張小燕

（烏海市海南區(qū)行政事業(yè)單位會計核算中心，內蒙古烏海 016030）

1.行政事業(yè)單位財務內部控制制度建設階段存在的問題

1.1 未能對財務內控形成有效認識，重視程度不足

行業(yè)相關規(guī)定要求，行政單位在建立內部控制制度方面，應當重視單位負責人的垂范作用。具體而言，單位負責人應當對財務內部控制制度重要性，引起足夠重視，建立對財務內部控制制度的正確認識。但是實際工作階段，眾多行政事業(yè)單位的負責人，都在財務內部控制制度意識方面較為淡薄，對財務核算重視程度較大，未能重視財務管理工作，甚至不具備對財務內部控制制度的了解。在工作落實層面，僅僅將其視作財務部門的任務，未能將其視作關系單位發(fā)展的重要工作。而且，有些單位負責人認為黨紀約束力量已經足夠，不用額外再定條條框框，對財務內部控制制度建設的重要性，明顯認識不足。

除此之外，一些行政事業(yè)單位負責人和財務人員，長時間墨守成規(guī)，未能對相關法律法規(guī)的出臺，保持較高的積極性。在新財務政策推行之后，沒有第一時間學習，達到深入理解的程度，沒有全方位貫徹行業(yè)基本規(guī)范，在執(zhí)行層面過于應付，導致財務內部控制制度的效果不盡人意。

1.2 財務內部控制制度管理基礎不強

不同類型的行政事業(yè)單位，往往擔負不同職責，財務內部控制制度也會受到行政事業(yè)單位工作環(huán)境的影響，因此，財務內部控制制度對不同人員的要求，也不能一概而論。行政事業(yè)單位財務內部控制制度環(huán)境，主要涵蓋單位領導職業(yè)道德、價值等[1]。但是一些單位領導層成員，往往難以脫離視野和思維方面的桎梏，認為財務內部控制制度，僅僅就是制度層面的規(guī)范，將其歸為財務人員的工作內容，這就導致單位財務內部控制制度，未能落實到實際工作層面，或者落實得效果完善程度不高，合理性不強。而且，領導成員也存在未能充分掌握行政事業(yè)單位的財務情況，重視資金，輕視實物，在固定資產和物資方面，體系化管理水平不高，極端情況下，有些資產始終在財政部門監(jiān)管范圍之外，財務制度監(jiān)督落實不到位，沒有依循一定規(guī)范要求，落實相關工作，在賬面管理上相對混亂。最后，財務工作重心僅聚焦于會計核算方面，將會計與財務的工作方式等量齊觀，相應的，在財務內控制度方面的建設相對匱乏。

1.3 財務內部控制制度需提高規(guī)范程度

首先，在單位財務預算方面的基礎管理工作相對薄弱，一些行政單位受到編制的影響，不僅單位人員數(shù)量較少，而且財務機構健全程度也不高，缺乏專業(yè)素養(yǎng)較高的會計人員。在具體工作的落實層面，會計稽核工作區(qū)分不明顯，或者由一個人負責庫存、保管、采購、出納等工作。其次，在財務內部控制制度控制工作的落實上，更側重事后控制，實際工作中出現(xiàn)違規(guī)違紀的現(xiàn)象之后，才針對性亡羊補牢，對相關人員進行懲處，彌補事件帶來的損失，降低事件的負面影響。另外，在財務內部控制制度的設計、制定以及執(zhí)行層面，滯后性不容忽視。行政事業(yè)單位財務內部控制制度通常面對的對象為重復發(fā)生的經濟業(yè)務，對于行政事業(yè)單位中發(fā)生概率較低的業(yè)務，或者近來新增的各項業(yè)務，很可能沒有在財務內部控制制度方面，達到較為完善的程度。最后，財務內部控制制度檢查監(jiān)督，往往形式重于內容，依照行業(yè)相關規(guī)范，用一些格式化的內容，實現(xiàn)對單位財務內部控制制度的替代，在填表環(huán)節(jié)上過于敷衍，上報的數(shù)據不夠嚴禁，無論是全面性還是針對性都不強，因此也無法對實際工作產生較強指導作用。

1.4 財務內部控制制度沒有配備健全的監(jiān)督機制

很多行政事業(yè)單位僅將把控目標，聚焦于財政預算方面，對內部控制制度的監(jiān)督審查工作有所忽視，因此也未能對財務內部控制制度工作落實狀況了如指掌。內審部門同樣未能有效落實工作，在財務內部控制制度設計和實施的問題上，未能正確評價其有效性，也沒有圍繞其監(jiān)督評價結果，做出針對性改進方案。

2.提高行政事業(yè)單位財務內部控制制度建設水平的措施

2.1 強化組織領導的作用，提升財務內控意識

行政事業(yè)單位應當強化宣傳教育工作，使領導班子成員能夠對財務內部控制制度重要性，形成正確認識。單位財務部門應充分發(fā)揮自己的牽頭作用，建立并完善財務內部控制制度，進而應用財務內部控制制度，達到堵塞單位經濟活動中各項漏洞的效果，最大程度將隱患消除[2]。通過這種方式，便可以最大程度避免出現(xiàn)發(fā)票違法犯罪的現(xiàn)象，為各種小金庫問題，提供較強的制度性保障，強化對規(guī)章制度的檢查與監(jiān)督，令財務內部控制制度工作的落實有據可依?；诖耍憧梢赃_到完善財務內部管理體系的目的，這樣便能上到單位負責人，下到普通干部，全面保證落實財務內部控制制度各項工作的效果，達到權責明確的程度，加強不同部門、不同人員之間，較強的協(xié)同性。

2.2 強化預算管理，嚴格執(zhí)行財務預算制度

《預算法》明確規(guī)定，各級政府、各部門和單位支出，一定要依照預算嚴格進行，不允許虛列開支。行政事業(yè)單位在遭遇經費吃緊的情況下，應當重視現(xiàn)實問題的解決以及長遠建設目標，實現(xiàn)兩者的有機結合，在結合當前財力的情況下，擇優(yōu)保證業(yè)務經費達到科學標準，避免執(zhí)行績效不高的項目，推廣零基預算，集中行政事業(yè)單位的財務力量，將重點項目做大做強，最大化提升專項資金使用效益。執(zhí)行預算過程中，應當嚴格在《預算法》框架下，完成相應措施的制定過車工，不經過法定程序，行政事業(yè)單位內的任何人，都不能將預算規(guī)定的收支標準改變，這樣便能保證行政事業(yè)單位財務行為，可以在監(jiān)督框架下，提高法制化管理水平。

2.3 構建單位財務內部控制體系，真正重視資金管控的核心地位

通常情況下，行政事業(yè)單位在經濟業(yè)務活動方面，具體可分成授權、執(zhí)行、記錄等環(huán)節(jié)。行政事業(yè)單位應當系統(tǒng)總結全部經濟活動，嚴格規(guī)定業(yè)務流程，使每種類型的業(yè)務，都能用特定業(yè)務流程，達到控制的效果。后續(xù)將業(yè)務流程整體，分解成可控步驟，基于不相容崗位分離的原則，進行機構或人員的設置，讓責任落實到具體部門和工作人員身上，進而針對資金全過程，達到管控的目的[3]。

2.4 完善行政事業(yè)單位審計監(jiān)控機制

為保證行政事業(yè)單位財務內部控制制度執(zhí)行的有效性，應重視審計監(jiān)控機制的完善，加大監(jiān)督力度。具體而言，首先應當重視《內控基礎性評價》的框架作用，提高財務內部控制制度的科學性、實用性以及實踐操作性，提高財務內部控制制度自我評價的制度化標準，在檢查單位財務制度執(zhí)行時，就會形成有據可依的效果，防止出現(xiàn)過于隨意或主觀等問題。除此之外，應當依照評價結果，針對性提出改進意見或建議，促進有關制度漏洞不斷完善，基于此，就需要設立專門的財務內部控制評價部門，使其和財務部門之間，保持相互獨立，進而達到及時糾正財務內部控制制度失效措施的目的，防止出現(xiàn)各種和當前體質發(fā)展不匹配的問題。

其次，應當單獨建立內審部門，獨立于行政事業(yè)單位的其他職能部門，尤其在財務、會計、紀檢等部門的工作上，應當嚴格區(qū)分。在內審人員崗位設置問題上，同樣應遵循不相容崗位分離的原則，提高內審部門之間的獨立性。

最后，應重視項目績效評價制度的可行性，進而達到跟蹤考核財政資金應用狀況的目的，強化財政資金應用效益的審計，逐步改變使用效益較低的狀況，通過這種方式，加強行政事業(yè)單位財務內部控制的科學性和精確性。

3.結語

行政事業(yè)單位的財務內部控制制度建設水平，尚需要不斷提升，單位各部門應當上下一心，逐漸提升對財務內部控制制度的重視程度，有的放矢進行完善，實現(xiàn)行政事業(yè)單位的長遠發(fā)展。