黃元虎

（天津市經(jīng)濟貿(mào)易學(xué)校，天津 300381）

個人所得稅制度的改革已經(jīng)成為了我國各界關(guān)注的重點內(nèi)容，個人稅在我國稅收體系中占有重要的地位，實施新稅制改革以來個人所得稅呈現(xiàn)著新的發(fā)展趨勢，這也是在同一時期變化最快的稅種之一。當(dāng)前個人所得稅的改革已經(jīng)成為我國財政稅收主要來源，也是和人民休戚相關(guān)的稅種，引來了社會各界的廣泛關(guān)注，針對個稅改革的思路和要點展開分析研究，能夠?qū)€人所得稅有更明確的了解。

一、個人稅改革勢在必行

當(dāng)代社會個人稅改革受到了各界關(guān)注，個人所得稅作為直接稅，在發(fā)揮籌集政府財政收入的同時還需要調(diào)節(jié)居民收入差距，防止兩極分化的進一步增大。在這樣的情況下，個人稅立法者就需要重視當(dāng)前個人稅現(xiàn)行制度存在的缺陷，通過不斷完善制度來推動中國個人所得稅制度優(yōu)化改革[1]。傳統(tǒng)個人所得稅分為正面列舉的十一個征收項目，適用于不同計稅方法的分類計稅制度，已無法適應(yīng)當(dāng)前社會發(fā)展的需要，無法涵蓋各種收入方式，很容易留下漏洞。其次稅率結(jié)構(gòu)非常的復(fù)雜，造成了對勞動性收入的輕視和辛勤勞動的抑制，因為在當(dāng)前的個人稅所得下，工薪階級的收入是作為勞動性收入，而金融資產(chǎn)的收入則作為非勞動性收入，金融資產(chǎn)的非勞動性收入無超額累進調(diào)節(jié)機制，這與所提倡的勞動所得輕稅，和非勞動所得重稅原則相違背。其次對于個人所得稅的征收點，沒有跟隨社會物價的變化來進行調(diào)整，這也成為了一大弊端。個人所得稅中沒有和人民群眾的生活聯(lián)系密切，例如子女教育支出，大病醫(yī)療支出住房和貸款利息等，這樣就增加了稅務(wù)負擔(dān)。在傳統(tǒng)的稅務(wù)模式下，個人所得稅存在的這些弊端就造就了個人所得稅的改革勢在必行的，它需要聯(lián)系當(dāng)前社會實際，聯(lián)系人民的生活，想人民所想，與信息化時代的發(fā)展相適應(yīng)。

二、結(jié)合中國國情做好稅務(wù)改革

在中國改革開放進程中，個人所得稅制度的建立和演變，也是圍繞著所得稅的立法，然后結(jié)合實際情況做成的動態(tài)優(yōu)化。經(jīng)過多年的發(fā)展，完善個稅修正案，對部分勞動性所得實行綜合征稅的意見，這樣能夠優(yōu)化調(diào)整稅率結(jié)構(gòu)，提高起征點，設(shè)立專項附加，扣除和增加反避稅條款等內(nèi)容，這些就在實際上證實了中國個人所得稅的改革是在綜合與分類相結(jié)合的方向上進行不斷調(diào)整，這與中國當(dāng)前的國情是緊密聯(lián)系的。但是在具體實施過程中，在諸多條件限制下，個人所得稅只是對工薪、勞務(wù)、薪酬和特許全使用費等四項勞動收入納入了綜合征收，并沒有將金融資產(chǎn)所產(chǎn)生的非勞動性所得進行涉及，在這樣的情況下則會導(dǎo)致有很大一部分高級知識分子專家稅收負擔(dān)增加[2]。因此在個人稅改革過程中，需要將稿酬和講課勞務(wù)收入設(shè)置相關(guān)的優(yōu)惠，這樣能夠更符合當(dāng)前中國個稅改革的方向。

三、起征點是個稅改革的組成部分

在個人所得稅中，很多人將起征點看作是個稅改革的全部或關(guān)鍵內(nèi)容，這樣的意識是不正確的。對于起征點而言，它和納稅人的利益是密切相關(guān)的，尤其是對于低中收入群體而言，因此當(dāng)前起征點成為了社會大眾對于個稅改革的主要認知，在前一次的個人所得稅法修訂后將起征點提高到3500 元，至今過去了幾年時間，很多人就會質(zhì)疑，在這些年間伴隨著社會經(jīng)濟水平的提高，物價水平上漲，個人所得稅的起征點還需要進一步的調(diào)高，這樣才能夠減輕人民的稅務(wù)負擔(dān)，但是這樣的想法是存在誤區(qū)的，社會物價水平的不斷上漲，起征點如果一直保持在3500 元，是無法與當(dāng)前社會，當(dāng)前人們的實際狀況相符合的。為了幫助人民減輕稅務(wù)負擔(dān)，需要將起征稅點調(diào)高，但這只是作為個稅改革中的一部分，并不是提高了個稅起征點，就能夠解決所有中國個人所得稅的全部問題。個人所得稅制度的改革是涉及到了一系列制度要素參數(shù)，除了涉及到起征點之外，還有設(shè)計模式，稅率設(shè)計以及稅負相關(guān)的各種優(yōu)惠措施等，因此在這樣的情況下，對于個稅改革方案的確定不能將目光聚焦于起征點的調(diào)整，一定要確立宏觀思維，大體格局，從整個層面對個人所得稅改革做出全面判斷。

四、推進個人所得稅改革的合理化

在推進個人所得稅合理化的過程中，對于專項扣除是推動個稅改革的重要思路和關(guān)鍵點，在個人所得稅修正草案中給出了關(guān)鍵信息，就是在對勞動性所得實施綜合稅征收同時，將對個人養(yǎng)老保險，基礎(chǔ)醫(yī)療保險，失業(yè)保險和住房公積金等專項扣除項目繼續(xù)執(zhí)行的基礎(chǔ)上，增加子女教育支出，繼續(xù)教育支出，大病醫(yī)療支出，住房貸款利息和住房租金等，這些都和人民群眾所密切相關(guān)的項目，采取專項附加扣除[3]。這是個稅改革的關(guān)鍵思路，也是個稅改革的主要內(nèi)容。例如在當(dāng)前有兩位收入水平相同的社會成員，他們的月平均收入都是1 萬元，即年收入為12 萬。在這樣的情況下，一位是單身未婚人士12 萬元除了納稅，只用到個人身上，而另外一位他需要承擔(dān)著全家?guī)卓谌说馁M用，孩子要上學(xué)，老年人要生病住院。那么在這樣的情況下，借助合理化改革，后者就能夠通過家庭實際情況，減輕自己家庭生活支出的壓力，這樣設(shè)計更加的合理化人性化，能夠讓個稅的實際負擔(dān)更為合理，聯(lián)系到老百姓真實的生活中去，滿足剛性需求。在未來中國居民收入水平會提高人口生育措施，放寬二胎政策，給家庭增加更多的收入壓力，將個人所得稅改革去合理化方向發(fā)展，能夠符合未來社會發(fā)展的實際情況。

結(jié)束語

總結(jié)全文，個稅改革的思路和關(guān)鍵點需要結(jié)合中國的實際情況，個稅的改革是勢在必行的，同時需要結(jié)合國情做好稅務(wù)改革，起征點只是個稅改革的組成部分，并不是個稅改革的關(guān)鍵內(nèi)容，也不是個稅改革的全部內(nèi)容。在后續(xù)個稅改革中需要結(jié)合社會的實際情況，推動個人所得稅改革朝著合理化的方向發(fā)展。