

摘要:文章從實際工作出發(fā),對企業(yè)資產(chǎn)的清查方法、出現(xiàn)盤盈、盤虧的賬務(wù)處理步驟和清查結(jié)果賬務(wù)處理的進行探討,為企業(yè)進行資產(chǎn)清查提出了相關(guān)建議。
關(guān)鍵詞:資產(chǎn) 盤盈 盤虧 清查方法 賬務(wù)處理
中圖分類號:F234 文獻標識碼:A
文章編號:1004-4914(2012)10-130-03
資產(chǎn)清查是通過對實物、現(xiàn)金的實地盤點和對銀行存款、債務(wù)債權(quán)的核對,確定各項財產(chǎn)物資、貨幣資金、債權(quán)債務(wù)的實存數(shù),以查明賬存數(shù)與實存數(shù)是否相符的一種專門辦法。此項工作是資產(chǎn)管理的基礎(chǔ)工作,對于企業(yè)摸清家底、建立監(jiān)管體系、確保企業(yè)資產(chǎn)保值增值具有非常重要的作用。筆者從實際工作出發(fā),對企業(yè)資產(chǎn)的清查方法、出現(xiàn)盤盈、盤虧的賬務(wù)處理步驟和清查結(jié)果賬務(wù)處理的進行探討,以期為企業(yè)進行資產(chǎn)清查起到借鑒作用。
一、企業(yè)資產(chǎn)出現(xiàn)盤盈、盤虧的賬務(wù)處理步驟
資產(chǎn)清查的結(jié)果有兩種情況:賬實相符或賬實不符。賬實相符說明賬簿記錄完整、真實、正確,實物資產(chǎn)安全、完整。賬實不符包括盤盈、盤虧和損失兩種情況。無論盤盈、盤虧,企業(yè)都必須按照企業(yè)會計準則的有關(guān)規(guī)定,嚴肅認真地處理。
?。ㄒ唬┢髽I(yè)資產(chǎn)出現(xiàn)盤盈、盤虧的賬務(wù)處理步驟
第一步:上級審批前,將財產(chǎn)清查的盤盈、盤虧和損失的情況,根據(jù)清查時取得的原始憑證(如實存賬存對比表等)編制記賬憑證,登記相關(guān)賬簿,保證實物資產(chǎn)的賬實相符。
第二步:審批后,根據(jù)上級的處理結(jié)論和意見,據(jù)以編制相關(guān)的記賬憑證,進行賬務(wù)處理,登記賬簿,并追回由于責任者的原因造成的損失。
?。ǘ┵~戶設(shè)置
“待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢”賬戶可用于核算企業(yè)在資產(chǎn)清查過程中查明的各種資產(chǎn)盤盈、盤虧和毀損的價值。
二、各種資產(chǎn)的清查方法及賬務(wù)處理
?。ㄒ唬┴泿刨Y金的清查方法及賬務(wù)處理。
1.庫存現(xiàn)金清查。
?。?)庫存現(xiàn)金清查的方法。
現(xiàn)金清查采用實地盤點法,要求出納人員必須在場,以明確責任。現(xiàn)金清查除要清點現(xiàn)金實存數(shù)并與現(xiàn)金日記賬余額相核對,查明盈虧外,更要嚴格檢查有無違反現(xiàn)金管理規(guī)定,以白條抵庫和庫存現(xiàn)金超過規(guī)定限額等現(xiàn)象。盤點完畢后,應(yīng)根據(jù)盤點結(jié)果和現(xiàn)金日記賬的結(jié)存余額填制“現(xiàn)金盤點報告表”,“現(xiàn)金盤點報告表”是庫存現(xiàn)金進行差異分析和用以調(diào)整賬項的原始憑證。
?。?)庫存現(xiàn)金清查結(jié)果的賬務(wù)處理。根據(jù)《企業(yè)會計制度》規(guī)定,每日終了結(jié)算現(xiàn)金收支時,發(fā)現(xiàn)有待查明原因的現(xiàn)金短缺或溢余,應(yīng)通過“待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢”賬戶核算?,F(xiàn)金短缺時,按照實際短缺的金額借記“待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢”賬戶,貸記“庫存現(xiàn)金”;現(xiàn)金溢余時,按照實際溢余的金額,應(yīng)借記“庫存現(xiàn)金”,貸記“待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢”賬戶。待查明原因后,對發(fā)生現(xiàn)金短缺處理是:如屬于應(yīng)由責任人賠償?shù)牟糠?,借記“其他?yīng)收款——應(yīng)收現(xiàn)金短缺款(XX責任人)”或“庫存現(xiàn)金”;屬于應(yīng)由保險公司賠償?shù)牟糠?,借記“其他?yīng)收款——應(yīng)收保險賠款”;屬于無法查明的其他原因,根據(jù)管理權(quán)限,經(jīng)過批準后,借記“管理費用——現(xiàn)金短缺”。對發(fā)生現(xiàn)金溢余處理是:如屬于應(yīng)支付給有關(guān)人員或單位的,貸記“其他應(yīng)付款——應(yīng)付現(xiàn)金溢余(XX個人或單位)”;屬于無法查明的其他原因的現(xiàn)金溢余,經(jīng)過批準后,貸記“營業(yè)外收入——現(xiàn)金溢余”。
【例1】中信股份制有限公司2012年1月31日,在對現(xiàn)金進行清查時,發(fā)生溢余1000元,其中900元屬于應(yīng)支付給大華公司的違約金,剩余盤盈金額無法查明原因。應(yīng)作如下會計處理:
?。?)查明原因前:
借:庫存現(xiàn)金 1000
貸:待處理財產(chǎn)損溢—待處理流動資產(chǎn)損溢 1000
?。?)查明原因后,批準進行賬務(wù)處理:
借:待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢 1000
貸:其他應(yīng)付款——大華公司 900
營業(yè)外收入 100
【例2】中信股份制有限公司2012年2月28日,在資產(chǎn)清查中發(fā)現(xiàn)庫存現(xiàn)金盤虧1500元,其中出納人員李強應(yīng)賠償500元,剩余部分無法查明原因。應(yīng)作如下會計處理:
?。?)查明原因前:
借:待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢 1500
貸:庫存現(xiàn)金 1500
?。?)查明原因后,批準進行賬務(wù)處理:
借:其他應(yīng)收款——李強 500
管理費用 1000
貸:待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢 1500
2.銀行存款的清查。
(1)銀行存款的清查方法。銀行存款的清查主要采用賬項核對的方法,即根據(jù)銀行存款日記賬與開戶銀行轉(zhuǎn)來的“對賬單”進行核對,以查明銀行存款收、付及余額是否正確相符。銀行存款日記賬與開戶銀行轉(zhuǎn)來的對賬單不一致的原因有兩個方面:一是雙方或一方記賬有錯誤,二是存在未達賬項。因此,在核對雙方賬目時,必須注意有無未達賬項。對于雙方賬目上都有的記錄,標上“√”記號予以注明,未予注明的則可能是未達賬項。出現(xiàn)未達賬項時,應(yīng)依據(jù)未達賬項編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表,檢查銀行存款日記賬記錄的正確性。
?。?)銀行存款清查結(jié)果的賬務(wù)處理。銀行存款清查如果是記賬錯漏,使企業(yè)銀行存款日記賬與銀行對賬單余額不符,應(yīng)查明原因,進行錯賬更正,如果是未達賬項,使企業(yè)銀行存款日記賬與銀行對賬單余額不符,可以通過編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”進行調(diào)節(jié)。由于未達賬項不是錯賬、漏賬,因此,不需根據(jù)調(diào)節(jié)表做任何賬務(wù)處理,雙方賬面仍保持原有的余額,待收到有關(guān)憑證之后(即由未達賬項變成已達賬項),再同正常業(yè)務(wù)一樣進行處理。
【例3】某企業(yè)2012年4月30日銀行存款日記賬的余額為120000元,銀行對賬單的余額為100000元,核對銀行對賬單所列各項收支活動并與企業(yè)銀行存款日記賬比較,發(fā)現(xiàn)下列事項。
(1)4月12日,企業(yè)開出轉(zhuǎn)賬支票一張20000元,支付某單位貨款。企業(yè)已經(jīng)根據(jù)支票存根、發(fā)票以及收料單等憑證登記銀行存款減少,銀行尚未接到支付款項的憑證,尚未登記減少。
?。?)4月22日,銀行代企業(yè)支付水電費15000元,銀行已經(jīng)登記減少,企業(yè)尚未接到付款憑證,未登記減少。
?。?)4月23日,企業(yè)存入一張銀行匯票30000元,已經(jīng)登記銀行存款增加,銀行尚未登記增加。
?。?)4月30日銀行收到購貨單位匯來的貨款5000元,銀行已經(jīng)登記增加,企業(yè)尚未接到收款憑證,尚未登記增加。
要求:編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”
?。ǘ嵨镔Y產(chǎn)清查的方法及清查結(jié)果的賬務(wù)處理
1.實物資產(chǎn)的清查方法。實物資產(chǎn)由于其實物形態(tài)不同,體積重量、存放方式各異,需要采用不同的方法進行清查。一般而言,實物資產(chǎn)清查方法有實地盤點法和技術(shù)推算法兩種,但大多采用實地盤點法。在清查過程中,首先必須以各項存貨目錄規(guī)定的名稱規(guī)格為標準,查明各項存貨的名稱、規(guī)格,然后再盤點數(shù)量檢查質(zhì)量。為明確經(jīng)濟責任和便于查詢,各項存貨的保管人必須在場,并參加盤點工作。清查盤點結(jié)束時,應(yīng)及時把盤點的數(shù)量和質(zhì)量情況如實填制“盤存單”,并由盤點人和保管人簽名或蓋章。為進一步查明賬實是否相符,確定盤盈盤虧,應(yīng)根據(jù)“盤存單”和有關(guān)賬簿記錄編“盤點盈虧報告單”。該報告單是調(diào)整賬簿記錄的重要原始憑證,也是分析差異原因,明確經(jīng)濟責任的依據(jù)。
2.存貨清查結(jié)果的賬務(wù)處理。
?。?)盤盈、盤虧、毀損的存貨。盤盈的各種材料、產(chǎn)成品、庫存商品等存貨,借記“原材料”、“庫存商品”等科目,貸記“待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢”科目。
盤虧、毀損的各種材料、產(chǎn)成品、商品等存貨,借記“待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢”科目,貸記“原材料”、“庫存商品”等科目。材料、產(chǎn)成品、商品采用計劃成本(或售價)核算的,還應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)成本差異(或商品進銷差價)。
?。?)盤盈、盤虧、毀損的存貨經(jīng)批準后的賬務(wù)處理。盤虧、毀損的存貨,按管理權(quán)限報經(jīng)批準后處理時,按殘料價值,借記“原材料”等科目,按可收回的保險賠償或過失人賠償,借記“其他應(yīng)收款”科目,屬于管理原因造成的,借記“管理費用”科目,屬于非正常損失的,借記“營業(yè)外支出——非常損失”科目,貸記“待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢”科目。
盤盈的存貨,借記“待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢”科目,貸記“管理費用”、“營業(yè)外收入”科目。
【例4】根據(jù)“實存賬存對比表”所列盤虧庫存商品6800元,編制記賬憑證,調(diào)整庫存商品賬存數(shù)。應(yīng)作如下會計處理:
借:待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢 6800
貸:庫存商品 6800
經(jīng)查實盤虧原因是:合理損耗為2000元;保管員過失300元;非常損失為4500元;其中保險公司同意賠款4000元,殘料500元入庫。經(jīng)有關(guān)部門批準后,據(jù)此編制記賬憑證,結(jié)轉(zhuǎn)“待處理財產(chǎn)損溢”,應(yīng)作如下會計處理:
借:管理費用 2000
其他應(yīng)收款——保管員 300
其他應(yīng)收款——保險公司 4000
原材料 500
貸:待處理財產(chǎn)損溢—待處理流動資產(chǎn)損溢 6800
【例5】根據(jù)“實存賬存對比表”所列盤盈原材料1800元,編制記賬憑證,調(diào)整原材料賬存數(shù),應(yīng)作如下會計處理:
借:原材料 1800
貸:待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢 1800
經(jīng)查實盤盈的原因?qū)僮匀簧缢?。?jīng)有關(guān)部門核準后,據(jù)此編制記賬憑證,結(jié)轉(zhuǎn)“待處理財產(chǎn)損溢”,應(yīng)作如下會計處理:
借:待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損 1800
貸:管理費用 1800
3.固定資產(chǎn)清查結(jié)果的賬務(wù)處理。
(1)固定資產(chǎn)盤盈的會計處理。企業(yè)發(fā)生盤盈的固定資產(chǎn)在“以前年度損益調(diào)整”賬戶中核算,不在“待處理財產(chǎn)損溢”賬戶核算。
?。?)固定資產(chǎn)盤虧的會計處理。企業(yè)發(fā)生固定資產(chǎn)盤虧時,按盤虧固定資產(chǎn)的賬面價值,借記“待處理財產(chǎn)損溢——待處理固定資產(chǎn)損溢”項目,按已提折舊,借記“累計折舊”科目,按固定資產(chǎn)的原價,貸記“固定資產(chǎn)”科目。
盤虧的固定資產(chǎn)報經(jīng)批準轉(zhuǎn)銷時,應(yīng)向保險公司收取的賠款,借記“其他應(yīng)收款”、收回的殘料或變賣收入,借記“原材料”、“銀行存款”等,其凈損失借記“營業(yè)外支出——固定資產(chǎn)盤虧”科目,貸記“待處理財產(chǎn)損溢——待處理固定資產(chǎn)損溢”科目。
【例6】大華公司在財產(chǎn)清查中,盤虧設(shè)備一臺,原值為120000元,已提折舊40000元。經(jīng)查明,過失人賠償8000元,已批準進行處理。應(yīng)作如下會計處理:
?。?)盤虧固定資產(chǎn)時:
借:待處理財產(chǎn)損溢——待處理固定資產(chǎn)損溢 80000
累計折舊 40000
貸:固定資產(chǎn) 120000
?。?)批準后處理:
借:其他應(yīng)收款 8000
營業(yè)外支出 72000
貸:待處理財產(chǎn)損溢——待處理固定資產(chǎn)損溢 80000
【例7】某企業(yè)在財產(chǎn)清查中,盤盈賬外機器一臺,估計重置價值為20000元,已提折舊14000元。賬外固定資產(chǎn)經(jīng)批準后轉(zhuǎn)銷。該公司企業(yè)所得稅稅率為25%,并按凈利潤的10%計提法定盈余公積。
?。?)盤盈固定資產(chǎn)時:
借:固定資產(chǎn) 20000
貸:累計折舊 14000
以前年度損益調(diào)整 6000
(2)固定資產(chǎn)盤盈經(jīng)批準后,計提企業(yè)所得稅,稅率為25%;
借:以前年度損益調(diào)整 1500
貸:應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅(6000*25%) 1500
?。?)進行利潤分配的會計分錄:
借:以前年度損益調(diào)整 450
貸:盈余公積——法定盈余公積(4500*10%) 450
?。?)最后計入利潤分配會計分錄:
借:以前年度損益調(diào)整 4050
貸:利潤分配-未分配利潤 4050
?。ㄈ┩鶃砜铐椀那宀?br/> 1.往來款項清查方法。各種結(jié)算往來款項一般采取“函證核對法”進行清查,清查單位按每一個經(jīng)濟往來單位編制“往來款項對賬單”(一式兩份,其中一份作為回聯(lián)單)送往各經(jīng)濟往來單位,對方經(jīng)過核對相符后,在回聯(lián)單上加蓋公章退回,表示已核對;如果經(jīng)核對數(shù)字不相符,對方應(yīng)在回聯(lián)單上注明情況,或另抄寫對賬單退回本單位,進一步查明原因,再行核對,直到相符為止。
2.往來款項清查結(jié)果的賬務(wù)處理。在財產(chǎn)清查中發(fā)現(xiàn)長期不能結(jié)清的往來款項應(yīng)及時處理,經(jīng)有關(guān)部門批準后予以核銷。核銷時不通過“待處理財產(chǎn)損溢”賬戶,可在報經(jīng)批準后,應(yīng)當沖減壞賬準備金。
?。?)企業(yè)在財產(chǎn)清查過程中發(fā)現(xiàn)的確實無法支付的應(yīng)付款項,應(yīng)直接轉(zhuǎn)入“資本公積”。
【例8】大華公司在財產(chǎn)清查中,將無法支付的應(yīng)付款項2600元經(jīng)批準予以轉(zhuǎn)銷,經(jīng)查明該筆款項屬公司所欠大華公司的運費,因該單位撤銷,確實無法支付。經(jīng)批準核銷,應(yīng)作如下會計處理:
借:應(yīng)付賬款——大華公司 2600
貸:資本公積 2600
?。?)企業(yè)在財產(chǎn)清查過程中發(fā)現(xiàn)的確實無法收回的應(yīng)收款項,應(yīng)作為壞賬損失予以轉(zhuǎn)銷。當會計主體按直接轉(zhuǎn)銷法核算壞賬損失時,按規(guī)定處理程序批準后,直接記入管理費用。借:管