李慧學(xué)

（沈陽順天建設(shè)集團(tuán)有限公司，遼寧 沈陽 110042）

一、全面預(yù)算管理的概念及意義

預(yù)算就是經(jīng)營預(yù)演的格式化呈現(xiàn)過程。企業(yè)的預(yù)算管理是指根據(jù)年度計(jì)劃，對(duì)全年的經(jīng)營活動(dòng)進(jìn)行全面具體地預(yù)測和分析，得出相應(yīng)的財(cái)務(wù)結(jié)果，并在企業(yè)運(yùn)行過程中動(dòng)態(tài)對(duì)照?qǐng)?zhí)行，及時(shí)反映給決策層領(lǐng)導(dǎo)，用于指導(dǎo)經(jīng)營活動(dòng)，以最大限度地實(shí)現(xiàn)企業(yè)既定戰(zhàn)略目標(biāo)。

全面預(yù)算管理是根據(jù)預(yù)算管理的規(guī)則，全面地對(duì)企業(yè)的各職能部門、各所屬子分公司及項(xiàng)目部等將各種資源全方位考慮，進(jìn)行指標(biāo)分解、過程控制、績效考核，以便能總體地協(xié)調(diào)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)，控制企業(yè)的整體財(cái)務(wù)結(jié)果。是集中系統(tǒng)化、戰(zhàn)略化、人本化、為一體的現(xiàn)代化管理模式，是通過業(yè)務(wù)、資金、信息、人才的全方位整合，明確適度的分權(quán)授權(quán)、業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)等，來實(shí)現(xiàn)企業(yè)的資源合理配置、各條線的高度協(xié)調(diào)、戰(zhàn)略的有效貫徹、經(jīng)營的持續(xù)控制等目標(biāo)，真實(shí)地反映出企業(yè)的實(shí)際需要，進(jìn)而對(duì)經(jīng)營現(xiàn)狀等方面的最終決策提供支持。全面預(yù)算管理是能把企業(yè)的所有關(guān)鍵要素融合于一體的管控系統(tǒng)，是當(dāng)今社會(huì)對(duì)企業(yè)集權(quán)管理控制的重要手段。計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)代已經(jīng)遠(yuǎn)去，市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境變幻莫測，是否能夠把握市場信息，及時(shí)抓住機(jī)遇是企業(yè)適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)，順應(yīng)市場發(fā)展的關(guān)鍵。全面預(yù)算管理對(duì)現(xiàn)代建筑施工企業(yè)的意義可以概括為：

（一）是企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)得以實(shí)現(xiàn)的有效保障

全面預(yù)算管理是建筑施工企業(yè)計(jì)劃目標(biāo)的具體化，可提升經(jīng)營管理體系，通過編制全面預(yù)算對(duì)經(jīng)營計(jì)劃目標(biāo)及運(yùn)營過程加以量化、細(xì)化，使經(jīng)營過程的執(zhí)行與目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)時(shí)時(shí)對(duì)照。在全面預(yù)算管理的體系下的經(jīng)營過程中對(duì)預(yù)算進(jìn)行對(duì)照并有效把控，可以發(fā)現(xiàn)市場未知的機(jī)遇和挑戰(zhàn)。通過預(yù)算匯報(bào)將信息反映到?jīng)Q策機(jī)構(gòu)及時(shí)進(jìn)行調(diào)整、有效應(yīng)對(duì)各種變化，可以幫助建筑施工企業(yè)動(dòng)態(tài)地調(diào)整經(jīng)營規(guī)劃，提升企業(yè)在市場經(jīng)濟(jì)中的應(yīng)變能力，保障總體戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

（二）是協(xié)調(diào)各部門的重要手段

全面預(yù)算管理可以高效協(xié)調(diào)使用企業(yè)資源。從預(yù)算計(jì)劃編制到預(yù)算執(zhí)行、控制和考核的全過程，都是全員參與的，直接具體反映各基層單位及各行政部門對(duì)各種資源的使用效率以及對(duì)其他部門的要求，是協(xié)調(diào)企業(yè)相互配合，合理分配企業(yè)資源的手段。通過預(yù)算編制過程對(duì)企業(yè)資源加以平衡，使企業(yè)對(duì)各種資源進(jìn)行整合利用，以達(dá)到最佳的安排使用，提高人員工作積極性加強(qiáng)企業(yè)運(yùn)行效率以及其他各種資源的利用效率。

（三）是企業(yè)業(yè)績考核的依據(jù)

編制全面預(yù)算即向企業(yè)高層和所屬基層雙方設(shè)定了合理業(yè)績指標(biāo)的標(biāo)準(zhǔn)，最終預(yù)算執(zhí)行的結(jié)果與編制預(yù)算的差異就是業(yè)績考核的重要依據(jù)。將執(zhí)行情況的結(jié)果與編制的預(yù)算指標(biāo)進(jìn)行對(duì)比和分析，可為企業(yè)高層提供對(duì)所屬基層獎(jiǎng)懲的依據(jù)，將考核、獎(jiǎng)懲制度共同作用，通過獎(jiǎng)懲可以激勵(lì)并約束員工對(duì)市場變化和成本支出偏差造成的影響做出迅速有效的反應(yīng)，提升企業(yè)的應(yīng)變能力，達(dá)到總體的增收節(jié)支。也是對(duì)企業(yè)經(jīng)營的有效監(jiān)控與考核。

（四）是推動(dòng)企業(yè)正常經(jīng)營運(yùn)行的有效工具

施工企業(yè)的全面預(yù)算管理，不能單單考慮某一施工項(xiàng)目的運(yùn)行，而是應(yīng)該把所有項(xiàng)目及沒有施工項(xiàng)目的相關(guān)機(jī)構(gòu)統(tǒng)一起來，把握盈虧平衡點(diǎn)，控制項(xiàng)目節(jié)奏及規(guī)模，進(jìn)行資源的合理整合，統(tǒng)一控制。以資源決定目標(biāo)，以目標(biāo)協(xié)調(diào)資源，按此編制全面預(yù)算并進(jìn)行管理，可以有效地預(yù)估企業(yè)總體經(jīng)營結(jié)果、初步顯示企業(yè)下一年度的經(jīng)營情況，合理分析并控制經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，從而達(dá)到及時(shí)抓住機(jī)遇以及規(guī)避、化解風(fēng)險(xiǎn)的目的。

二、施工企業(yè)全面預(yù)算管理的現(xiàn)狀與問題

全面預(yù)算管理目前在我國建筑施工企業(yè)中普及率已經(jīng)很高，但實(shí)際中預(yù)算管理的失效率也是居首，這使得跟多企業(yè)對(duì)此管理舉措的功效產(chǎn)生懷疑，對(duì)全面預(yù)算管理的意義產(chǎn)生動(dòng)搖。大多企業(yè)都是在每年11月份左右開始編制下年度的全面預(yù)算，該項(xiàng)工作始于編制，又止于編制。編制預(yù)算時(shí)是閉門造車，預(yù)算編報(bào)完就大鳴大放，各行其是。形式化的全面預(yù)算編制，過程中沒有結(jié)合預(yù)算進(jìn)行管理，導(dǎo)致全面預(yù)算管理起不到降費(fèi)增效的作用，甚至反而成為加大管理成本、浪費(fèi)企業(yè)資源的一項(xiàng)的負(fù)擔(dān)。具體問題可歸納為以下幾點(diǎn)：

（一）對(duì)全面預(yù)算管理的認(rèn)識(shí)不到位

目前我國只是引進(jìn)了一些西方國家的預(yù)算管理模式，大型建筑施工企業(yè)也使用了一些全面預(yù)算管理的軟件系統(tǒng)，按照軟件系統(tǒng)設(shè)計(jì)的要求，機(jī)械地進(jìn)行了填制，為報(bào)表而報(bào)表，在實(shí)際工作中未能做到與企業(yè)實(shí)際相結(jié)合的以成本為導(dǎo)向、以銷售為導(dǎo)向、以利潤為導(dǎo)向、以現(xiàn)金流量為導(dǎo)向等原則的貫徹執(zhí)行。當(dāng)前全面預(yù)算管理在企業(yè)高層中存在是人云亦云，東施效顰的現(xiàn)象，在企業(yè)中下層是上行至達(dá)，生搬硬套，真正的全面預(yù)算管理還是在摸索及適應(yīng)過程中。

（二）領(lǐng)導(dǎo)對(duì)全面預(yù)算管理缺乏重視

目前多數(shù)企業(yè)是將全面預(yù)算管理工作交由財(cái)務(wù)部門牽頭，形成不僅是以財(cái)務(wù)為龍頭，甚至由財(cái)務(wù)部門代為包辦的現(xiàn)象，全面預(yù)算僅僅成了財(cái)務(wù)部門流于形式的工作。有些單位即便是編制預(yù)算時(shí)領(lǐng)導(dǎo)掛帥，各條線各部門轟轟烈烈參與，但也僅僅是走過場，該工作僅是年末到年初編制時(shí)的一陣風(fēng)，然后就付之高閣無人問津。這些以財(cái)務(wù)部門為主或基本就是財(cái)務(wù)部門自行編制的這種所謂全面預(yù)算管理，往往主要體現(xiàn)財(cái)務(wù)制度控制，造成預(yù)算不科學(xué)、管理不到位、執(zhí)行不下去、發(fā)現(xiàn)偏差不能及時(shí)修正，根本無法充分發(fā)揮全面預(yù)算管理的作用，屬于僅有全面預(yù)算，沒有進(jìn)行預(yù)算管理。

（三）市場環(huán)境變化較大，預(yù)算難以有效控制

市場內(nèi)外環(huán)境變化使編制全面預(yù)算難于接近實(shí)際、執(zhí)行控制時(shí)基本無法參考。當(dāng)前施工企業(yè)多為三級(jí)分權(quán)管理模式，即：集團(tuán)（總）公司、子分公司及工程項(xiàng)目部。在這種模式下子分公司層面存在工程任務(wù)是否飽和的問題，如果沒有工程，就只是費(fèi)用預(yù)算及執(zhí)行了。集團(tuán)（總）公司更是相對(duì)簡單，就是費(fèi)用預(yù)算及執(zhí)行，這兩層機(jī)構(gòu)編制預(yù)算普遍按上年發(fā)生額，再根據(jù)人員增減情況按比例簡單套算，因?yàn)閳?zhí)行時(shí)大多也都是按實(shí)際隨機(jī)發(fā)生。項(xiàng)目部又有很大自主權(quán)，其施工的項(xiàng)目是單獨(dú)按投標(biāo)承攬工程時(shí)的工程預(yù)算進(jìn)行施工的，在過程執(zhí)行中的施工成本基本也能按兩算對(duì)比去掌握控制。但工程進(jìn)度往往取決去建設(shè)單位的排期，目前市場環(huán)境變化較大，隨著工期的變化，材料、人工等價(jià)格都會(huì)與投標(biāo)時(shí)有所變化，難以按原預(yù)算控制。間接費(fèi)用及管理費(fèi)用等往往更是難以切合實(shí)際地編制和控制。同時(shí)由于這兩年稅收政策的變化較快、幅度較大，稅賦因素更是不可控，項(xiàng)目部與集團(tuán)或子分公司責(zé)任推諉，更使全面預(yù)算管理難以真正落地。

三、施工企業(yè)全面預(yù)算管理的對(duì)策探討

（一）提升對(duì)全面預(yù)算管理的認(rèn)識(shí)

建筑施工企業(yè)的全面預(yù)算管理應(yīng)在建筑施工生產(chǎn)中全面推進(jìn)，在實(shí)施過程中對(duì)員工的動(dòng)員及業(yè)務(wù)培訓(xùn)是必不可少的。要讓各層級(jí)的員工丟掉“被動(dòng)編制、執(zhí)行全面預(yù)算工作”的思想負(fù)擔(dān)，而是主動(dòng)編制全面預(yù)算，利用全面預(yù)算管理協(xié)調(diào)各項(xiàng)資源、推進(jìn)各項(xiàng)工作。必須用以人為本的理念建立全面預(yù)算管理體系，整合企業(yè)所有資源。施工企業(yè)在從事生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中，除了要有人這個(gè)決定性因素外，還要有建筑周轉(zhuǎn)材料、施工機(jī)械、運(yùn)輸設(shè)備等生產(chǎn)資料。工程項(xiàng)目預(yù)算管理的管理對(duì)象是單個(gè)建筑工程項(xiàng)目，是一次性行為，僅為單個(gè)項(xiàng)目施工過程中起作用，但不能對(duì)于企業(yè)整體發(fā)揮作用。建筑工程作為施工企業(yè)的產(chǎn)品，由于其結(jié)構(gòu)、規(guī)模和施工環(huán)境等因素的不同，各建筑工程之間又缺乏可比性。因而，要讓全員意識(shí)到，建筑施工企業(yè)不能只基于單個(gè)建筑工程項(xiàng)目進(jìn)行預(yù)算管理，要綜合考慮企業(yè)整體資源，制定出可操作的全面預(yù)算管理規(guī)劃并加以運(yùn)用，這在建筑施工企業(yè)的經(jīng)營管理工作中非常關(guān)鍵。

（二）加強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)重視度

全面預(yù)算管理應(yīng)該是公司的行為規(guī)則，責(zé)任人就是最高領(lǐng)導(dǎo)層。要明確全面預(yù)算管理的組織領(lǐng)導(dǎo)體系和決策機(jī)構(gòu)，企業(yè)主要領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)直接參與，專門負(fù)責(zé)全面預(yù)算的審批、調(diào)整。要成立全面預(yù)算管理工作機(jī)構(gòu)，設(shè)置專門的預(yù)算牽頭部門，通過專職的預(yù)算牽頭部門對(duì)經(jīng)營活動(dòng)、財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行調(diào)查、預(yù)測、規(guī)劃，承擔(dān)全面預(yù)算編制、控制、監(jiān)督、核算、分析、考評(píng)及獎(jiǎng)懲等一系列全面預(yù)算管理活動(dòng)。牽頭部門可以有權(quán)協(xié)調(diào)生產(chǎn)、技術(shù)、財(cái)務(wù)、人事、內(nèi)審等部門的負(fù)責(zé)人，以便征求有關(guān)部門的意見，促進(jìn)各部門間的意見交流，保證更好地完成全面預(yù)算管理。主要領(lǐng)導(dǎo)對(duì)企業(yè)經(jīng)營的決策要以全面預(yù)算的業(yè)務(wù)過程及其執(zhí)行控制為核心，日常堅(jiān)決把握一切投入必須有預(yù)算的控制規(guī)則進(jìn)行管理。年終更應(yīng)該嚴(yán)格以全面預(yù)算為依據(jù)進(jìn)行業(yè)績考核，要建立健全內(nèi)部責(zé)任制度，嚴(yán)格執(zhí)行基于全面預(yù)算的考評(píng)體系。這樣才能建立全面預(yù)算管理有序運(yùn)行的基礎(chǔ)環(huán)境，使企業(yè)全面預(yù)算管理能不流于形式，發(fā)揮管理企業(yè)的關(guān)鍵主導(dǎo)作用。

（三）順應(yīng)市場變化，建立動(dòng)態(tài)調(diào)整機(jī)制

在期初編制預(yù)算的業(yè)務(wù)基礎(chǔ)上，強(qiáng)調(diào)全面預(yù)算的動(dòng)態(tài)調(diào)整和組織目標(biāo)的相關(guān)性，建立預(yù)算調(diào)整機(jī)制，在執(zhí)行中及時(shí)控制并修正調(diào)整。全面預(yù)算不能年初編報(bào)完事就束之高閣，要隨時(shí)修正調(diào)整，預(yù)算的調(diào)整既是數(shù)字調(diào)整，更是行為調(diào)整。結(jié)合企業(yè)實(shí)際推行兩級(jí)預(yù)算制度，一級(jí)為全面預(yù)算，包括集團(tuán)及子分公司各部門，主要統(tǒng)籌資源、費(fèi)用分配，為財(cái)務(wù)利潤中心；二級(jí)為項(xiàng)目部預(yù)算，主要把握工程項(xiàng)目成本，為成本中心。使上下部門相互溝通銜接，把工程預(yù)算和財(cái)務(wù)全面預(yù)算有機(jī)統(tǒng)一，才能確保全面預(yù)算管理的目標(biāo)合理性。在實(shí)際工作中也才能確保全面預(yù)算管理順利執(zhí)行，由此建立有效的全面預(yù)算管理體系。

綜上所述，全面預(yù)算管理已經(jīng)是現(xiàn)代建筑施工企業(yè)的核心管理機(jī)制，建筑施工企業(yè)要想得到穩(wěn)定發(fā)展，應(yīng)該通過完善的全面預(yù)算管理系統(tǒng)，來確保各項(xiàng)資源合理分配高效利用，促使資產(chǎn)創(chuàng)造價(jià)值。全面預(yù)算管理工作，是一個(gè)系統(tǒng)且全面的工程，在企業(yè)內(nèi)部管理當(dāng)中，要讓全體工作人員均參與其中，并真正重視此項(xiàng)工作。隨著科技的發(fā)展，當(dāng)前計(jì)算機(jī)技術(shù)在企業(yè)管理中的應(yīng)用已經(jīng)成為各大企業(yè)管理的基本要求，全面預(yù)算管理軟件也已經(jīng)普及并成熟，大型建筑施工企業(yè)可根據(jù)計(jì)算機(jī)軟件的編制模板，認(rèn)真結(jié)合企業(yè)實(shí)際情況編制預(yù)算，并動(dòng)態(tài)跟蹤實(shí)現(xiàn)真正的全面預(yù)算管理，讓企業(yè)獲得更多的經(jīng)濟(jì)效益，推動(dòng)企業(yè)的健康發(fā)展。