劉妍

隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，為了維護(hù)國家經(jīng)濟(jì)安全，有效貫徹執(zhí)行國家經(jīng)濟(jì)方針政策，國家審計(jì)機(jī)關(guān)成為行使審計(jì)監(jiān)督權(quán)的唯一部門，在執(zhí)行審計(jì)監(jiān)督權(quán)的過程中不可避免地出現(xiàn)了一些風(fēng)險(xiǎn)。例如，審計(jì)計(jì)劃制訂不全面，項(xiàng)目審計(jì)計(jì)劃缺乏科學(xué)規(guī)劃;審計(jì)報(bào)告輕描淡寫或回避涉及審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問題，對審計(jì)人員帶來很大的風(fēng)險(xiǎn)，以及在審計(jì)過程中審計(jì)人員行使監(jiān)督職權(quán)時(shí)，礙于人情關(guān)系，沒有嚴(yán)格按照法律法規(guī)執(zhí)行審計(jì)監(jiān)督權(quán)，審計(jì)機(jī)關(guān)、審計(jì)人員會(huì)面臨法律風(fēng)險(xiǎn)、機(jī)密性風(fēng)險(xiǎn)等。如果這些風(fēng)險(xiǎn)不能得到有效控制，將不可避免地影響審計(jì)監(jiān)督權(quán)的執(zhí)行?；诖?，有必要研究審計(jì)機(jī)關(guān)面臨的風(fēng)險(xiǎn)并進(jìn)行改進(jìn)。

一、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)重要性分析

關(guān)于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，首先，已鑒定的財(cái)務(wù)報(bào)表，未能按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則公允地反映被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果的可能性;其次，被審計(jì)單位或?qū)徲?jì)范圍中存在未被審計(jì)發(fā)現(xiàn)的重要錯(cuò)誤的可能性。除關(guān)注的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)外，還應(yīng)結(jié)合審計(jì)人員的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，從而達(dá)到實(shí)施審計(jì)項(xiàng)目時(shí)能夠降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的概率，進(jìn)而發(fā)揮審計(jì)在經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展中的監(jiān)督職能，提升審計(jì)形象。

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和審計(jì)質(zhì)量是同一事物的兩個(gè)方面，較高的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)往往促成審計(jì)質(zhì)量效果較好。因?yàn)檩^高的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)會(huì)使審計(jì)人員在審計(jì)項(xiàng)目時(shí)更加謹(jǐn)慎，反而促成審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量相對較好。特別是對于關(guān)鍵性的審計(jì)問題，當(dāng)審計(jì)涉及重大審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，其影響可能是多方面的，體現(xiàn)在思想上的認(rèn)識、環(huán)境的影響等。防控審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理對審計(jì)管理很有用。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理是審計(jì)管理的重要組成部分。風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生是不可避免的，但是可以防控、防范，從而降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的概率。

二、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因

（一）缺失審計(jì)的獨(dú)立性

審計(jì)獨(dú)立性是審計(jì)人員對審計(jì)項(xiàng)目保持精神上的獨(dú)立和行為上的獨(dú)立。審計(jì)人員在開展審計(jì)工作時(shí)，很難完全保持獨(dú)立的姿態(tài)，一方面來自社會(huì)關(guān)系的干擾，另一方面來自被審計(jì)單位的干擾。發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位存在的問題，其實(shí)是督促被審計(jì)單位在今后工作中更好地行使職能權(quán)，但是被審計(jì)單位為了盡可能減少問題的提出，會(huì)通過人情關(guān)系，來干擾審計(jì)人員。甚至一些審計(jì)人員與被審計(jì)單位有經(jīng)濟(jì)利益上的來往。這些過度干預(yù)使審計(jì)人員難以獨(dú)立公正地進(jìn)行審計(jì)。對于內(nèi)部審計(jì)來說，來自領(lǐng)導(dǎo)的壓力，威脅了審計(jì)工作的獨(dú)立性;對于社會(huì)審計(jì)來說，由于定價(jià)不規(guī)范，會(huì)計(jì)師事務(wù)所之間的價(jià)格戰(zhàn)減少了某些審計(jì)程序，導(dǎo)致其缺乏審計(jì)獨(dú)立性。

（二）審計(jì)人員相關(guān)原因

我國與審計(jì)業(yè)務(wù)有關(guān)的法律法規(guī)還不完善，對審計(jì)人員的約束還不夠。審計(jì)人員可能在進(jìn)行審計(jì)工作時(shí)會(huì)利用制度漏洞，從而導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生。同時(shí)，由于審計(jì)人員對業(yè)務(wù)不熟悉，未發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位的違規(guī)違紀(jì)問題，從而也可能產(chǎn)生審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)?？傊?，審計(jì)人員開展審計(jì)項(xiàng)目時(shí)，不管是自身原因，還是外部原因，風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生都與審計(jì)人員息息相關(guān)。

（三）審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)其他因素

審計(jì)時(shí)間的局限性決定了審計(jì)人員在從事審計(jì)事項(xiàng)時(shí)可能不全面，出現(xiàn)遺漏審計(jì)事項(xiàng)的情況，從而產(chǎn)生審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。此外，出于經(jīng)費(fèi)考慮，審計(jì)單位將選擇放棄一些認(rèn)為不重要的審計(jì)事項(xiàng)，這也會(huì)產(chǎn)生審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

三、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防控

（一）增強(qiáng)審計(jì)的獨(dú)立性和客觀性

審計(jì)工作的開展關(guān)鍵在于被審計(jì)單位的全面配合，審計(jì)人員的獨(dú)立性影響審計(jì)報(bào)告的客觀性。審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)人員不屈從于外界壓力，能夠客觀獨(dú)立，依法依規(guī)開展審計(jì)業(yè)務(wù)。與被審計(jì)單位有利益關(guān)系，應(yīng)該自覺向單位提出回避，進(jìn)而保證審計(jì)工作的獨(dú)立性和客觀性。

（二）提高審計(jì)人員的綜合素質(zhì)

審計(jì)人員只有具備良好的職業(yè)素養(yǎng)，增強(qiáng)專業(yè)能力、審計(jì)意識和風(fēng)險(xiǎn)意識，并不斷提高審計(jì)質(zhì)量，才能有效控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。具體措施如下：一是及時(shí)開展風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)教育和素質(zhì)教育，通過學(xué)習(xí)培訓(xùn)，不斷提高審計(jì)人員的綜合素質(zhì)及良好的審計(jì)意識。二是實(shí)行獎(jiǎng)懲制度，提高審計(jì)人員學(xué)習(xí)業(yè)務(wù)知識的積極性。三是單位召開民主生活會(huì)，警示審計(jì)人員。審計(jì)人員之間可以通過互相指正對方工作中的不足，不斷向經(jīng)驗(yàn)豐富的老同志學(xué)習(xí)，進(jìn)而提高審計(jì)能力、風(fēng)險(xiǎn)意識和道德素質(zhì)。如果審計(jì)人員在溝通過程中發(fā)現(xiàn)自身的不足或應(yīng)調(diào)整工作態(tài)度，應(yīng)積極及時(shí)改正，從而提升自身能力。

（三）合理整合審計(jì)資源

審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)合理整合各類審計(jì)資源，這樣才能夠最大限度地降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生。對一個(gè)審計(jì)項(xiàng)目，實(shí)行多層審理，層層把控審計(jì)質(zhì)量，誰審核誰負(fù)責(zé)，這樣能夠有效提高審計(jì)人員的重視程度，減少審計(jì)項(xiàng)目出錯(cuò)的機(jī)會(huì)。在審計(jì)工作中，審計(jì)人員應(yīng)積極與被審計(jì)單位人員就相關(guān)事項(xiàng)進(jìn)行溝通，盡量全面掌握情況。對已查證的相關(guān)事實(shí)，應(yīng)告知被審計(jì)單位，是否能形成一致認(rèn)可，對不認(rèn)可的事項(xiàng)，在詢問被審計(jì)單位時(shí)，要認(rèn)真分析被審計(jì)單位對不一致事項(xiàng)的情況說明，充分考慮各種主客觀因素，采取進(jìn)一步的調(diào)查取證。

總之，審計(jì)在社會(huì)和經(jīng)濟(jì)發(fā)展中發(fā)揮了良好的監(jiān)督作用。從宏觀角度看，審計(jì)維護(hù)了國家的財(cái)政和經(jīng)濟(jì)建設(shè)，增強(qiáng)了財(cái)政資金使用的透明度和合理性，以及國家的廉政建設(shè);從微觀角度看，審計(jì)有效地監(jiān)督了市場經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展。審計(jì)可以確保國家經(jīng)濟(jì)和社會(huì)的正常健康運(yùn)行，并且在維護(hù)國家經(jīng)濟(jì)發(fā)展中發(fā)揮著非常重要的作用。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)在審計(jì)過程中很常見，但也表明審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)并不可怕，可以通過采取一系列預(yù)防措施來避免。只有充分了解審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的含義、特征、構(gòu)成、成因和危害，才能有效地防范和規(guī)避，從而有針對性地減少審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的可能性。