（神華鐵路裝備有限責(zé)任公司榆林車輛維修分公司，陜西 榆林 719316）

前言：內(nèi)控審計(jì)工作在企業(yè)現(xiàn)代化發(fā)展過程中有著重要的作用，主要是對(duì)企業(yè)運(yùn)營管理所采取的內(nèi)部控制制度進(jìn)行測試、評(píng)價(jià)，完成可行性分析，根據(jù)審計(jì)分析所得出的具體結(jié)果進(jìn)行科學(xué)合理的評(píng)價(jià)，判斷當(dāng)前企業(yè)的內(nèi)部控制制度的合理性。隨著企業(yè)快速的發(fā)展與改進(jìn)，內(nèi)控審計(jì)工作也逐漸顯露出各種各樣的問題，在企業(yè)經(jīng)營管理過程中越來越明顯。因此，不斷提高企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)與審計(jì)監(jiān)督能力，促進(jìn)企業(yè)不斷在合規(guī)合法運(yùn)行的基礎(chǔ)上，加速實(shí)現(xiàn)高質(zhì)量發(fā)展，在很大程度上，能夠極大的提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益與社會(huì)效益。而如何去提高內(nèi)部控制，加強(qiáng)審計(jì)監(jiān)督，制度建設(shè)作為其施行的重點(diǎn)，需要為企業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)操作執(zhí)行提供必要依據(jù)。制定切實(shí)可行的規(guī)章制度約束企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)行為，進(jìn)一步為企業(yè)的審計(jì)監(jiān)督提供制度保障，奠定堅(jiān)實(shí)的法制基礎(chǔ)。

一、企業(yè)發(fā)展管理過程中內(nèi)控審計(jì)工作的重要性

內(nèi)控評(píng)價(jià)與審計(jì)監(jiān)督是提高企業(yè)內(nèi)部控制有效性的重要手段，其中包括企業(yè)的運(yùn)行控制與設(shè)計(jì)控制存在的問題和缺陷，并對(duì)相關(guān)問題進(jìn)行綜合分析，找出其具體的原因，及時(shí)采取相應(yīng)的措施予以處理，不斷的完善內(nèi)部控制措施[1]。內(nèi)控審計(jì)是現(xiàn)代審計(jì)工作過程中極為重要的組成部分，主要是針對(duì)當(dāng)前的內(nèi)部控制制度進(jìn)一步完善，并將其嚴(yán)格落實(shí)到工作當(dāng)中，從而提高財(cái)務(wù)報(bào)告整體質(zhì)量，為企業(yè)的資產(chǎn)安全提供保障，同時(shí)也能夠幫助企業(yè)樹立信心，做好相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)防范措施，從而不斷提高企業(yè)的經(jīng)營管理整體水平?？茖W(xué)合理的內(nèi)控審計(jì)，不僅能夠有效避免假賬、錯(cuò)賬情況的發(fā)生，更是對(duì)企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)及作業(yè)流程進(jìn)行規(guī)范化管理，能夠?qū)Ω黜?xiàng)業(yè)務(wù)流程的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)進(jìn)行明確，并提供系列的控制措施。這樣也能夠盡可能降低風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生概率，并排除部分違規(guī)操作的情況。結(jié)合內(nèi)控審計(jì)的具體結(jié)果，還能夠?qū)ζ髽I(yè)的未來發(fā)展進(jìn)行預(yù)測和評(píng)估，最大程度上保障企業(yè)未來的穩(wěn)定發(fā)展。當(dāng)前越來越多的企業(yè)也都逐漸重視內(nèi)控審計(jì)工作，也正因?yàn)檫M(jìn)一步實(shí)施內(nèi)控審計(jì)制度，才能夠不斷提高企業(yè)的實(shí)際抗風(fēng)險(xiǎn)能力與經(jīng)營管理水平。其次，內(nèi)控審計(jì)制度對(duì)企業(yè)運(yùn)營管理起到監(jiān)督審查的作用，并且能夠?qū)ζ髽I(yè)所作出的相關(guān)決策行為采取實(shí)時(shí)監(jiān)督，從而提高各項(xiàng)決策的正確性與合理性。在企業(yè)管理過程中，內(nèi)控審計(jì)有著很高的信賴度，在完善管理體系方面有著重要的作用，有助于提升整個(gè)企業(yè)的管理水平與工作效率，將所制定的決策全面貫徹落實(shí)到每個(gè)工作環(huán)節(jié)當(dāng)中。再者，內(nèi)控審計(jì)還能夠?qū)ο嚓P(guān)經(jīng)營活動(dòng)進(jìn)行公證客觀的評(píng)價(jià)，如企業(yè)的經(jīng)營效率、經(jīng)營活動(dòng)的合法性，目標(biāo)的合理性，為企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)的順利開展提供保障。

二、內(nèi)部控制體系結(jié)構(gòu)

（一）內(nèi)部控制的含義

內(nèi)部控制是由企業(yè)董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理層和全體員工實(shí)施的最終能夠?qū)崿F(xiàn)控制目標(biāo)的過程，也就是一個(gè)企業(yè)決策層、管理層、執(zhí)行層全員實(shí)施的能夠保證企業(yè)經(jīng)營管理合法合規(guī)，保證企業(yè)資產(chǎn)安全，保證企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息真實(shí)完整的一個(gè)過程，最終保證企業(yè)提高經(jīng)營效率和效果，促進(jìn)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。

（二）內(nèi)控體系建設(shè)要素

內(nèi)控建設(shè)的五要素有控制環(huán)境，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，控制活動(dòng)，信息與溝通，監(jiān)督與反饋。企業(yè)在內(nèi)控體系建設(shè)中，一般包括制度建設(shè)、內(nèi)控手冊(cè)、風(fēng)險(xiǎn)矩陣模型、權(quán)限指引等幾個(gè)方面。其中重點(diǎn)是制度與內(nèi)控手冊(cè)的建設(shè)，建立內(nèi)控手冊(cè)主要是通過企業(yè)現(xiàn)有流程的梳理，明確風(fēng)險(xiǎn)和關(guān)鍵控制點(diǎn)。內(nèi)控制度的建設(shè)一定要進(jìn)行現(xiàn)有制度的修訂增補(bǔ)，并進(jìn)行整合優(yōu)化。

內(nèi)控建設(shè)要素首先是內(nèi)部環(huán)境，企業(yè)的治理運(yùn)行結(jié)構(gòu)、機(jī)構(gòu)的設(shè)置以及責(zé)任分工、人力資源、法制建設(shè)環(huán)境、企業(yè)文化等。企業(yè)還應(yīng)當(dāng)結(jié)合自身發(fā)展?fàn)顩r，設(shè)置相應(yīng)的機(jī)構(gòu)組織協(xié)調(diào)內(nèi)部控制的建立與各項(xiàng)制度體系的實(shí)施，保障日常工作能夠高效開展。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估：企業(yè)在發(fā)展過程中難免會(huì)遇到不同程度的風(fēng)險(xiǎn)，因此一定要結(jié)合所設(shè)定的控制目標(biāo)，進(jìn)行全面系統(tǒng)性的相關(guān)資料收集，結(jié)合企業(yè)的實(shí)際情況，對(duì)存在的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行實(shí)時(shí)評(píng)估?？刂苹顒?dòng)：即會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制、財(cái)產(chǎn)保護(hù)控制、預(yù)算控制、分析控制以及績效考評(píng)控制，企業(yè)應(yīng)當(dāng)完善重大風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制以及突發(fā)事件的應(yīng)急處理機(jī)制，明確風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)于可能會(huì)發(fā)生的重大風(fēng)險(xiǎn)與突發(fā)事件，要制定應(yīng)急預(yù)案，明確責(zé)任人員，保障突發(fā)事件能夠及時(shí)得到妥善的處理。信息和溝通：基本規(guī)范主要圍繞內(nèi)部與外部信息的及時(shí)收集，信息在信息技術(shù)平臺(tái)進(jìn)行傳遞。內(nèi)部監(jiān)督：基本規(guī)范主要是針對(duì)內(nèi)部監(jiān)督的方式和基本類型，對(duì)內(nèi)控自我評(píng)價(jià)、內(nèi)控記錄制度進(jìn)行相應(yīng)的規(guī)定和完善。

（三）內(nèi)控建設(shè)實(shí)施原則

企業(yè)建立與實(shí)施內(nèi)控所遵循的原則為：1.全面性原則：內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)貫穿于決策、執(zhí)行以及監(jiān)督全過程，并且覆蓋企業(yè)及其所屬單位的各項(xiàng)業(yè)務(wù)與其他事項(xiàng)。2.重要性原則：內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)在全面控制的基礎(chǔ)上，關(guān)注重要業(yè)務(wù)事項(xiàng)以及高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域。3.制衡性原則：內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)在治理結(jié)構(gòu)、機(jī)構(gòu)設(shè)置以及權(quán)責(zé)分配、業(yè)務(wù)流程等方面形成相互制約、相互監(jiān)督的作用，同時(shí)也需要考慮和兼顧到運(yùn)行效率。4.適當(dāng)性原則：內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)與企業(yè)經(jīng)營規(guī)模、業(yè)務(wù)范圍、競爭狀況以及風(fēng)險(xiǎn)水平等方面相適應(yīng)，并且隨著情況逐漸發(fā)生變化，要及時(shí)進(jìn)行調(diào)整。5.成本效益原則：內(nèi)控制度應(yīng)當(dāng)權(quán)衡實(shí)施成本與預(yù)期效益，以適當(dāng)?shù)某杀緦?shí)現(xiàn)有效控制。

（四）內(nèi)控體系建設(shè)落地

企業(yè)在建立內(nèi)控體系過程中，要建立健全組織機(jī)構(gòu)，明確內(nèi)控責(zé)任主體，形成開展內(nèi)控工作的良好環(huán)境和決策領(lǐng)導(dǎo)機(jī)制。其次要按照上述提到的具體控制活動(dòng)逐項(xiàng)開展適應(yīng)企業(yè)自身經(jīng)營管理的內(nèi)控建設(shè)，最終形成涵蓋風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)的可實(shí)施可操作的內(nèi)控手冊(cè)。在形成內(nèi)控手冊(cè)的基礎(chǔ)上要進(jìn)行制度對(duì)表，檢查是否有制度缺陷；崗位職責(zé)不明確，未分離；異常流程未描述；流程表單未明確等問題，最終逐步推進(jìn)體系建立健全。

如何加強(qiáng)內(nèi)控建設(shè)落地性，首先要與企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略，規(guī)劃，企業(yè)文化有效結(jié)合；要與高級(jí)管理者，企業(yè)決策層保持目標(biāo)同向，步調(diào)一致，達(dá)到同屏共振的效果；要充分結(jié)合企業(yè)發(fā)展實(shí)際，執(zhí)行實(shí)際，要充分適應(yīng)企業(yè)的發(fā)展階段；要加強(qiáng)內(nèi)控信息化管理；要與公司績效管理結(jié)合，要充分發(fā)揮考核作用，只有切實(shí)觸動(dòng)員工的利益性，執(zhí)行能力才會(huì)不打折扣。

三、企業(yè)管理過程中內(nèi)控審計(jì)面臨的問題

當(dāng)前我國企業(yè)內(nèi)控活動(dòng)審計(jì)工作仍處于發(fā)展階段，還沒有做到合理規(guī)范化進(jìn)行，因此，在評(píng)價(jià)內(nèi)控審計(jì)工作過程中面臨著諸多的問題和挑戰(zhàn)，這就需要企業(yè)相關(guān)負(fù)責(zé)人要全面重視內(nèi)控審計(jì)工作，及時(shí)采取相應(yīng)的應(yīng)對(duì)措施，在解決問題的同時(shí)，能夠最大程度上保障企業(yè)內(nèi)控制度及審計(jì)工作能夠高效、穩(wěn)定進(jìn)行。一般情況下，企業(yè)內(nèi)控審計(jì)工作主要存在以下方面問題：

（一）內(nèi)控審計(jì)工作的職能沒有充分發(fā)揮

企業(yè)開展內(nèi)控審計(jì)工作能夠進(jìn)一步完善企業(yè)內(nèi)部控制制度，還能夠有效避免在現(xiàn)代化企業(yè)發(fā)展過程中存在的風(fēng)險(xiǎn)因素，起到弱化風(fēng)險(xiǎn)的作用。其次，還能夠針對(duì)企業(yè)的經(jīng)營活動(dòng)進(jìn)行相應(yīng)的評(píng)價(jià)與審計(jì)。在審計(jì)工作具體實(shí)施過程中，部分企業(yè)相關(guān)審計(jì)人員受到傳統(tǒng)管理模式的影響，認(rèn)為內(nèi)控建設(shè)與審計(jì)監(jiān)督就是找出錯(cuò)誤，糾正錯(cuò)誤的過程，無法充分發(fā)揮內(nèi)部控制審計(jì)工作的實(shí)際能力和效果。如，內(nèi)控評(píng)價(jià)中，部分審計(jì)人員在日常工作過程中，主要是將發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤糾正錯(cuò)誤作為經(jīng)營活動(dòng)的重點(diǎn)，甚至采取扣分強(qiáng)制性處理，并且對(duì)相應(yīng)的評(píng)價(jià)指標(biāo)進(jìn)行分解，導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)控制度在審計(jì)工作環(huán)節(jié)中，并沒有充分發(fā)揮自身的各項(xiàng)職能[2]。其次，許多機(jī)構(gòu)各項(xiàng)制度不完善，對(duì)于評(píng)價(jià)環(huán)節(jié)、內(nèi)控建設(shè)以及審計(jì)的具體職能未進(jìn)行明確劃分，導(dǎo)致責(zé)任沒有落實(shí)，管理層在審計(jì)監(jiān)督與內(nèi)控評(píng)價(jià)的管理與執(zhí)行能力逐漸弱化。

（二）未制定合理的企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)系統(tǒng)

在進(jìn)行企業(yè)內(nèi)控審計(jì)工作過程中，部分企業(yè)并沒有充分發(fā)揮內(nèi)控審計(jì)的重要職能作用，且當(dāng)前企業(yè)內(nèi)控審計(jì)工作開展過程中的評(píng)價(jià)體系存在諸多的問題，內(nèi)控審計(jì)系統(tǒng)存在問題主要有以下方面：首先是沒有結(jié)合實(shí)際情況，確定評(píng)價(jià)體系具體所需的分值，應(yīng)當(dāng)結(jié)合企業(yè)當(dāng)中的相關(guān)部門實(shí)際情況，對(duì)審計(jì)事項(xiàng)以及內(nèi)控建設(shè)過程中可量化指標(biāo)設(shè)定科學(xué)合理的分值，并保障設(shè)定的分值對(duì)不同部門執(zhí)行相關(guān)活動(dòng)有著穩(wěn)定的作用，當(dāng)前大多數(shù)的企業(yè)并未滿足當(dāng)前的需求。如，部分企業(yè)在管理過程中，還是采用百分制的管理方式作為主要的評(píng)價(jià)方式，造成企業(yè)不同部門之間的隨意性很大。其次，對(duì)于企業(yè)內(nèi)控制度沒有進(jìn)行針對(duì)性的評(píng)價(jià)，通常情況下，主要是對(duì)企業(yè)存在的相關(guān)問題進(jìn)行統(tǒng)計(jì)處理，缺失內(nèi)控評(píng)價(jià)通報(bào)機(jī)制，內(nèi)控缺陷整改機(jī)制與長效機(jī)制。如，企業(yè)在施行審計(jì)或者內(nèi)控評(píng)價(jià)后，對(duì)審計(jì)問題與缺陷整改出現(xiàn)高調(diào)們表態(tài)低效率落實(shí)的情況，因此內(nèi)控審計(jì)工作信息化是亟待實(shí)施的，通過信息化手段，實(shí)現(xiàn)對(duì)重點(diǎn)事項(xiàng)整改落實(shí)的動(dòng)態(tài)監(jiān)測與預(yù)警，強(qiáng)化閉環(huán)管理。

（三）未全面貫徹整改工作

隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，市場經(jīng)濟(jì)體制也在逐漸發(fā)生改變，企業(yè)也逐漸朝著現(xiàn)代化的方向發(fā)展，各項(xiàng)改革措施不斷深入推進(jìn)。內(nèi)控建設(shè)與審計(jì)監(jiān)督雙向合力，對(duì)于促進(jìn)企業(yè)合規(guī)合法運(yùn)行，推進(jìn)企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展有著重要作用，逐漸受到了企業(yè)的重視。在具體實(shí)施過程中，會(huì)受到多種因素的影響和約束，當(dāng)前我國部分企業(yè)在內(nèi)控審計(jì)整改過程中存在諸多問題，并沒有將整改工作全面落實(shí)下去，部分企業(yè)實(shí)施效率低下，時(shí)常會(huì)出現(xiàn)屢審屢犯的情況。缺乏完善的制度體系，這樣便會(huì)導(dǎo)致整改工作效果差效率低；其次，工作人員在認(rèn)識(shí)和監(jiān)督整改工作過程中有著很大的區(qū)別，沒有對(duì)整改工作進(jìn)行標(biāo)準(zhǔn)化、規(guī)范化操作；最后，相關(guān)審計(jì)部門也并沒有提出統(tǒng)一性的意見，被審計(jì)的相關(guān)部門對(duì)于存在的相關(guān)問題沒有可借鑒的實(shí)質(zhì)性建議或者未明確整改法律法規(guī)依據(jù)。

四、完善企業(yè)內(nèi)控審計(jì)工作的具體有效措施

（一）完善內(nèi)控管理組織體系，建立以企業(yè)主要領(lǐng)導(dǎo)人責(zé)任制。成立內(nèi)控建設(shè)、審計(jì)監(jiān)督領(lǐng)導(dǎo)小組，明確職責(zé)目標(biāo)，切實(shí)形成以主要負(fù)責(zé)人主抓，分管領(lǐng)導(dǎo)具體抓，各部門協(xié)同配合的組織架構(gòu)，充分發(fā)揮組織引領(lǐng)作用，扎實(shí)開展內(nèi)部控制建設(shè)。企業(yè)在進(jìn)行審計(jì)工作過程中應(yīng)當(dāng)做好前期預(yù)防準(zhǔn)備工作，對(duì)審計(jì)工作要強(qiáng)化事后監(jiān)控，在必要的情況下，可將事后整改逐漸向事前風(fēng)險(xiǎn)控制轉(zhuǎn)移，及早發(fā)現(xiàn)管理存在的漏洞和問題，并及時(shí)采取解決方案，做到管理風(fēng)險(xiǎn)早防范。同時(shí)改變以往常規(guī)性的檢查監(jiān)控，采用全面性檢查監(jiān)控去代替。再者，還可以采用現(xiàn)代化信息技術(shù)，替代傳統(tǒng)人工進(jìn)行審計(jì)工作的操作與執(zhí)行

（二）加強(qiáng)內(nèi)控審計(jì)工作的創(chuàng)新力度，避免出現(xiàn)傳統(tǒng)審計(jì)工作實(shí)施過程中存在的相關(guān)問題，及時(shí)改善審計(jì)工作的方法，對(duì)內(nèi)部控制建設(shè)加強(qiáng)監(jiān)控，從而不斷提高審計(jì)工作的效率和質(zhì)量。學(xué)習(xí)行業(yè)先進(jìn)內(nèi)控體系建設(shè)思路，不斷向行業(yè)先進(jìn)管理標(biāo)準(zhǔn)，國際管理水平看齊發(fā)展；深入企業(yè)內(nèi)控建設(shè)，開啟全員參與內(nèi)控，全過程建內(nèi)控的文化環(huán)境；大力借助信息化手段，全面推進(jìn)管理制度化、制度流程化、流程信息化的落地落實(shí)。

（三）加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)督力度，重視企業(yè)預(yù)防能力。隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，越來越多的新型內(nèi)控制度逐漸被運(yùn)用到企業(yè)經(jīng)營管理當(dāng)中，因制度改革的周期相對(duì)比較長，因此，在制度改革實(shí)施過程中，很容易會(huì)出現(xiàn)員工違反紀(jì)律的情況，對(duì)企業(yè)的發(fā)展會(huì)造成一定的影響。企業(yè)必須要建立完善的系統(tǒng)，對(duì)審計(jì)工作當(dāng)中存在的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)當(dāng)加大控制力度。其次，還應(yīng)當(dāng)對(duì)審計(jì)工作的具體內(nèi)容進(jìn)行整改，保障內(nèi)容的科學(xué)規(guī)范性。進(jìn)一步完善相關(guān)制度體系，加強(qiáng)工作人員之間的溝通交流，從而不斷提高審計(jì)工作的改革效果。提高審計(jì)人員防查能力應(yīng)當(dāng)從以下方面進(jìn)行，首先，要重視審計(jì)現(xiàn)場的具體內(nèi)容完善，加大執(zhí)行力度。再者，還應(yīng)當(dāng)不斷強(qiáng)化相關(guān)信息資源，完善內(nèi)控審計(jì)資源信息。審計(jì)工作人員要保障相關(guān)信息數(shù)據(jù)得到及時(shí)的反饋，推動(dòng)企業(yè)健康穩(wěn)定的向前發(fā)展[4]。

（四）加強(qiáng)專業(yè)人才隊(duì)伍建設(shè)，建立健全專業(yè)人才隊(duì)伍培訓(xùn)機(jī)制、激勵(lì)機(jī)制，大力培養(yǎng)年輕干部，做好人才選育用，為企業(yè)內(nèi)控建設(shè)、審計(jì)監(jiān)督提供強(qiáng)有力人才保障；開展行業(yè)內(nèi)部對(duì)標(biāo)學(xué)習(xí)，引進(jìn)來，走出去雙向培育內(nèi)控審計(jì)人員的經(jīng)驗(yàn)積累，充分發(fā)揮經(jīng)驗(yàn)運(yùn)用作用。

（五）建立健全內(nèi)控審計(jì)跟蹤監(jiān)督機(jī)制，確保內(nèi)控缺陷、審計(jì)問題有效整改，促進(jìn)流程持續(xù)優(yōu)化，制度持續(xù)健全，執(zhí)行力持續(xù)提升。實(shí)行問題問責(zé)制，充分利用考核指揮棒，加強(qiáng)內(nèi)控審計(jì)監(jiān)督力度，確保已發(fā)生問題整改到位，未發(fā)生風(fēng)險(xiǎn)有效防范。

結(jié)束語

隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)快速的向前發(fā)展，內(nèi)控審計(jì)在企業(yè)發(fā)展過程中的重要性越來越突出，當(dāng)前內(nèi)控審計(jì)工作存在一定的問題，只要及時(shí)找到相關(guān)問題，進(jìn)一步完善，才能夠保障企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)順利開展，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，保障企業(yè)健康穩(wěn)定的發(fā)展。