潘穎

（中國(guó)人民武裝警察部隊(duì)士官學(xué)校，浙江 杭州 310000）

一、指標(biāo)說明

（一）企業(yè)稅費(fèi)負(fù)擔(dān)

稅費(fèi)包括稅收和費(fèi)用，從總體上看，我國(guó)當(dāng)前的稅費(fèi)政策可應(yīng)用于各類企業(yè)之中。同時(shí)，還有很多專項(xiàng)收入、行政事業(yè)性收費(fèi)和政府性基金存在于稅收之外。在我國(guó)，企業(yè)所負(fù)擔(dān)的稅是政府的稅收收入的最主要的來源，企業(yè)所負(fù)擔(dān)的費(fèi)是政府非稅收入的主要來源。

在各項(xiàng)稅費(fèi)中，本文將企業(yè)稅費(fèi)負(fù)擔(dān)主要概括為三大類：一是流轉(zhuǎn)稅費(fèi)負(fù)擔(dān)率，其主要包含增值稅負(fù)擔(dān)率、城市維護(hù)建設(shè)稅負(fù)擔(dān)率、消費(fèi)稅負(fù)擔(dān)率、教育費(fèi)附加及地方教育費(fèi)附加的加總負(fù)擔(dān)率、資源稅負(fù)擔(dān)率及其他行政性收費(fèi)和政府性基金；二是所得稅費(fèi)負(fù)擔(dān)率，包括企業(yè)所得稅負(fù)擔(dān)率、土地增值稅負(fù)擔(dān)率及社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)負(fù)擔(dān)率；三是財(cái)產(chǎn)稅費(fèi)負(fù)擔(dān)率，包括房產(chǎn)稅負(fù)擔(dān)率、車船稅負(fù)擔(dān)率、土地使用稅負(fù)擔(dān)率及印花稅負(fù)擔(dān)率。

（二）全員勞動(dòng)生產(chǎn)率

勞動(dòng)生產(chǎn)率演變出了全員勞動(dòng)生產(chǎn)率這一概念，本文中的全員勞動(dòng)生產(chǎn)率主要是指各類工業(yè)型企業(yè)。所謂全員勞動(dòng)生產(chǎn)率通常是指，在一定時(shí)間內(nèi)，結(jié)合產(chǎn)品價(jià)值計(jì)算出的平均每位從業(yè)者的生產(chǎn)量。對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)來說，全員勞動(dòng)生產(chǎn)率是衡量企業(yè)水平的重要指標(biāo)，更是企業(yè)管理水平、生產(chǎn)技術(shù)水平、職工技術(shù)勞動(dòng)積極性和技術(shù)熟練度的綜合體現(xiàn)，其計(jì)算公式如下：

全員勞動(dòng)生產(chǎn)率=工業(yè)增加值/同一時(shí)期全部從業(yè)人員的平均人數(shù)

根據(jù)上邊的公式可以明顯看出，同一時(shí)期所有從業(yè)者的平均人數(shù)和工業(yè)增加值共同決定了全員勞動(dòng)生產(chǎn)率的數(shù)值，這就說明，此兩者若有其一發(fā)生變化，全員勞動(dòng)生產(chǎn)率將受到很大影響。一是工業(yè)增加值，即企業(yè)在報(bào)告期內(nèi)以貨幣表現(xiàn)的生產(chǎn)活動(dòng)的最終成果，是企業(yè)全部生產(chǎn)活動(dòng)的總成果扣除了在生產(chǎn)過程中消耗或轉(zhuǎn)移的物質(zhì)產(chǎn)品和勞務(wù)價(jià)值后的余額，是企業(yè)生產(chǎn)過程中新增加的價(jià)值。二是同一時(shí)期企業(yè)從業(yè)人員的平均人數(shù)，企業(yè)從業(yè)人員平均人數(shù)與全員勞動(dòng)生產(chǎn)率成反比，人數(shù)越多，全員勞動(dòng)生產(chǎn)率越低，人數(shù)越少，全員勞動(dòng)生產(chǎn)率越高。

二、稅費(fèi)負(fù)擔(dān)對(duì)企業(yè)全員勞動(dòng)生產(chǎn)率的影響機(jī)制分析

（一）稅費(fèi)負(fù)擔(dān)影響企業(yè)的工業(yè)增加值

增值稅作為企業(yè)所繳付的流轉(zhuǎn)稅中的大類，與工業(yè)增加值是息息相關(guān)的，一般來說，企業(yè)的工業(yè)增加值增長(zhǎng)，增值稅也會(huì)相應(yīng)增長(zhǎng)，這是因?yàn)?，?dāng)前已經(jīng)銷售的那部分產(chǎn)品工業(yè)增加值變大，增值稅在核算時(shí)會(huì)受到其影響，而工業(yè)增加值只是從生產(chǎn)的角度去反映生產(chǎn)成果，沒有考慮其價(jià)值是否實(shí)現(xiàn)。當(dāng)前，增值稅和企業(yè)所得稅作為企業(yè)稅費(fèi)的兩大主流稅種，占據(jù)了企業(yè)稅費(fèi)的很大一部分。從國(guó)內(nèi)外的研究來看，學(xué)者普遍認(rèn)為稅費(fèi)過重不利于企業(yè)的發(fā)展。一般來說，企業(yè)稅費(fèi)是影響企業(yè)生產(chǎn)成本的最重要因素之一，稅費(fèi)越高，企業(yè)面臨的經(jīng)營(yíng)成本也越高，其利潤(rùn)空間必然縮減；主觀方面，企業(yè)可能會(huì)因稅費(fèi)負(fù)擔(dān)過重而產(chǎn)生不愿投入精力生產(chǎn)的心理，降低企業(yè)生產(chǎn)積極性。因此，本文認(rèn)為稅費(fèi)負(fù)擔(dān)可能會(huì)通過影響企業(yè)生產(chǎn)規(guī)模和成本投入等因素進(jìn)而影響企業(yè)的增加值。

（二）稅費(fèi)負(fù)擔(dān)影響企業(yè)從業(yè)人員人數(shù)

企業(yè)收入的分配格局中，稅費(fèi)負(fù)擔(dān)分配的比例越大，員工報(bào)酬分配的比例越小。一方面，企業(yè)稅費(fèi)負(fù)擔(dān)越重，基于成本因素的考慮，其裁員的可能性就越大，對(duì)勞動(dòng)力需求方產(chǎn)生影響，即稅費(fèi)負(fù)擔(dān)的高低可能會(huì)通過影響企業(yè)對(duì)勞動(dòng)力成本的調(diào)整進(jìn)而影響其企業(yè)用工人數(shù)；另一方面，企業(yè)的稅費(fèi)負(fù)擔(dān)可能會(huì)影響其給予員工的工資水平，這也將會(huì)從主觀上影響勞動(dòng)力供給方對(duì)于就業(yè)的意愿程度，甚至產(chǎn)生結(jié)構(gòu)性失業(yè)。

（三）影響全員勞動(dòng)生產(chǎn)率的其他因素

1.能源資源密集度的影響。能源密集度又稱作單位GDP能耗,即生產(chǎn)每單位商品或服務(wù)所消耗的能源數(shù)量。能源密集度高的企業(yè)說明能源使用效率較高，那么該企業(yè)利用單位能源所創(chuàng)造的新價(jià)值就越高，從而促進(jìn)了企業(yè)的全員勞動(dòng)生產(chǎn)率的提高。

2.創(chuàng)新能力的影響。創(chuàng)新是第一生產(chǎn)力，這也是為什么我國(guó)實(shí)施了一系列的稅收優(yōu)惠、政府補(bǔ)貼等政策鼓勵(lì)企業(yè)創(chuàng)新。企業(yè)創(chuàng)新能力的提高，必然會(huì)生產(chǎn)出高附加值的產(chǎn)品，從而提高企業(yè)的增加值。同時(shí)，企業(yè)創(chuàng)新能力的提高有利于企業(yè)合理配置人員結(jié)構(gòu)，提高員工專業(yè)素質(zhì)和技能，而這些都將轉(zhuǎn)換為“有效勞動(dòng)”，提高全員勞動(dòng)生產(chǎn)率。

綜上所述，無論從稅費(fèi)負(fù)擔(dān)對(duì)企業(yè)規(guī)模、成本、用工數(shù)量或是創(chuàng)新能力來看，稅費(fèi)負(fù)擔(dān)都會(huì)對(duì)企業(yè)全員勞動(dòng)生產(chǎn)率產(chǎn)生影響。

三、相關(guān)對(duì)策建議

第一，降低企業(yè)總體稅費(fèi)負(fù)擔(dān)率，包括直接稅和間接稅負(fù)擔(dān)率。由于總的稅費(fèi)負(fù)擔(dān)率對(duì)全員勞動(dòng)生產(chǎn)率有顯著負(fù)影響，因此國(guó)家應(yīng)致力于制定相應(yīng)的稅收方案，優(yōu)化稅收優(yōu)惠政策，增加對(duì)企業(yè)的財(cái)政補(bǔ)貼，以降低企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)。例如取消不合理的收費(fèi)項(xiàng)目，規(guī)范各種非稅收項(xiàng)目，促進(jìn)費(fèi)改稅；提高增值稅的起征點(diǎn)；制定小微企業(yè)稅費(fèi)優(yōu)惠政策體系并使之常態(tài)化，建立促進(jìn)小微企業(yè)發(fā)展的長(zhǎng)效機(jī)制。

第二，企業(yè)所得稅作為所得稅類的大頭，應(yīng)首先進(jìn)行減稅。根據(jù)最新稅收政策，2017年小型微利企業(yè)的所得稅優(yōu)惠的范圍擴(kuò)大了：應(yīng)納稅所得額低于20萬元的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額。政府政策表明了降低企業(yè)所得稅是大勢(shì)所趨。為了降低企業(yè)所得稅，除了從稅率和應(yīng)納稅所得額方面著手，也可以從納稅成本方面考慮，簡(jiǎn)化企業(yè)所得稅的納稅程序，降低企業(yè)納稅成本，避免讓企業(yè)承擔(dān)不必要的成本費(fèi)用，同時(shí)也可以提高企業(yè)納稅遵從度。