān)單據(jù)和證明材料的完整性；相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)者應(yīng)科學(xué)決策，避免單獨(dú)決策、隨意審批，尤其是針對大型項(xiàng)目或大額資金的審批應(yīng)高度謹(jǐn)慎；檢查相關(guān)業(yè)務(wù)的入賬情況，避免坐支現(xiàn)金、挪用公款等違紀(jì)違法行為的發(fā)生。最后，事后監(jiān)督。當(dāng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或經(jīng)濟(jì)活動(dòng)結(jié)束后，內(nèi)控部門要及時(shí)履行監(jiān)督職責(zé)，開展審計(jì)工作，檢查會計(jì)工作的規(guī)范性，避免內(nèi)部會計(jì)控制存在問題或漏洞，確保賬賬相符、帳證相符、帳實(shí)相符、帳表相符。

（四）提高財(cái)會人員素質(zhì)，打造優(yōu)秀的會計(jì)內(nèi)控隊(duì)伍

鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院在新醫(yī)改形勢下，要高度重視財(cái)會人員素質(zhì)的提升，打造優(yōu)秀的會計(jì)內(nèi)控隊(duì)伍，提升衛(wèi)生院的內(nèi)部控制水平。

首先，重視對財(cái)會人員的教育和培訓(xùn)。衛(wèi)生院要采取多種途徑和手段，鼓勵(lì)財(cái)會人員自覺參加各類職業(yè)資格考試和學(xué)歷教育，努力參評職稱，提高自身的綜合素質(zhì)。要求財(cái)會人員必須具備會計(jì)從業(yè)資格證，同時(shí)要求主要財(cái)務(wù)人員要具備中級會計(jì)師職稱；引導(dǎo)財(cái)會人員參加各類學(xué)歷提升教育，例如通過遠(yuǎn)程教育、函授教育獲取本科學(xué)歷，通過在職攻讀獲取研究生學(xué)歷等，提高財(cái)會人員的綜合學(xué)歷水平。同時(shí)，建立會計(jì)人員繼續(xù)教育制，衛(wèi)生院可以采取多種形式拓展財(cái)務(wù)工作的深度和廣度，例如內(nèi)部交流、專題培訓(xùn)、外聘專家、外出考察學(xué)習(xí)等，讓財(cái)務(wù)人員及時(shí)學(xué)習(xí)新政策、新法規(guī)，掌握最新會計(jì)動(dòng)態(tài)，適應(yīng)新時(shí)代的需要。

其次，培養(yǎng)互聯(lián)網(wǎng)財(cái)會人才。鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院要積極促進(jìn)財(cái)務(wù)管理信息化發(fā)展，適當(dāng)引入計(jì)算機(jī)方面的優(yōu)秀人才，或者在內(nèi)部有針對性地培養(yǎng)信息技術(shù)人才，讓他們既能熟練掌握財(cái)會專業(yè)知識，也能熟練應(yīng)用各類財(cái)務(wù)管理軟件，能通過網(wǎng)絡(luò)安全防范來合理規(guī)避財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，保證財(cái)會信息自動(dòng)化管理，以及財(cái)務(wù)信息準(zhǔn)確、安全，充分發(fā)揮信息系統(tǒng)在財(cái)務(wù)理中事半功倍的優(yōu)勢。

（五）建立健全預(yù)算管理控制機(jī)制

鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院要高度重視預(yù)算管理工作，健全預(yù)算管理制度，認(rèn)真編制全面預(yù)算，作為指導(dǎo)財(cái)會工作的基本依據(jù)之一；提高預(yù)算執(zhí)行管理力度，相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)在審批經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí)要嚴(yán)守預(yù)算制度，嚴(yán)格審批預(yù)算外資金；重點(diǎn)審核藥品采購、資產(chǎn)購置等項(xiàng)目，確保項(xiàng)目負(fù)責(zé)預(yù)算要求；建立預(yù)算執(zhí)行考核制度，無論是個(gè)人還是部門，都要進(jìn)行認(rèn)真考核，實(shí)現(xiàn)獎(jiǎng)優(yōu)罰劣。在此基數(shù)上，建立鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院的內(nèi)部會計(jì)控制檢查考核和評價(jià)機(jī)制，把考核評價(jià)結(jié)果作為確定財(cái)會工作人員薪酬以及職務(wù)晉升、評優(yōu)、調(diào)崗和辭退等的依據(jù)。