劉 元

河北公安警察職業(yè)學(xué)院，河北 石家莊 050000

對(duì)于司法會(huì)計(jì)鑒定工作而言，之所以要進(jìn)行標(biāo)準(zhǔn)化，其除了能夠?qū)ぷ鲀?nèi)容進(jìn)行規(guī)范以外，還能夠更好發(fā)揮司法會(huì)計(jì)的鑒定職能，從而確保鑒定質(zhì)量，使鑒定效率更高，這有利于更好的開展司法實(shí)踐服務(wù)。司法會(huì)計(jì)鑒定中的客體及對(duì)象和實(shí)際鑒定工作具有非常緊密的聯(lián)系，只有標(biāo)準(zhǔn)化分類其鑒定客體及對(duì)象，才能實(shí)現(xiàn)司法會(huì)計(jì)鑒定工作的標(biāo)準(zhǔn)化，進(jìn)而找出對(duì)應(yīng)的鑒定要素。在判斷鑒定對(duì)象時(shí)，需要對(duì)司法會(huì)計(jì)鑒定的對(duì)象及客體進(jìn)行明確以及標(biāo)準(zhǔn)化分類，此外還要明確鑒定規(guī)范及要素，這樣便可得到正確的鑒定結(jié)論，司法會(huì)計(jì)鑒定工作也能因此而變得標(biāo)準(zhǔn)化、規(guī)范化，從而保證司法會(huì)計(jì)鑒定質(zhì)量。不過，由于我國(guó)對(duì)司法會(huì)計(jì)的鑒定客體及對(duì)象在思想觀點(diǎn)上并未統(tǒng)一，這也使得司法會(huì)計(jì)鑒定職能有著不同的表述，而且對(duì)鑒定對(duì)象也有著不同的分類方法，這也導(dǎo)致司法會(huì)計(jì)鑒定內(nèi)容規(guī)范性不強(qiáng)，從而影響到了司法會(huì)計(jì)鑒定結(jié)果的準(zhǔn)確性。因此，對(duì)司法會(huì)計(jì)鑒定客體、對(duì)象及標(biāo)準(zhǔn)體系進(jìn)行深入的論述是非常必要的。

一、司法會(huì)計(jì)鑒定工作中的主要類型與要素

（一）鑒定類型

對(duì)于涉案財(cái)務(wù)的會(huì)計(jì)事實(shí)來說，其有著不同的來源，因此可按照三種類型來對(duì)司法會(huì)計(jì)鑒定進(jìn)行劃分，一種是來自于經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的涉案財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)事實(shí)，而司法會(huì)計(jì)鑒定便是要對(duì)各種經(jīng)濟(jì)活動(dòng)開展過程中所形成的涉案財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)事實(shí)進(jìn)行鑒定。另一種是來自于會(huì)計(jì)活動(dòng)中的涉案財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)事實(shí)，司法會(huì)計(jì)鑒定便是要對(duì)會(huì)計(jì)活動(dòng)中所涉及到的涉案財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)事實(shí)進(jìn)行鑒定。最后一種是同時(shí)來自于會(huì)計(jì)活動(dòng)與經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的涉案財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)事實(shí)，司法會(huì)計(jì)鑒定便是對(duì)這兩種活動(dòng)開展過程中所共同產(chǎn)生的涉案財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)事實(shí)進(jìn)行鑒定。

（二）鑒定要素

在分類司法會(huì)計(jì)鑒定客體時(shí)，便形成了司法會(huì)計(jì)鑒定要素，通過科學(xué)劃分司法會(huì)計(jì)鑒定中的客體內(nèi)容，能夠使司法會(huì)計(jì)鑒定客體變得更加具體。要想使司法會(huì)計(jì)鑒定工作實(shí)現(xiàn)標(biāo)準(zhǔn)化，就必須要明確司法會(huì)計(jì)鑒定要素。究其原因在于對(duì)司法會(huì)計(jì)鑒定工作中的相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行制定時(shí)，需要合理劃分司法會(huì)計(jì)中的鑒定客體內(nèi)容，以便于對(duì)司法會(huì)計(jì)鑒定工作中能夠?qū)嵤?biāo)準(zhǔn)化的相關(guān)對(duì)象進(jìn)行確定，也就是所謂的司法會(huì)計(jì)鑒定要素，其也是整個(gè)鑒定工作中實(shí)現(xiàn)標(biāo)準(zhǔn)化的基礎(chǔ)所在，并且也是司法會(huì)計(jì)鑒定工作規(guī)范中所涉及到的一大核心問題。

二、明確司法會(huì)計(jì)鑒定要素的方法

對(duì)于司法會(huì)計(jì)鑒定來說，其具有的法律層面的意義是能夠通過法律證據(jù)的形成來對(duì)案件的事實(shí)進(jìn)行證明。通過分類司法會(huì)計(jì)中的鑒定客體，以此明確司法會(huì)計(jì)中的相關(guān)鑒定要素，這些鑒定要素的屬性如下：

其一，可對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的事實(shí)成因進(jìn)行真實(shí)、客觀的反映，使與案件相關(guān)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、資金運(yùn)動(dòng)以及會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)原貌得以被有效還原出來。

其二，可對(duì)證據(jù)的屬性進(jìn)行表征。由于司法會(huì)計(jì)鑒定工作所取得的成果需要有相應(yīng)的司法會(huì)計(jì)鑒定書來進(jìn)行描述，而該鑒定書可作為法律證據(jù)，因此能夠?qū)设b定的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)事實(shí)進(jìn)行證明。

其三，能夠?qū)?yīng)司法會(huì)計(jì)鑒定書及其證明范圍與事項(xiàng)。在判定刑事被告人是否有罪并進(jìn)行量刑過程中，應(yīng)以司法會(huì)計(jì)鑒定書為判定衡量的依據(jù)，其對(duì)民事侵權(quán)人所受到的處罰程度有著重要影響。而對(duì)于司法會(huì)計(jì)鑒定客體來說，其分類和司法會(huì)計(jì)鑒定書以及提到的證明范圍進(jìn)行相互對(duì)應(yīng)，其可將司法會(huì)計(jì)鑒定要素有效對(duì)應(yīng)到案件事實(shí)所具有的構(gòu)成要素，進(jìn)而使司法會(huì)計(jì)鑒定書具有更強(qiáng)的證明力，從而便于法院對(duì)案件進(jìn)行調(diào)查與審理。由此可見，在分類司法會(huì)計(jì)鑒定客體過程中，最好的辦法便是和能夠被鑒定的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)事實(shí)所具有的相關(guān)構(gòu)成要素進(jìn)行對(duì)應(yīng)。也就是司法會(huì)計(jì)鑒定要素應(yīng)包括能夠被鑒定的并且與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)事實(shí)有關(guān)的時(shí)間、過程、原因及結(jié)果等要素。

這種分類方法除了能夠?qū)λ痉〞?huì)計(jì)鑒定要素所具有的屬性進(jìn)行充分體現(xiàn)以外，還能和評(píng)價(jià)涉財(cái)案件的構(gòu)成要素及證明進(jìn)行有效對(duì)應(yīng)，從而使涉案財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)事實(shí)得到證明，進(jìn)而使司法會(huì)計(jì)鑒定書具有更強(qiáng)的法律證明力，司法會(huì)計(jì)鑒定證據(jù)也能充分發(fā)揮其應(yīng)有作用。

三、司法會(huì)計(jì)鑒定要素內(nèi)容

（一）案件相關(guān)經(jīng)濟(jì)事實(shí)的內(nèi)容鑒定

對(duì)于鑒定發(fā)生經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的起因，需要了解經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的申請(qǐng)人是誰(shuí)，被誰(shuí)批準(zhǔn)，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的開展目的是什么。并且還要對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)發(fā)生過程中所涉及到的當(dāng)事人、執(zhí)行人等進(jìn)行鑒定，包括申請(qǐng)開展經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的人、同意經(jīng)濟(jì)活動(dòng)實(shí)施的人、實(shí)施經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的參與人（采購(gòu)材料物資的人、錢款收付過程中的經(jīng)手人等）等。在開展司法會(huì)計(jì)鑒定實(shí)踐時(shí)，其司法會(huì)計(jì)鑒定范圍通常不包括起因。

對(duì)于鑒定發(fā)生經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的過程，則需要了解經(jīng)濟(jì)活動(dòng)是否真實(shí)存在，并且還要對(duì)其發(fā)生過程（如發(fā)生時(shí)間、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的業(yè)務(wù)內(nèi)容、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)業(yè)務(wù)的發(fā)生方式、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)業(yè)務(wù)的發(fā)生地點(diǎn)等）進(jìn)行鑒定，此外還要對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)相關(guān)資金的用途、結(jié)果等進(jìn)行鑒定，這些信息往往都能夠在原始憑證中找到。

對(duì)于鑒定經(jīng)濟(jì)活動(dòng)發(fā)生后所產(chǎn)生的結(jié)果。也就是對(duì)某個(gè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)真實(shí)發(fā)生以后所導(dǎo)致的后果進(jìn)行鑒定，例如經(jīng)濟(jì)活動(dòng)在發(fā)生以后，其可能會(huì)引起資金運(yùn)動(dòng)結(jié)果、引起債權(quán)債務(wù)結(jié)果、引起大量財(cái)產(chǎn)及物資向不同方進(jìn)行轉(zhuǎn)移的結(jié)果等。對(duì)于鑒定經(jīng)濟(jì)活動(dòng)發(fā)生時(shí)所形成的因果關(guān)系，其鑒定對(duì)象則應(yīng)包括預(yù)算、合同、決策方案、會(huì)計(jì)憑證、原始憑證以及賬簿或計(jì)劃等資料。

（二）案件相關(guān)會(huì)計(jì)事實(shí)的內(nèi)容鑒定

在鑒定會(huì)計(jì)行為相關(guān)人時(shí)，需要對(duì)會(huì)計(jì)行為的產(chǎn)生過程進(jìn)行鑒定，首先是進(jìn)行會(huì)計(jì)鑒定確認(rèn)，了解會(huì)計(jì)行為的全面性、系統(tǒng)性以及連續(xù)性，其能否對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行真實(shí)反映？并且還要確定會(huì)計(jì)要素是否完整，是否存在多計(jì)或少計(jì)的現(xiàn)象？在確認(rèn)會(huì)計(jì)要素時(shí)采用的方法是否合理、正確？費(fèi)用、收入及成本等是否存在確認(rèn)提前或延后的情況；其次是鑒定會(huì)計(jì)計(jì)量。例如會(huì)計(jì)計(jì)量及其方法的正確性，是否符合會(huì)計(jì)法、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、單位制度的相關(guān)規(guī)定。最后是鑒定會(huì)計(jì)賬務(wù)的相關(guān)處理程序。例如需要對(duì)會(huì)計(jì)核算程序進(jìn)行確認(rèn)，在生成財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料過程中是否能夠和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)原理相符？是否按照會(huì)計(jì)制度來核算業(yè)務(wù)收入等。在鑒定會(huì)計(jì)行為的結(jié)果時(shí)，首先要對(duì)會(huì)計(jì)核算結(jié)果的準(zhǔn)確性進(jìn)行鑒定，包括會(huì)計(jì)科目及其計(jì)量結(jié)果的準(zhǔn)確性，在銀行存款中產(chǎn)生的賬面結(jié)存余額是否得到了合理的核算等。其次是確定結(jié)果差額，并鑒定出會(huì)計(jì)行為所產(chǎn)生的因果關(guān)系。在涉案會(huì)計(jì)事實(shí)中，其鑒定對(duì)象包括：會(huì)計(jì)報(bào)表、賬簿以及憑證等資料。

（三）案件相關(guān)經(jīng)濟(jì)事實(shí)及會(huì)計(jì)事實(shí)共同內(nèi)容的鑒定

在開展司法會(huì)計(jì)鑒定工作過程中，需要鑒定與案件有關(guān)的會(huì)計(jì)事實(shí)以及經(jīng)濟(jì)事實(shí)。也就是鑒定經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和會(huì)計(jì)活動(dòng)在開展過程中所共同產(chǎn)生的有關(guān)于案情的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)事實(shí)。如果案件中同時(shí)牽扯到經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和會(huì)計(jì)活動(dòng)，則不僅要鑒定案件相關(guān)的會(huì)計(jì)事實(shí)和經(jīng)濟(jì)事實(shí)，還要鑒定能夠間接、直接或隱蔽反映經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的會(huì)計(jì)資料。在對(duì)這些會(huì)計(jì)資料的內(nèi)容進(jìn)行研討過程中，通常要采取多種分析方法來對(duì)這上述兩種活動(dòng)的實(shí)質(zhì)內(nèi)容進(jìn)行鑒定，以此確定與案件相關(guān)的會(huì)計(jì)活動(dòng)和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)所具有的因果關(guān)系以及產(chǎn)生的共同結(jié)果。

四、結(jié)語(yǔ)

綜上所述，通過對(duì)司法會(huì)計(jì)鑒定客體及其對(duì)象的標(biāo)準(zhǔn)化體系進(jìn)行構(gòu)建，能夠使司法會(huì)計(jì)鑒定內(nèi)容變得更加規(guī)范，使司法會(huì)計(jì)鑒定質(zhì)量進(jìn)一步提高。并且，該標(biāo)準(zhǔn)體系能夠?qū)λ痉〞?huì)計(jì)的所有鑒定內(nèi)容進(jìn)行全面涵蓋，鑒定人員可結(jié)合鑒定要求，利用該標(biāo)準(zhǔn)化體系來對(duì)司法會(huì)計(jì)鑒定類型進(jìn)行劃分，以此明確鑒定要素內(nèi)容，并實(shí)現(xiàn)對(duì)鑒定對(duì)象的鎖定，進(jìn)而確保訴訟或準(zhǔn)訴訟活動(dòng)在充足的證據(jù)支持下得以順利開展。