張盈穎

(南京審計大學，江蘇 南京211815)

一、引言

中共十八屆三中全會通過的關于全面深化改革的決議中提出了“探索和追求自然資源平衡，實施自然資源離任審計”，這是對審計領域的擴大和審計制度的完善，將生態(tài)保護可持續(xù)發(fā)展與審計有機結合，推動了可持續(xù)發(fā)展的多角度實現。作為自然資源重要組成部分的森林資源，對其進行專項離任審計也具有重要意義，完善構建相關理論基礎可推動審計常態(tài)化的進行。目前，對于森林資源資產離任審計評價指標體系的研究仍處于初步發(fā)展階段，且由于我國國土遼闊、森林資源豐富，評價指標的構建仍存在較大難度。因此文章對森林資源資產離任審計評價指標體系進一步完善研究，為審計工作的順利進行提供參考，從而推動我國生態(tài)環(huán)境的改善與進步。

二、現行森林資源資產離任審計評價指標的分析

(一)評價指標體系現狀

評價指標體系構建方面，目前我國較多的文獻集中于研究自然資源資產離任審計評價指標體系的構建，關于森林資源評價指標體系構建的研究較少。閱讀了相關森林資源資產離任審計評價指標體系構建的文獻，發(fā)現學者構建的評價指標體系的立足點及相關指標各有不同(表1)。

表1 相關學者構建的森林資源資產離任審計評價指標體系

續(xù)表

(二)現有評價指標體系缺陷

通過閱讀相關的文獻，發(fā)現目前相關學者構建的評價指標體系存在以下缺陷：

1.指標的適用性有待提高

評價指標體系的構建最重要的就是實際應用的適用性，從2015年開始的自然資源資產離任審計試點，已有文獻大多基于理論基礎來構建評價指標，從應用角度來看，仍有較大的提升空間。

2.基于PSR模型的指標體系存在單一性

有的學者以PSR模型為基礎，從壓力、狀態(tài)、響應三個角度對評價指標進行選取。然而就離任審計而言，審計人員的主要任務是全面客觀地評價森林資源資產管理、使用與保護情況，并提出相應改進意見。因此，對于以PSR為基礎的評價指標體系而言，有必要考慮“壓力”之前的相關驅動因素，以及“響應”之后的一系列應對措施等，都需要列入構建指標的考慮之中。

3.實際運用難以實施

我國森林資源資產離任審計提出的時間較短，審計實踐尚處于試點階段，尚未形成系統(tǒng)的評價指標體系。由于比較公認的評價方法與指標體系尚未確定，相應的考察權重也不明確，考核評價很難達到統(tǒng)一。

(三)構建評價指標體系的相關建議

1.增強評價指標的全面性和系統(tǒng)性

就推動生態(tài)文明建設以及可持續(xù)發(fā)展的要求而言，森林資源資產離任審計的開展有助于擺脫“唯GDP”的發(fā)展觀念，加強對管轄區(qū)域內的森林資源資產的保護與利用。審計人員依據審計內容與審計目標，結合相關法律法規(guī)，對責任履行情況進行評價，提出相應的改進意見與獎懲措施等。審計過程中涉及較多內容與指標，因此評價指標需要盡可能全面與詳細，能概括審計的方方面面，同時要有可實施性，能夠因地制宜進行相關調整。

2.加入生態(tài)環(huán)境監(jiān)管指標

通過森林資源資產離任審計工作，提升其對生態(tài)環(huán)境的重視與保護程度，推動生態(tài)文明社會建設的進程，因此森林資源資產離任審計是一項對于責任履職情況的審查與糾偏。在構建評價指標體系時，相關環(huán)境監(jiān)管指標也有必要考慮進來，采納相關專家意見，對評價指標體系進行更完整的構建。

3.構建資源數據共享平臺

森林資源資產離任審計不僅涉及政府部門，更與林業(yè)部門、環(huán)保部門、統(tǒng)計部門等密切相關，需要審計人員充分掌握理解相關信息。因此，建立數據信息共享平臺對于審計的有效進行是十分必要的，將每一級相關職權范圍進行劃分歸類，保證數據的真實可靠，從而推動審計工作的順利進行。

三、基于DPSIR模型的評價指標體系構建

(一)DPSIR模型原理

1993年，歐洲環(huán)境署首次提出了PSR模型。PSR模型由壓力-狀態(tài)-反應三要素構成，是指人類活動對自然造成的壓力，會帶來自然環(huán)境狀態(tài)的變化，從而人類社會又通過一系列政策、管理措施等來應對這些狀態(tài)的變化，減輕對環(huán)境的壓力，從而達到可持續(xù)發(fā)展。PSR模型經過一系列的改進與發(fā)展，演變成了最新的DPSIR模型。與PSR模型相比，DPSIR模型新增了驅動力和影響兩大要素，驅動力是指造成區(qū)域環(huán)境變化的潛在因素，影響是指環(huán)境狀態(tài)變化反過來對人類社會產生的影響。DPSIR模型全稱是“驅動力-壓力-狀態(tài)-影響-反應模型”(Driving forces-Pressure-State-Impact-Response，簡稱DPSIR模型)(圖1)，目前廣泛運用于環(huán)境系統(tǒng)評價中，特點是立足于系統(tǒng)的角度，分析經濟、社會與環(huán)境三者之間的交互作用?；谠撃Ｐ?，可以將森林資源資產離任審計的評價指標分為驅動力、壓力、狀態(tài)、影響和反應五大要素，同時每種要素中又存在若干指標(表2)。

圖1 “驅動力-壓力-狀態(tài)-影響-反應”(DPSIR)模型

表2 基于DPSIR模型的評價指標體系

續(xù)表

(二)選擇DPSIR模型的可行性

DPSIR模型能清晰地反映社會、經濟、環(huán)境三者之間的相互影響，同時森林資源資產離任審計也涉及以上三個方面，因此運用該模型，進行森林資源資產質量評定，評價資源利用情況與保護情況，衡量創(chuàng)造的生態(tài)價值、社會價值與經濟價值等，在眾多方面都能推動審計的有效進行。

首先，該模型展現的循環(huán)有助于審計人員把握環(huán)境對經濟和社會帶來的影響。環(huán)境資產資源為人類社會發(fā)展提供動力，同時人類社會的發(fā)展狀態(tài)也會反作用于環(huán)境，帶來環(huán)境的相應改變，因此社會、經濟等要素可以視作導致環(huán)境產生改變的驅動力要素。在社會經濟發(fā)展進程中，勢必對環(huán)境造成消耗與污染，這些可以視作對環(huán)境產生的壓力。在驅動力和壓力要素的作用下，導致環(huán)境產生相應改變，形成新的狀態(tài)。新的環(huán)境狀況會對人類社會帶來新的改變，這些改變可以稱作影響。一系列的影響產生后，就現狀提出一系列的應對方案，擴大產生的正面影響，削弱產生的負面影響，這些可以稱作是響應要素。適當且有效的響應從而會為環(huán)境造成新的正面的驅動，從而進入一個新的良性循環(huán)。

其次，該模型使得指標選取既全面又有邏輯性。以事態(tài)發(fā)展的順序為基礎，從造成環(huán)境變化的因素入手，然后分析對環(huán)境帶來變化的相關人類活動，在以上因素和活動作用下環(huán)境會如何產生改變，環(huán)境改變后如何反作用于人類社會，以及人類社會針對環(huán)境改變采取的進一步應對措施。整個過程的逐步發(fā)展使得相關指標的選取與建立更具邏輯性、更全面、更系統(tǒng)。

最后，該模型既有助于審計有效進行，發(fā)現存在的問題，又有助于審計人員合理分析問題存在的真正原因。涵蓋了社會、經濟、環(huán)境三者的交互關系，有利于審計人員綜合評價森林資源資產責任履行情況，對于相關存在的問題可追溯其背后的原因，保證了審計的全面客觀。

(三)基于DPSIR模型的森林資源資產離任審計評價指標

森林資源資產離任審計不同于正常的財務審計，不僅以相關經濟指標作為衡量的主要對象，更結合相關政策執(zhí)行情況以及法律法規(guī)遵守情況等，旨在考核所管理的自然資源是否得到保護及有效利用，用制度保護生態(tài)環(huán)境。依據傳統(tǒng)的審計方法，可將審計內容分為四大部分：森林資源管理保護狀況；開發(fā)建設投入的成本與產生的經濟效益；森林資源資產的剩余價值；森林資源資產的使用是否有法可依、有制度可依。傳統(tǒng)的評價內容缺乏完整的指標體系，容易出現重復審計、遺漏審計、浪費審計資源的情況。因此，依據森林資源的特征，在森林資源資產離任審計評價中引入DPSIR模型，將評價指標分為驅動力層、壓力層、狀態(tài)層、影響層和反應層，就森林資源資產相關履職情況進行評價(表3)。

表3 基于DPSIR模型的森林資源資產離任審計評價指標體系

四、結論

黨政機關對于森林資源資產的保護與管理承擔著主要責任，是社會賦予的經濟責任。對該經濟責任進行監(jiān)督有助于領導干部更好地履行責任。由于中國傳統(tǒng)的經濟發(fā)展模式，導致社會對于GDP格外重視，并且這種發(fā)展以犧牲環(huán)境為基礎，極大地損害了我國的生態(tài)環(huán)境。環(huán)境資源的過度開發(fā)利用與污染，對我國生態(tài)造成了難以彌補的傷害，并日趨惡化。因此，我們必須對森林資源資產進行及時有效的監(jiān)管與保護，從接觸到資源的第一步開始有效防止對資源的濫用與損害，建立健全相關法律法規(guī)制度，對于森林資源資產的利用做出合理有效評價，并對有關違法違規(guī)責任追究到底。

基于DPSIR模型的審計評價指標體系，能有效反映環(huán)境與人類社會之間的相互作用關系，是對于森林資源資產離任審計評價指標的創(chuàng)新與改進。但同時，該指標體系也需要進一步完善與改進，進一步確定各類指標的權重比例，完善評價指標內各項指標，增強全面性與可行性。